【正文】 稅稅率的調(diào)整而改變上下游企業(yè)關(guān)系，合并或收購(gòu)原本屬于客戶關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)等。因此，相對(duì)于一般的籌劃方法對(duì)具體業(yè)務(wù)的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實(shí)力，特別是對(duì)行業(yè)經(jīng)濟(jì)的深刻把握。一般的避稅與節(jié)更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 9 稅籌劃需要的是納稅人在對(duì)現(xiàn)有稅法深入研究的基礎(chǔ)上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負(fù)。 同時(shí)我們還有理由期待在納稅籌劃理念發(fā)展過(guò)程中，節(jié)稅和避稅等納稅籌劃技術(shù)手段的延伸和發(fā)展，也就是說(shuō)納稅籌劃的技術(shù)不應(yīng)再局限于傳統(tǒng)的節(jié)稅和避稅手段。 所以在現(xiàn)階段，我們有理由期待一種相對(duì)更先進(jìn)或者說(shuō)更全面的納稅籌劃 的概念也即納稅籌劃的觀念出現(xiàn)，并真正在納稅籌劃實(shí)踐中得以體現(xiàn)和運(yùn)用。 從前文表述來(lái)看，納稅籌劃中籌劃（ planning）的成分應(yīng)該遠(yuǎn)超過(guò)節(jié)?。? saving）的成分，這也代表了目前納稅籌劃理念較先進(jìn)的領(lǐng)域。 ” 這意味著以新的籌劃目標(biāo)為標(biāo)志的新的籌劃理念實(shí)際已經(jīng)出現(xiàn)，并正在發(fā)展和發(fā)揚(yáng)過(guò)程當(dāng)中。在考慮整體整體稅負(fù)的同時(shí)還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對(duì)額增加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，資本回 收率能增長(zhǎng)，還是可取的。的稅收利益 ” 。 ”我們感受到的是一個(gè)比較新穎的納稅籌劃理念。我們可以理解，弱化目的性是因?yàn)樾碌募{稅籌劃理念下目的的表述無(wú)法一概而論，不如回避；而對(duì)于整體性，文章中表述為 “ 這里有三層含義：一、指稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的各種決策來(lái)說(shuō)是牽一處而動(dòng)全身；二、稅務(wù)籌劃需要多個(gè)部門(mén)配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。 在這里，傳統(tǒng)的納稅籌劃的三性也有所改變，而是將納稅籌劃的基本特點(diǎn)表述為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。 例如《稅務(wù)籌劃》（電子版）（ 20xx年第 1期）中的 “ 籌劃理論 ” 對(duì)納稅籌劃相對(duì)較為完善的定義是 “ 稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭(zhēng)取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動(dòng)。我們似乎可以理解為：在這些定義、概念中有一個(gè)隱含的當(dāng)然前提，就是稅負(fù)的減輕必然的意味著納稅經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益的最大化？但這并不是顯然成立的。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采取租用還是購(gòu)入的方式 ,以及交易的時(shí)間。B 史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊(cè)》中說(shuō)道： “ 稅 收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分 ?? 稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅。 例如印度稅務(wù)專家 E 強(qiáng)調(diào)納稅籌劃為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組成部分的觀念 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 7 納稅籌劃作為一種實(shí)踐活動(dòng)，最初是納稅人主觀能動(dòng)性的體現(xiàn)，所以從事納稅籌劃理論 研究的稅務(wù)專家主要是為企業(yè)納稅人服務(wù)的，而在這種情況下，因?yàn)橐话闫髽I(yè)對(duì)稅法的陌生以及稅法本身的嚴(yán)厲性，所以納稅籌劃的理論研究和對(duì)實(shí)踐活動(dòng)的知道還主要是少數(shù)專家的事務(wù)。避稅作為一種納稅籌劃手段，仍是不可否認(rèn)的存在于稅務(wù)活動(dòng)當(dāng)中。而且，稅法制定在先，納稅人沒(méi)有承擔(dān)因稅法疏漏洞而造成稅收流失的責(zé)任。 ” 如果我們到現(xiàn)在還不能正視避稅問(wèn)題就很不應(yīng)該了，研究避稅問(wèn)題和鉆營(yíng)偷稅漏稅是完全不能等同視之的。我國(guó)唐代詩(shī)人杜荀卿的詩(shī)中曾有 ‘ 任是深山更深處，也應(yīng)無(wú)計(jì)避征搖 39。 ” 一般來(lái)說(shuō)，節(jié)稅的概念比較容易為人們所接受，而避稅的概念很長(zhǎng)時(shí)間里不為人們所廣泛接受，因?yàn)樵谥袊?guó)人的傳統(tǒng)觀念里規(guī)避法律是不應(yīng)該的，特別是對(duì)稅收這種關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的事情上，少不 注意便會(huì)被認(rèn)為是在教人 “ 偷漏稅 ” ，所以中國(guó)的專家在研究討論避稅的時(shí)候多是研究國(guó)際避稅問(wèn)題。在我國(guó)納稅籌劃實(shí)際上主要是指 “ 節(jié)稅 ” 。但無(wú)論是節(jié)稅還是避稅，都與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。 在這種理念指導(dǎo)下，納稅籌劃理論和實(shí)踐都強(qiáng)調(diào)以 “ 節(jié)減稅負(fù) ” 為主要目的，包括 “ 節(jié)稅 ” 和 “ 避稅 ” 兩個(gè)方面。 案例 ” （蓋地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì) — 理論 對(duì)于節(jié)稅的合法性，在 1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì) “ 稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫思特大公 ” 一案，作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明： “ 任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。 案例 ” 蓋地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì) — 理論 也是納更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 6 稅籌劃作為一種新興事物出現(xiàn)的最初動(dòng)機(jī)所在。而對(duì)納稅籌劃目的的認(rèn)識(shí)的不同正好反映了納稅籌劃的理念差異。 二、代表性概念辨析 把眾多的納稅籌劃定義作一下比較，可以發(fā)現(xiàn)，其對(duì)三性的中前兩性的描述基本是一致的，就是合法性（不違法）及籌劃性。隨著歷史和實(shí)踐的發(fā)展，納稅籌劃理念的這種變遷從來(lái)就沒(méi)有停止 ,而且也還要一直的發(fā)展下去。還有向四性發(fā)展的趨勢(shì)，增加了 “ 專業(yè)性 ” （或者其他），表明納稅籌劃正在發(fā)展成為一個(gè)專門(mén)的學(xué)科以及納稅籌劃正在發(fā)展成為一個(gè)專門(mén)的行業(yè)。 但目前學(xué)術(shù)界沒(méi)有一個(gè)對(duì)納稅籌劃概念的統(tǒng)一定義。所以中文翻譯成 “ 籌劃 ” 本身就賦予了它更多的主觀能動(dòng)性的含義。 注：如您需要未進(jìn)行編輯限制的本資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)下載： 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 3 目錄 第一部分 概念辨析 從概念變化看納稅籌劃理念的變遷 對(duì)“稅務(wù)籌劃”中文稱謂的淺略辨析 對(duì)納稅籌劃特性的比較和分析 納稅籌劃目標(biāo)探析 稅收籌劃的基本內(nèi)容及其分類(lèi) 第二部分 基本理論 稅收籌劃的基本理論問(wèn)題 論稅收籌劃的形成機(jī)制與實(shí)現(xiàn)手段 企業(yè)稅務(wù)籌劃若干問(wèn)題探微 稅收籌劃的成因、實(shí)施途徑與原則 稅收籌劃的形成機(jī)制分析 稅收籌劃的理論界定與實(shí)踐方法 稅收籌劃的三個(gè)理論問(wèn)題探討 稅收籌劃的理論探討及實(shí)踐應(yīng)用 第三部分 新銳觀點(diǎn) 從稅務(wù)籌劃到納稅管理 讀《稅收籌劃》之聯(lián)想 經(jīng)濟(jì)全球化下稅收籌劃的新趨勢(shì) 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與 防范 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與控制 稅收籌劃的新境界 —— 反映情況 爭(zhēng)取政策支持 稅收籌劃 —— 低稅高效的理財(cái)方式 第四部分 籌劃策略 國(guó)外企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本方法 納稅籌劃的九大技術(shù) 企業(yè)該怎樣進(jìn)行稅收籌劃 企業(yè)稅收籌劃策略 談涉稅合同與納稅籌劃 淺議企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 4 第五部分 財(cái)稅相關(guān) 企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)與稅收籌劃 納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理相關(guān)性分析 財(cái)務(wù)管理新領(lǐng)域 —— 稅務(wù)籌劃 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 5 第一部分 概念辨析 從概念變化看納稅籌劃理念的 變遷 引言：本文擬通過(guò)探析納稅籌劃概念的分類(lèi)辨析納稅籌劃的不同理念，并進(jìn)一步探索納稅籌劃理念對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和日常生活中的影響。 潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 中中 國(guó)國(guó) 稅稅 務(wù)務(wù) 經(jīng)經(jīng) 理理 系系 列列 之之 籌籌 劃劃 理理 論論 精精 粹粹 (一一 ) 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 2 聲明： 本資料所登文章均來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，文章版權(quán)及其他所有權(quán)利均為原作者擁有，本讀物并不擁有所選用文章的任何權(quán)利，如侵犯了您的權(quán)利，請(qǐng)與潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)聯(lián)系，我們會(huì)及時(shí)刪除您所主張權(quán)利的文章。 本電子讀物僅限于專業(yè)人士研究、學(xué)習(xí)參考之用，請(qǐng)勿應(yīng)用于任何商業(yè)用途，請(qǐng)勿因任何原由引起的版權(quán)糾紛本網(wǎng)站不承擔(dān)任何責(zé)任。 一、現(xiàn)狀 “ 納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為 Tax planning或 Tax saving” 按照英文原意， planning偏重于 “ 計(jì)劃 ” 、 “ 設(shè)計(jì) ” 、 “ 方案 ” 、 “ 打算 ” 等； saving偏重于 “ 節(jié)約 ” 、 “ 節(jié)儉 ” 。因此，就字面意思看納稅籌劃本身還是應(yīng)該包括籌劃（ planning）和節(jié)?。?saving） 兩個(gè)方面。各種對(duì)納稅籌劃的描述性定義都略有側(cè)重點(diǎn)，但基本的含義都至少包括三個(gè)方面，通常也稱為納稅籌劃的 “ 三性 ” ：合法性（合法或者不違法）、籌劃性（事前的計(jì)劃安排）、目的性（節(jié)稅、避稅、取得稅收利益等）。 眾多的定義在基本函蓋了上述三性或四性外，對(duì)納稅籌劃的詮釋各有側(cè)重，不同的側(cè)重點(diǎn)實(shí)際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念 。這種理念的發(fā)展變遷，一方面是理論研究的發(fā)展，另一方面是納稅籌劃實(shí)踐本身的發(fā)展，更重要的是這代表著納稅籌劃從理論向?qū)嵺`發(fā)展過(guò)程中理論自身被發(fā)展被充實(shí)的過(guò)程。而分歧或者說(shuō)差別主要在于對(duì)目的性的表述，也就是對(duì)納稅籌劃目的的認(rèn)識(shí)。按照對(duì)納稅籌劃目的和納稅籌劃在企業(yè)活動(dòng)中的地位區(qū)別不同的籌劃理念，將目前代表性的定義分為如下幾種類(lèi)型： 強(qiáng)調(diào)節(jié)稅 (和避稅 )為主的籌劃理念 這是納稅第一種有代表性的籌劃理念，也是對(duì)最基本的納稅籌劃目標(biāo)的表述。 這種理念的最權(quán)威也是最有代表性的表達(dá)是荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（ LBFD）《國(guó)際稅收詞匯》，它是這樣下定義的： “ 稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。 實(shí)務(wù) 習(xí)題 》第二版 493頁(yè)）。為了保證從這些安排中得到利益 ?? 不能強(qiáng)迫他多繳稅。 實(shí)務(wù) 習(xí)題》第二版 494頁(yè)）。也就是說(shuō)把納稅籌劃作為總稱（ Tax planning），而進(jìn)一步分為節(jié)稅（ Tax saving）和避稅（ Tax Avoidance）。 目前。人民日?qǐng)?bào)社出版的《會(huì)計(jì)管理與納稅實(shí)務(wù)》一書(shū)中在談到納稅籌劃與節(jié)稅的關(guān)系時(shí)說(shuō) “ 納稅籌劃在理論研究和實(shí)踐上幾乎等同于節(jié)稅 ?? 值得注意的是，我國(guó)在實(shí)踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的。但是避稅行為并不因此而消亡，蓋地先生的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)中就說(shuō)到： “ 可以說(shuō)，自從有了稅收，就有了避稅。說(shuō)明當(dāng)時(shí)避稅與反避稅已是很普遍的行為，當(dāng)然他是不能與現(xiàn)代避稅同日而語(yǔ)的。雖然避稅有可能違背稅法主旨，但目前世界各國(guó)都已經(jīng)認(rèn)可稅收是納稅人的一種負(fù)擔(dān)，雖然是應(yīng)盡的義 務(wù)，但他有權(quán)利在稅法安排的框架內(nèi)選擇對(duì)自己有利的納稅模式。另一方面，避稅的研究，可以推進(jìn)稅法完善。 所以，無(wú)論是節(jié)稅還是避稅，都是納稅籌劃的目標(biāo)，或者說(shuō)是納稅籌劃的手段，也是納稅籌劃作為一個(gè)學(xué)科和一項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)所必須認(rèn)真面對(duì)和深入研究的。但隨著時(shí)間的推移 ,人們意識(shí)到 ,納稅籌劃不應(yīng)是稅務(wù)專家單方面的活動(dòng) ,或者說(shuō)單純稅務(wù)專家的工作已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身要求把納稅籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)以至于企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略部署協(xié)調(diào)起來(lái) ,融合起來(lái) ,以使其成為整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分。A ” 還有美國(guó)南加州大學(xué) W 梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說(shuō)： “ 在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過(guò)程就是籌劃。 ” 雖然這一類(lèi)納稅籌劃理念已經(jīng)將納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分，但這種籌劃仍然是以節(jié)稅為主要目標(biāo)的籌劃，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的預(yù)先 籌劃的目的或者目標(biāo)仍是為了： “ 合法的少納稅 ” 、 “ 達(dá)到盡量少繳納所得稅 ” 。 強(qiáng)調(diào)新的籌劃目標(biāo)的籌劃理念 當(dāng)納稅籌劃進(jìn)一步發(fā)展之后，新的納稅籌劃理念也隨著出現(xiàn)，這就是：納稅籌劃目的不單純以節(jié)稅（節(jié)稅和避稅）為籌劃的最終目標(biāo)，而是進(jìn)一步與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合后，將納稅籌劃作為一種手段為企業(yè)納入整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，或者融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總的目 標(biāo)服務(wù)。 ” 雖然這個(gè)定義抽象的描述為 “ 以爭(zhēng)取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化 ” ，但是已經(jīng)給了我們一個(gè)廣闊的 “ 籌劃空間 ” 而不是局限于直接的 “ 節(jié)稅 ” 、 “ 避稅 ” 。也就是說(shuō)這里弱化了 目的性，強(qiáng)調(diào)了整體性，補(bǔ)充了成本更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 8 性的特征。只有照顧到以上三個(gè)方面才可能實(shí)現(xiàn)