【正文】 式，區(qū)分不同的收入類別而適用不同的納稅方法。其中，工資、薪金所得按九級超額累進(jìn)稅率計算征收，而勞務(wù)報酬則按比例稅率計算征收（加成征稅） ，并且其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一致，因此，同樣數(shù)額的收入，按工資、薪金所得征稅與按勞務(wù)報酬所得征稅，其應(yīng)繳納的個人所得稅額是有差別的。正是利用這種征稅方式的差異，結(jié)合現(xiàn)行相關(guān)稅法的規(guī)定，公司董事可以對自己每月領(lǐng)取的勞動報酬進(jìn)行籌劃，以使個人所得稅額達(dá)到最少。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》 （國稅發(fā)[1994]89 號）第八條“個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征收個人所得稅” ， 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知》 （國稅發(fā)[1996]214 號）第一條“ 對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份” ， “應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個人所得稅” ，以及《個人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條“納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項(xiàng)或者二項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計算納稅”之規(guī)定， “工資、薪金所得”與“勞務(wù)報酬所得”系個人所得稅法規(guī)定的不同項(xiàng)目，即使公司董事同時從同一公司分別取得上述兩項(xiàng)所得的，該兩項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)分別按照其所適用的征稅方式計算納稅，即分別抵扣各自的減除費(fèi)用后，按適用稅率計算應(yīng)繳納的個人所得稅額。因此，對于公司董事同時又作為公司雇員的，其作為公司董事所取得的董事費(fèi)收入應(yīng)按稅法“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目征稅，可以抵扣 800 元的減除費(fèi)用，如果超過 4000 元的，則減除 20%的費(fèi)用，然后按適用稅率計算繳納；而其作為公司雇員所取得的工資、薪金所得，則按稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅，可以扣除 800 元（若為外籍人士，則可以抵扣 4000 元）的減除費(fèi)用，然后按適用稅率計算繳納。實(shí)踐中，同時在公司擔(dān)任管理職務(wù)而成為公司雇員的公司董事， （若僅僅擔(dān)任董事，而未成為公司雇員，則可以通過建立合法勞動關(guān)系而同時成為公司的雇員和董事） ，在每月領(lǐng)取勞動報酬收入時，可將其收入（目前一般作為工資、薪金所得發(fā)放，并代扣代繳個人所得稅）分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)收入，另一部分作為工資、薪金所得，分別計算繳納個人所得稅，則可以節(jié)約相當(dāng)部分稅收。舉例說明如下：假定某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為 18,000 元，則：方案 若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：（18,0001,000）= 3,025 元；方案 若全額作為“勞動報酬所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：18,000（120%）=2,880 元方案 若將其分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)，一部分作為工資，各發(fā)放 9,000 元，則：（1）董事費(fèi)按“勞務(wù)報酬所得”計算納稅，應(yīng)繳納的個人所得稅額為：9,000（120%）= 1,440 元；（2）工資按“工資、薪金所得”計算納稅，應(yīng)繳納的個人所得稅額為：(9,000 1000) =1,225 元；兩者合計，公司董事每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：1,440+1,225=2,665 元通過簡單的加減關(guān)系可以知道，第三種方法與第一種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：3,0252,665=360元，每年可節(jié)約的稅額為：36012=4,320 元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：2,8802,665 =215 元，每年可節(jié)約的稅額為：215*12=2,580 元。通過進(jìn)一步研究可知，若將每月發(fā)放的工資收入確定為 6,000 元，而將董事費(fèi)收入確定為 12,000 元，則其每月應(yīng)納稅的個人所得稅款為：（6,0001,000 ） 125+12,000（120% ）=625+1,920=2,545 元，比各按 9,000 元發(fā)放時計算的應(yīng)納稅額又減少了 120 元。因?yàn)榇藭r工資收入適用的最高稅率由 20%下降為 15%，而勞務(wù)報酬的適用稅率保持 20%不變，將工資收入 9,000 元改為按 6,000 元發(fā)放時，相應(yīng)的工資收入轉(zhuǎn)為勞務(wù)報酬所得，并獲得了 20%的額6 / 167外扣除費(fèi)用，即（9,0006,000 ） =600 元，則其獲得的相應(yīng)稅收利益為：600=120 元，即為減少的應(yīng)納稅額120 元。事實(shí)上，通過分析以及測算可知，按工資收入 6,000 元及董事費(fèi)所得 12,000 元發(fā)放時，公司董事的個人所得稅稅負(fù)是最低的。因此，充分利用現(xiàn)行分類制個人所得稅法關(guān)于“勞務(wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”適用不同征稅方法的規(guī)定，以及公司董事可分別領(lǐng)取董事費(fèi)和工資收入的特殊政策，對公司董事的個人所得稅加以合理籌劃，可在不增加任何個人稅收成本，也不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，為公司董事獲取較高的稅收利益，而且一般情況下收入越高，獲益越大。當(dāng)然，如何分配董事費(fèi)收入與工資、薪金收入的具體比例，以使公司董事的個人所得稅稅賦達(dá)到最輕，則需要結(jié)合公司董事每月實(shí)際領(lǐng)取的收入數(shù)額、董事費(fèi)與工資、薪金合理的比例結(jié)構(gòu)等情況綜合考慮并測算后得出，并沒有一個確定的比例標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)測算，收入越高，如何確定合理的比例結(jié)構(gòu)就越復(fù)雜，尤其在收入的提高使得“勞務(wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”適用的稅率同時相應(yīng)提高（超額累進(jìn)從而適用更高一級稅率）的情況下，合理的比例結(jié)構(gòu)更難確定。而筆者所列舉的例子，因只涉及“工資、薪金所得”稅率的變動， “勞務(wù)報酬所得”的稅率則始終保持不變（收入本身未超過 20,000 元，不管如何分解，董事費(fèi)收入適用的稅率均為 20%） ，在確定合理的比例結(jié)構(gòu)時是最簡單方便的，可以比較容易的得出分別按董事費(fèi)收入 12,000 元，工資收入 6,000 元發(fā)放時，繳納的個人所得稅款最少的結(jié)論。但在很多情況下，這種比例的確定需要花費(fèi)更多的時間和精力。當(dāng)然，能否確定最合理的比例結(jié)構(gòu)，只是獲取的個人所得稅利益的多寡問題，通過這種收入發(fā)放的巧妙安排，能夠獲得稅收利益則是確定無疑的。新辦商業(yè)企業(yè)慎選優(yōu)惠年度近日，河北省某市國稅局在對商業(yè)企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算檢查中發(fā)現(xiàn)，一家從事商業(yè)銷售的企業(yè)由于對稅收政策理解不透、不準(zhǔn)，選擇享受減免稅的年度不適當(dāng)，從而喪失了享受減免所得稅優(yōu)惠政策的機(jī)會。　　該企業(yè)于 2022 年 8 月份分別在工商和稅務(wù)部門辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，并于開業(yè)之初向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了免征所得稅一年的審批手續(xù)，完全符合享受優(yōu)惠政策的條件。由于企業(yè)剛剛成立，尚未步入正軌，支出相對較大，2022年度處于虧損狀態(tài)，未實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得，也就是說根本無稅可免。而企業(yè)財務(wù)人員卻誤認(rèn)為免稅執(zhí)行期限應(yīng)以獲利年度為準(zhǔn)，最起碼也應(yīng)按照營業(yè)執(zhí)照日期推延至 2022 年 8 月份，企業(yè)仍可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》 （國稅函[2022]1239 號） ，針對新辦企業(yè)、單位生產(chǎn)經(jīng)營之日理解不一的情況，為便于具體執(zhí)行和掌握，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之際的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期，具體規(guī)定如下：，稅務(wù)機(jī)關(guān)按年審批減免企業(yè)所得稅； 6 月 30 日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在 6 月 30 日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個年度起計算；，發(fā)生虧損的，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應(yīng)計算為減免稅執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補(bǔ)。　　該公司由于未選擇好享受減免稅的年度，因而喪失了享受優(yōu)惠的機(jī)會?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)＜稅收減免管理辦法（試行）＞的通知》 （國稅發(fā)[2022]129 號）減免稅起始時間的計算按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收政策有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （二）規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。 （三）規(guī)定新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門或行業(yè)協(xié)會頒發(fā)資質(zhì)證書或其他資格證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)、資格的時間起，按本條第（二）項(xiàng)規(guī)定在剩余減免稅時限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策。減免期多分利可以少補(bǔ)稅7 / 167許多企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，同時享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，往往到開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等投資組建新企業(yè)，或參股其他企業(yè)。由于投資資金來源于高稅率地區(qū)，雖然被投資企業(yè)可以享受所得稅優(yōu)惠，但投資企業(yè)分回利潤時仍然面臨補(bǔ)稅的問題。有合法地少補(bǔ)稅、增加投資收益的辦法嗎？辦法就是在股利分配時進(jìn)行籌劃。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》 （國稅發(fā)［2022］118 號）規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)可以利用這一規(guī)定進(jìn)行籌劃，合法地幫助投資方減少所得稅支出。B 公司于 2022 年度成立，屬于設(shè)在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定可以享受 15％的稅率繳納所得稅、自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的優(yōu)惠政策。A 公司擁有 B 公司 80％的股權(quán)，適用 33％的所得稅稅率。為簡化分析，假設(shè)從 2022～2022 年度，B 公司每年的會計利潤額和應(yīng)納稅所得額均為 400 萬元，并且每年將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤額的 50％用于分配，A 公司無虧損。由于 B 公司前兩年處于免稅期，A 公司在此期間分回的稅后利潤為 320 萬元（40050％80％2） ，按規(guī)定無須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而在后兩年，由于 B 公司適用的所得稅稅率為15％，A 公司累計可分回利潤額 272 萬元（40085％ 50％80％2） ，需補(bǔ)繳所得稅 272247。（1－15％）（33％－15％）＝（萬元） 。在這四年里，A 公司從 B 公司一共獲得了投資收益 592 萬元，扣除補(bǔ)繳所得稅后的實(shí)際收益為 萬元。如果 B 公司改變股利分配比例，前兩年和后兩年分別將稅后凈利額的 67％和 30％用于分配，則 A 公司補(bǔ)繳所得稅的情況會發(fā)生變化。A 公司頭兩年累計可分回利潤 萬元（40067％80％2） ，按規(guī)定無須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。后兩年累計可分回利潤 萬元（40085％30％80％2） ，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 247。（1－15％）（33％－15％）＝（萬元） 。那么，在這四年里，A 公司合計取得投資收益額仍為 592 萬元，扣除補(bǔ)繳所得稅后的凈收入為 萬元。與前一分配方案相比，A 公司多獲得了 萬元的稅后凈收益?？梢姡珺 公司在改變了股利分配比例后，累計支付的股利額并沒有任何增加，但卻為 A 公司帶來了更多的稅后凈收益。這是因?yàn)?B 公司提高了免稅年度的股利分配比例，使得 A 公司將部分要補(bǔ)繳所得稅的投資收益額轉(zhuǎn)移到無須補(bǔ)稅的年度（在此例中的數(shù)額是 －320＝ 萬元） ，從而減少了企業(yè)所得稅支出。如果 B 公司推行的是固定的股利分配比例政策，還有減少補(bǔ)稅數(shù)額的辦法嗎？因?yàn)槭枪潭ǖ墓衫峙浔壤敲?，其稅后凈利潤額的多少就決定著投資者最終可以獲得多少股利額。企業(yè)稅后凈利潤額等于會計利潤額減去所得稅費(fèi)用，當(dāng)所得稅支出額不變時，會計利潤額越大，企業(yè)稅后凈利潤額也就越大，投資方獲利就越多，否則相反。假設(shè) B 公司有一批原值為 200 萬元的固定資產(chǎn)，折舊年限為 4 年，不考慮其報廢時的殘值、清理費(fèi)用及清理收入，B 公司按會計制度規(guī)定可以自主選擇是否使用加速折舊政策。該批資產(chǎn)按稅法規(guī)定只能使用直線法計提折舊，因此，無論企業(yè)是否采用加速折舊法，其每年應(yīng)繳的所得稅額都是一樣的，對 B 公司而言并無實(shí)質(zhì)性影響。但是在不同的核算方法下，B 公司每年計算出來的會計利潤與稅后凈利潤額并不相同，最終會導(dǎo)致 A 公司每年分回的股利不同。當(dāng)企業(yè)采取直線法核算時，每年進(jìn)入費(fèi)用的折舊額均為 50 萬元（200247。4） 。而選用年數(shù)總和法（加速折舊的方法之一）核算時，從 2022 年至 2022 年，每年進(jìn)入費(fèi)用的折舊額分別為 2004247。（1＋2＋3＋4）＝80（萬元） 、2003247。（1＋2＋3＋4）＝60（萬元） 、2002247。（1＋2＋3＋4）＝40（萬元） 、2001247。10（1＋2＋3＋4）＝20（萬元） 。在 2022 年和 2022 年，B 公司選擇直線法比年數(shù)總和法計算出來的會計利潤額（稅后凈利潤額）分別增加了 30萬元和 10 萬元，在 2022 年和 2022 年，會計利潤額（稅后凈利潤額）分別減少了 10 萬元和 30 萬元。因此，在整個固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，使用不同折舊方法，A 公司累計分回的稅后利潤額總額是完全相同的。但是相比年數(shù)總和法，直線法能夠在前兩年增加 A 公司的投資收益額 4050％ 80％＝16（萬元） ，雖然這 16 萬元在后兩年轉(zhuǎn)回，但由于前兩年屬免于補(bǔ)繳所得稅年度，A 公司可少繳所得稅 16247。（1－15％）（33％－15％）＝（萬元） ?？傊?，在投資方從被投資方累計分回的稅后利潤總額相等的前提下，被投資方企業(yè)增加免稅年度的股利分配比例和稅后凈利潤額都可以降低投資方所得稅負(fù)。8 / 167在實(shí)際操作中，如果 B 公司前兩年資金不夠充裕，支付過多的股利額影響到自身正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，或者有更好的投資機(jī)會時，這種籌劃是否可行呢？按照現(xiàn)行規(guī)定，只要被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。所以，當(dāng) B 公司資金周轉(zhuǎn)困難或有更好的投資機(jī)會時，并不一定要實(shí)際支付股利，只需掛賬也同樣能夠幫助 A 公司獲得節(jié)稅利益。委托開