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2025-04-17 04:21本頁面
【正文】 方案三從小規(guī)模納稅人C公司購買。 凈利潤=[20000900030002000017%（7%+3%）]（125%）=5745（元） 可見，方案三的凈利潤最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一、最后是方案二。 化妝品成套銷售某化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液33元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。請分別計(jì)算先包裝后銷售、先銷售后包裝2種情況下應(yīng)納的消費(fèi)稅額，并比較哪種方案好。解答：先包裝后銷售：應(yīng)納消費(fèi)稅額=（30+10+15+33+10+5）*30%=（元）先銷售后包裝：應(yīng)納消費(fèi)稅額=（30+10+15）*30%=（元） ，應(yīng)該先銷售后包裝?；旌箱N售行為：甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元，同時(shí)公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)40萬元。請進(jìn)行納稅籌劃。 （籌劃思路混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)（簡稱“貨物銷售額”）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)）?；旌箱N售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，若年貨物銷售額超過50%，則征增值稅；若年非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50%，征營業(yè)稅（根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除外）。由于增值稅一般納稅人增值稅稅率一般為17%，而營業(yè)稅稅率為5%或3%，所以若能使混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅便達(dá)到目的了。 若年非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50%，征營業(yè)稅，自然能夠降低稅負(fù)；而若年貨物銷售額超過50%，則征增值稅，但為了降低稅負(fù)，可以把一項(xiàng)銷售行為涉及的增值稅應(yīng)稅貨物以及涉及的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)分給兩個(gè)核算主體（其中一核算主體是由原核算主體分立出去的），則可使非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅） 方案一由公司的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)。 由于此行為屬于混合銷售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入40萬元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 應(yīng)納增值稅＝[500+40247。（1＋17%）]17%50=（萬元） 方案二甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來，成立獨(dú)立核算的咨詢公司。 這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅，改為按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。 應(yīng)納稅額=50017%50＋405%=37（萬元） 可見，（），應(yīng)當(dāng)采取方案二。 一、 企業(yè)混合銷售行為中的稅收籌劃（1）某高等院校所屬的一研究機(jī)構(gòu)2012年10月轉(zhuǎn)讓自己研制的一項(xiàng)技術(shù)專利。合同約定總價(jià)款為２００萬元，其中包括專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入11０萬元，專用設(shè)備銷售收入9０萬元。該研究機(jī)構(gòu)當(dāng)年未發(fā)生其他銷售或技術(shù)轉(zhuǎn)讓。這顯然是一項(xiàng)混合銷售行為。根據(jù)我國增值稅有關(guān)混合銷售行為的規(guī)定，該研究機(jī)構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占收入總額的５５％，高于５０％，需要繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅＝２００５％＝１０（萬元）【 剖析】由于該研究機(jī)構(gòu)屬于非企業(yè)性單位，不屬于增值稅一般納稅人，因此應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方式，按照3％的比例計(jì)算增值稅，稅負(fù)更輕，應(yīng)納增值稅＝２００3％＝6（萬元），與之前相比，稅收負(fù)擔(dān)降低了4萬元。該案例籌劃的關(guān)鍵是，應(yīng)該把貨物銷售的比例提高至５０％以上。【籌劃操作】該研究機(jī)構(gòu)可以預(yù)先將合同價(jià)款略作修改，比如改為專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入90萬元，專用設(shè)備銷售收入110萬元，那么就可以將貨物銷售額的比例提高為55％，使該項(xiàng)業(yè)務(wù)可以按照3％的稅率繳納增值稅。
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