債務重組和資產(chǎn)重組-資料下載頁
2025-06-26 12:33本頁面
【正文】 融資目標；（2）控制權(quán)收益目標（直接占用目標公司的資金；不平等的關(guān)聯(lián)交易；擔保）；（3）政府意圖。 四、債務重組利得的稅務處理重組債務的賬面價值超過清償債務的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或重組后債務賬面價值之間的差額，應計入營業(yè)外收入的情形就是債務重組利得。債務重組的利得有哪些差異？ 會計上確認“資本公積——其他資本公積”的情形有三種：一是債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積；二是債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為資本公積；三是以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額作為資本公積；債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中。結(jié)清債務時，如果或有支出未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為資本公積。債務人通過債務重組通常情況下會獲得收益，按照準則的要求，這部分重組收益不計入損益，而直接計入當期損益處理。另外，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務有時會發(fā)生損失?！ 嬌洗_認“資本公積——其他資本公積”的三種情形的所得稅處理分析如下： 第一，債務人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務形成的資本公積。 由于債務重組是基于雙方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，重組后，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額不再支付。這部分差額實際上屬于“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項”。按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，應作為“收入總額”中的“其他收入”，直接調(diào)整當期應納稅所得額。第二，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務形成的資本公積。這部分資本公積，從稅收的角度可以分成兩部分：一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益；二是其“差額”超過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務重組收益?！ ≠Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應當調(diào)整應納稅所得額，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；債務重組收益，則應當作為“收入總額”中的其他收入——“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項”處理。因此，對整個資本公積部分應全額調(diào)增當期所得?！ ∵@里，還有一種較為特殊的情況，即資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。例如，債權(quán)人應收賬款的賬面價值為234000元，債務人以賬面價值l80000元，公允價210000元存貨清償，增值稅稅率為l7%。則，債務人確認的資本公積為：234000—180000—210000X17%=18300（元），小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000元（210000—180000）。這是由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000元與重組損失ll700元（210000+21000017%一234000）相抵銷的結(jié)果。由于債務人發(fā)生的重組損失不得扣除，因此，應以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得，即調(diào)增所得額30000元，而不是18300元。第三，以修改其他債務條件進行債務重組而形成的資本公積。按上述情形處理。此外，以債務轉(zhuǎn)為資本方式進行債務重組的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認為“資本公積——股本溢價處理”。按現(xiàn)行政策規(guī)定，股本溢價不并人所得額征稅。根據(jù)以上分析，對債務重組“收益”的所得稅處理可概括如下：（一）債權(quán)人發(fā)生的債務重組損失，待符合“壞賬”確認的條件時，報主管稅務機關(guān)批準后可以扣除；（1）債務人發(fā)生的債務重組損失不得稅前扣除；（2）債務人因債務重組形成的資本公積，應全額確認當期所得當以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認重組業(yè)務所得。第 10 頁 共 10 頁
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