【正文】 手段，更需要相宜的管理運(yùn)作流程作保障。采用恰當(dāng)?shù)?、合理的工作流程，可以提高稅收籌劃的工作效率，保障稅收籌劃活動(dòng)的工作質(zhì)量。與此同時(shí)，稅收籌劃的工作流程還可以幫助納稅人及時(shí)找到納稅環(huán)節(jié)的漏洞，提高企業(yè)納稅核算水平，降低企業(yè)納稅成本，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃工作者應(yīng)該有較高政策水平與精神境界。企業(yè)稅收籌劃更應(yīng)該具備以下政策水平與精神境界：第一是正確樹立依法納稅、誠(chéng)信納稅是我們應(yīng)盡的義務(wù)的觀念；第二是正確計(jì)算納稅、減少納稅失誤、避免納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅收籌劃的前提與出發(fā)點(diǎn)；第三是充分挖掘與利用稅收政策的缺陷和漏洞，以及地區(qū)環(huán)境差異性、政策選擇性條款等，合理規(guī)避或轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀需要；第四是合理安排經(jīng)營(yíng)管理模式、籌融資方式、投資渠道與投資事項(xiàng)，以及設(shè)計(jì)最佳納稅方案（包括納稅時(shí)間、解繳方式、匯款銀行選擇、稅收任務(wù)調(diào)節(jié)等），主動(dòng)、積極地開展全方位、多層次的稅收籌劃，這樣才有利于征納雙方同時(shí)提高法律、政策、管理水平。企業(yè)稅收籌劃在實(shí)際運(yùn)作中要充分利用其理財(cái)性質(zhì)和博弈規(guī)則。稅收籌劃是企業(yè)管理理財(cái)?shù)囊徊糠郑豢杀苊獾匾艿截?cái)經(jīng)法規(guī)、稅收政策、會(huì)計(jì)制度等限制和約束，稅收籌劃的本質(zhì)和技巧就是在現(xiàn)行的法律制度的約束下尋找稅收籌劃空間，在同樣的規(guī)則下講求的協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、變通處理管理環(huán)節(jié)和商量對(duì)策計(jì)劃，這就是博弈。尤其是征納雙方永遠(yuǎn)處于博弈環(huán)境之中，征方處于強(qiáng)勢(shì)（稅收的強(qiáng)制性、無償性所決定），納方處于弱勢(shì)（政策上不充分了解以及先繳后申訴的地位所決定）。稅收政策覆蓋面往往存在空白點(diǎn)，時(shí)間銜接上往往有機(jī)可趁，政策上下限制的可調(diào)節(jié)性等，都有可能成為征納雙方博弈的重要內(nèi)容。在征納雙方相互博弈的對(duì)峙中，納稅人研究稅收籌劃是為了節(jié)稅，征方是為了反避稅、彌補(bǔ)稅法的漏洞。因此，我們可以認(rèn)為稅收籌劃是權(quán)利與義務(wù)的極量調(diào)節(jié)。尋找稅收籌劃空間的可能性必須遵循企業(yè)有效理財(cái)?shù)囊?guī)則簡(jiǎn)單、明顯的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)幾乎不需要理財(cái)，只有在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中才需要理財(cái)。換句話說，企業(yè)有效理財(cái)才有意義。企業(yè)稅收籌劃作為企業(yè)有效理財(cái)?shù)囊粋€(gè)分支，只有在復(fù)雜的稅制條件下，在繁瑣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鏈條里才能體現(xiàn)出其非凡的效果。如果企業(yè)僅是一個(gè)孤零零的獨(dú)立法人，沒有分支機(jī)構(gòu)，沒有子公司，甚至連復(fù)雜的投資關(guān)系乃至關(guān)聯(lián)交易都沒有，只有一種產(chǎn)品、一條生產(chǎn)線、一個(gè)進(jìn)貨渠道，產(chǎn)品銷售通道又單一，那么這個(gè)企業(yè)的稅收籌劃空間就會(huì)很小；反之，如果是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，存在眾多的分支機(jī)構(gòu)，或者是投資渠道眾多與相互參股，更好的是多層控股或者期權(quán)預(yù)售，股權(quán)與期權(quán)相互交叉，經(jīng)營(yíng)體制改革及債權(quán)、債務(wù)重組，或兼并與重組結(jié)合，供應(yīng)商眾多、銷售網(wǎng)絡(luò)龐大，那么這個(gè)企業(yè)就是一個(gè)立體、多維、網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)的集團(tuán)型企業(yè)，企業(yè)稅收籌劃的空間就會(huì)很大，很寬泛，很有稅收籌劃作為。企業(yè)稅收籌劃必須強(qiáng)調(diào)統(tǒng)分結(jié)合的原則所謂統(tǒng)，包括企業(yè)決策統(tǒng)一于董事會(huì)，稅收籌劃綱要統(tǒng)一安排，資金、資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)度指揮，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一協(xié)調(diào)配合…… ；所謂分，包括企劃方案分頭完成并具有可比性，企業(yè)決策項(xiàng)目分項(xiàng)次落實(shí)，財(cái)務(wù)操作方式分層次貫徹，經(jīng)濟(jì)運(yùn)作手段各有特色…… ； 但又要有機(jī)地結(jié)合在一起，統(tǒng)一于一個(gè)有利于企業(yè)生存和發(fā)展的平臺(tái)上。絕對(duì)不能各自為陣，更不能成為少數(shù)人違法亂紀(jì)、中飽私囊、坑害國(guó)家或企業(yè)的“堂口”。企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該通過內(nèi)部控制制度得到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的先決條件，特別是企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。如果財(cái)務(wù)分散作業(yè)，彼此缺乏互相勾通，資源與信息不能共享，企業(yè)稅收籌劃就無從談起。稅收籌劃與財(cái)務(wù)資金集中控制要達(dá)到“綱舉目張”的效果，就必須也應(yīng)該互相配合、協(xié)調(diào)運(yùn)作，充分發(fā)揮現(xiàn)金流、信息流、物資流、管理流等方面在企業(yè)稅收籌劃方面的巨大理財(cái)效應(yīng)。企業(yè)稅收籌劃的目的是合理節(jié)稅，減少支付稅款的現(xiàn)金流量。所以，我認(rèn)為，企業(yè)什么時(shí)間繳納稅款？怎樣繳納稅款？現(xiàn)金流控制非常重要。它與企業(yè)稅收籌劃是密不可分的，兩者應(yīng)該有機(jī)結(jié)合起來考量。稅收籌劃的運(yùn)作必然涉及現(xiàn)金流，離開資金的集中控制是不可能的。企業(yè)稅收籌劃實(shí)際操作的幾點(diǎn)聯(lián)想學(xué)習(xí)國(guó)外的稅收籌劃先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)稅收籌劃在國(guó)外不僅為理論界高度重視，而且引起廣大納稅人的廣泛興趣，并較多地應(yīng)用于納稅實(shí)踐。會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)和管理咨詢公司的很大一部分收入就是來源于為客戶提供稅收籌劃方案；許多大公司設(shè)有專門的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，針對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、市場(chǎng)份額、管理流程進(jìn)行稅收籌劃。我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展正在逐步適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的變化，全面與國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序接軌，就應(yīng)該虛心學(xué)習(xí)別人的管理經(jīng)驗(yàn)，“他山之石，可以功玉”。弄清稅收籌劃的內(nèi)涵與外延首先，我們應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的概念、合法性以及性質(zhì)，不能將稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅混為一談，更不能視為非法行為；其次，如果國(guó)民納稅意識(shí)淡薄，稅務(wù)人員素質(zhì)低下，感情代替政策，對(duì)征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解欠缺，往往給稅收籌劃帶來不悅的名聲；再其次，由于我國(guó)長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏獨(dú)立的法人地位和經(jīng)濟(jì)效益考量，那時(shí)不具備產(chǎn)生稅收籌劃的條件，現(xiàn)在政策環(huán)境好了，稅務(wù)人員的素質(zhì)正在提高，法律法規(guī)逐步認(rèn)可稅收籌劃了，我們已經(jīng)名正言順地開展稅收籌劃工作，而且可以通過稅收籌劃來擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果。企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該以合法經(jīng)營(yíng)為前提如果采用違法手段來減少納稅支出，也就是通常所說的偷、漏、逃稅，則必然損傷企業(yè)的信譽(yù)和形象，或者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)、法律制裁，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。所以我們進(jìn)行的稅收籌劃，不是如何挖空心思的偷、漏、逃稅，而是充分利用稅法賦于納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理，用足、用活、用夠、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，這與國(guó)家鼓勵(lì)的合法致富以及國(guó)家立法的初衷是極為吻合的。企業(yè)稅收籌劃必須從長(zhǎng)計(jì)議稅收籌劃不僅僅著眼于從法律上的思考，更重要的是著眼于企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)管理決策上，稅收籌劃應(yīng)與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。稅收籌劃不能夠是個(gè)別人的行為，企業(yè)的管理層都應(yīng)該積極參與?！芭c時(shí)俱進(jìn)”，在加強(qiáng)財(cái)政稅收政策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展變化的具體實(shí)際，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃的思路，不斷完善稅收籌劃方法。稅收籌劃是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效手段稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅人來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。從這樣一種角度來看，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與我們加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。稅收籌劃是納稅人法律意識(shí)增強(qiáng)的具體表現(xiàn)納稅人依法辦理稅務(wù)登記，按照規(guī)章制度設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，按期申報(bào)納稅，及時(shí)將繳納稅款，主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)常，這是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。總而言之，企業(yè)充分、正確、有效、巧妙地運(yùn)用稅收籌劃，依法納稅，這是納稅人法律意識(shí)增強(qiáng)、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個(gè)重要標(biāo)志。通過稅收籌劃不僅可以提高企業(yè)的收益水平，同時(shí)可以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，再則還可以幫助國(guó)家完善稅收體制，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員的征管水平的提高，推動(dòng)企業(yè)管理向更高層次邁進(jìn)。作者：李榮耀財(cái)稅研究并購(gòu)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅影響研究引 言并購(gòu)者為實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目的往往有多種交易方案可供選擇，取舍方案的標(biāo)準(zhǔn)具有多重性，其中之一，便是交易對(duì)并購(gòu)者(或其目標(biāo)公司)的會(huì)計(jì)處理及納稅的影響如何，該影響是否為其所期望、需要或能夠接受、承擔(dān)。當(dāng)并購(gòu)者十分注重并購(gòu)過程中的效益、成本與效果控制時(shí)，便會(huì)考慮將財(cái)稅影響與并購(gòu)目標(biāo)放在同等實(shí)現(xiàn)的位置上，并購(gòu)過程演變成為以實(shí)現(xiàn)既定財(cái)務(wù)效果為核心而進(jìn)行并購(gòu)方案設(shè)計(jì)的規(guī)劃?；跁?huì)計(jì)處理及涉稅影響對(duì)并購(gòu)者決策具有的意義，本文專題對(duì)其進(jìn)行分析和探討，期冀探詢其中一些重要特點(diǎn)?，F(xiàn)將本文的分析作以下說明：分析的前提與范圍：①遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)相關(guān)制度、準(zhǔn)則與規(guī)定。②所分析的并購(gòu)是指在國(guó)內(nèi)企業(yè)之間進(jìn)行的并購(gòu)，不考慮外商投資企業(yè)、外資企業(yè)及跨國(guó)企業(yè)范圍內(nèi)的并購(gòu)，也不考慮并購(gòu)者為個(gè)人(包括MBO)時(shí)的并購(gòu)。③所分析的并購(gòu)市場(chǎng)化交易特征明顯，司法裁定、無償劃撥、捐贈(zèng)等形式完成的并購(gòu)不在分析范圍之列。④換股合并有其特定的會(huì)計(jì)處理及涉稅影響的規(guī)則，實(shí)際執(zhí)行狀態(tài)較為特殊，不在分析范圍之列。本文研究的所有交易都首先從性質(zhì)上將其歸類，基本上有三個(gè)類別，這三個(gè)類別遵循會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)界定：①貨幣性交易：是指以貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交易，包括一種特殊的情形，即交易不僅有貨幣性資產(chǎn)還有非貨幣性資產(chǎn)作為交換手段，但是，交易中以補(bǔ)價(jià)形式存在的大量貨幣性資產(chǎn)占交換公允價(jià)值的比例在25％以上，此類交易視同貨幣性交易。②非貨幣性交易：是指以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交易，包括一種特殊的情形，即交易中不僅有非貨幣性資產(chǎn)作為交換手段，還涉及少量的貨幣性資產(chǎn)作為交易的補(bǔ)價(jià)，其中，補(bǔ)價(jià)占交換資產(chǎn)公允價(jià)值的比例不超過25％(含25％)，此類交易視同非貨幣性交易。（注：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的定義見有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是。）③債務(wù)重組：是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)償還條件的事項(xiàng)，具體包括債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金償債、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件及以上幾種方式的組合等重組形式。債務(wù)轉(zhuǎn)移不在其含義之中，也不在分析范圍之列。本文主要從三個(gè)方面進(jìn)行探討①并購(gòu)者取得對(duì)目標(biāo)公司控制性權(quán)益的過程中，并購(gòu)者的會(huì)計(jì)處理及涉稅影響。②并購(gòu)者取得對(duì)目標(biāo)公司控制權(quán)前后推動(dòng)目標(biāo)公司進(jìn)行資產(chǎn)重組或債務(wù)重組的過程中，目標(biāo)公司的會(huì)計(jì)處理及涉稅影響。③并購(gòu)交易被界定為關(guān)聯(lián)交易時(shí)交易者的會(huì)計(jì)處理及涉稅影響。一、不同并購(gòu)模式的會(huì)計(jì)處理與涉稅影響并購(gòu)交易的本質(zhì)是取得目標(biāo)公司控制性權(quán)益的過程，根據(jù)并購(gòu)者為實(shí)現(xiàn)這一并購(gòu)目的所動(dòng)用的資源、直接的交易對(duì)象及采用的交易方式等，本文將并購(gòu)劃分為十種基本的交易模式，并購(gòu)者從事各類交易的交易性質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理、涉稅影響如下：第一種模式：并購(gòu)者用貨幣性資產(chǎn)直接投資于目標(biāo)公司，在對(duì)目標(biāo)公司增資擴(kuò)股后，取大股東的控制性地位?！窠灰仔再|(zhì)：并購(gòu)者以貨幣性資產(chǎn)投資取得對(duì)目標(biāo)公司的控制性股權(quán)資產(chǎn)，交易性質(zhì)為貨幣性交易。●會(huì)計(jì)處理：按照貨幣性交易取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值原則，并購(gòu)者取得投資的初始投資成本的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)為支付的貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值及相應(yīng)稅費(fèi)實(shí)際金額之和，賬面的表現(xiàn)是支付的貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為相應(yīng)金額的股權(quán)投資資產(chǎn)。具體會(huì)計(jì)處理參照財(cái)會(huì)(2003)10號(hào)文件處理?！裆娑愑绊懀涸摻灰撞簧婕按蟮亩惤鹗马?xiàng)，一般只有印花稅等。當(dāng)投出的貨幣性資產(chǎn)為借款所得時(shí)，此借款費(fèi)用可以直接在所得稅納稅前扣除，不必資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。第二種模式：并購(gòu)者用貨幣性資產(chǎn)購(gòu)買目標(biāo)公司大股東持有取代原有大股東的的股權(quán)地位，成為目標(biāo)公司新的大股東?！窠灰仔再|(zhì)：并購(gòu)者以貨幣性資產(chǎn)購(gòu)買具有控制性的股權(quán)資產(chǎn)，交易性質(zhì)為貨幣性交易?！駮?huì)計(jì)處理：按照貨幣性交易取得資產(chǎn)的人賬價(jià)值原則，并購(gòu)者取得股權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值為支付的貨幣性資產(chǎn)及相應(yīng)稅費(fèi)實(shí)際金額之和，賬面的表現(xiàn)是支付的貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為相應(yīng)金額的股權(quán)投資資產(chǎn)。●涉稅影響：該交易不涉及大的稅金事項(xiàng)，一般只有印花稅等。對(duì)并購(gòu)者而言，第一種模式與第二種模式交易方式不同，但交易性質(zhì)相同，其會(huì)計(jì)處理及涉稅影響基本相同，兩者主要區(qū)別在于：其一，第二種模式下，并購(gòu)者支付的貨幣性資產(chǎn)沒有進(jìn)入目標(biāo)公司體內(nèi)，而是原有大股東套現(xiàn)脫離目標(biāo)公司；其二，在第一種直接投資的模式下，原有大股東仍然為目標(biāo)公司的持股股東，并購(gòu)者一般需要支付較多的貨幣性資產(chǎn)才能拉開與原有大股東持股比例的差距，如原有大股東持股比例較高，購(gòu)買控股權(quán)比直接投資的實(shí)際支付壓力要小。第三種模式：并購(gòu)者用非貨幣性資產(chǎn)直接投資目標(biāo)公司，在對(duì)目標(biāo)公司增資擴(kuò)股后，獲取大股東的控制性地位?！窠灰仔再|(zhì)：并購(gòu)者以放棄非貨幣性資產(chǎn)的方式取得目標(biāo)公司的控制性股權(quán)投資，交易性質(zhì)為非貨幣性交易?！駮?huì)計(jì)處理：適用非貨幣性交易準(zhǔn)則，并購(gòu)者應(yīng)取得股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，應(yīng)為支付的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值及交易相關(guān)稅費(fèi)金額之和，賬面資產(chǎn)價(jià)值及相應(yīng)稅費(fèi)總額轉(zhuǎn)化為對(duì)等的股權(quán)投資資產(chǎn)。具體處理參照財(cái)會(huì)(2003)10號(hào)文件規(guī)定處理?！裆娑愑绊懀焊鶕?jù)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，該行為不征收營(yíng)業(yè)稅。所以，并購(gòu)者以投資形式支出的房屋類固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不必繳納營(yíng)業(yè)稅。此種形式相關(guān)的優(yōu)惠政策，免于征收土地增值稅，但以房產(chǎn)投資參與利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，仍然需要以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅(稅率為1．2％)。其他的較小稅種還有印花稅、契稅等。在所得稅方面，主要應(yīng)繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)(2000)118號(hào)文)的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，要求分解為按公允價(jià)值銷售非貨幣性資產(chǎn)和投資兩個(gè)過程，并要求對(duì)第一個(gè)過程即銷售按照企業(yè)所得稅稅率征收資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。顯然，對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅是該類交易模式主要涉及的稅種，按照規(guī)定，如果該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅金額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)繳納確有困難的，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定的，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中，此項(xiàng)優(yōu)惠的納稅政策應(yīng)當(dāng)充分利用，以減輕當(dāng)期的稅務(wù)現(xiàn)金流支付壓力。該交易還有一種變通模式，即，如果并購(gòu)者在投出非貨幣性資產(chǎn)之外，還額外投入少量貨幣性資產(chǎn)，且該貨幣性資產(chǎn)占投出非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與貨幣性資產(chǎn)價(jià)值之和的比例低于25％，那么，此種情形下，交易的性質(zhì)、會(huì)計(jì)處理與涉稅事項(xiàng)與本模式基本相同；但應(yīng)當(dāng)略加注意的是，并購(gòu)者取得長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的人賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)在投出的非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值及相應(yīng)稅費(fèi)金額之和的基礎(chǔ)上，再加上投出的貨幣性資產(chǎn)的金額。第四種模式：并購(gòu)者以非貨幣性資產(chǎn)與目標(biāo)公司大股東持有的股權(quán)進(jìn)行置換，接替原有大股東的地位，成為目標(biāo)公司新的大股東，交易中，原有大股東支付占交易公允價(jià)值25％以內(nèi)的貨幣性資產(chǎn)作為補(bǔ)價(jià)(或交易中不存在補(bǔ)價(jià))?！窠灰仔再|(zhì)：并購(gòu)者以非貨幣性資產(chǎn)購(gòu)買目標(biāo)公司大股東的控制性股權(quán)資產(chǎn)，標(biāo)公司大股東只支付了不足交易公允價(jià)值25％的補(bǔ)價(jià)(或不存在貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià))，質(zhì)為非貨幣性交易?！駮?huì)計(jì)處理：按照非貨幣性交易準(zhǔn)則，并購(gòu)者取得股權(quán)投資的入賬價(jià)值即初始投資成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，應(yīng)為支付的非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值加交易中的相關(guān)稅費(fèi)；由于并購(gòu)者在交易中收到了補(bǔ)價(jià)，所以，換入股權(quán)資產(chǎn)的人賬價(jià)值還應(yīng)考慮補(bǔ)價(jià)因素。按照規(guī)定