【正文】 第三，籌劃性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又稱為 “ 節(jié)稅 ” 。 （五）從稅收籌劃與企業(yè)決策項(xiàng)目的關(guān)系看 稅收籌劃可分為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，企業(yè)投資決策中的稅收籌劃，企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃，企業(yè)財務(wù)核算中的稅收籌劃及企業(yè)財務(wù)人員成果分配過程中的稅收籌劃。 四、稅收籌劃的分類 （一）從稅收籌劃的層次看 稅收籌劃可分為戰(zhàn)略性籌劃，稅收管理性籌劃和個案的解決。目的性是指納稅人稅收籌劃行為的動機(jī)是為了減少納稅人的支出，取得節(jié)稅利益?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。 （一）合法性。 （三）稅收籌劃的目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化，因此，稅收籌劃行為與其他經(jīng)濟(jì)行為所追求的目標(biāo)是一致的。但納稅人的哪些行為可以被認(rèn)定為稅收籌劃呢？一般來說，節(jié)稅籌劃能被明確地認(rèn)定為稅收籌劃。 （二）稅收籌劃的概念 “稅收籌劃 ”這一概念，在我國還沒有定論。從歷史上看，導(dǎo)致國際間稅收籌劃的原因是國家間稅制的差別。所以，進(jìn)行稅務(wù)籌劃不能本末倒置，撇開財務(wù)活動單純地談納稅籌劃。歸根結(jié)底納稅籌劃是財務(wù)活動，它不能超越財務(wù)活動的總的原則和目標(biāo)，即使它與其他財務(wù)行為有著很大的不同，但是，它的結(jié)果是寓于財務(wù)活動成果之中的，而不能簡單的來獨(dú)立地評價。主要是從對應(yīng)不依法征稅來說的。 （五）、提高（納稅人）自身經(jīng)濟(jì)效益。除非有心理上的或者其他方面的考慮，如為了不會因?qū){稅方面心存疑慮而造成精神負(fù)擔(dān)等情況出現(xiàn)。 ” （《會計管理與納稅實(shí)務(wù)》）。 首先要明確涉稅風(fēng)險的概念，《會計管理與納稅實(shí)務(wù)》給出了一個并不全面的定義： “所謂涉稅風(fēng)險是指納稅人在對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能涉及到的風(fēng)險。也稱為 “減輕稅收負(fù)擔(dān) ”，或者可以稱為 “納稅成本最小化 ”，這一目標(biāo)的產(chǎn)生動因和基本原理是納稅人納稅本身也是有成本的，通過合理的籌劃降低這些成本，實(shí)際上也是為納稅人創(chuàng)造了籌劃效益。在此，我們把目前見諸文獻(xiàn)的有關(guān)納稅籌劃目標(biāo)的類型做一介紹和分析， ㈠、直接減輕稅負(fù)。目前有關(guān)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)主要有企業(yè)價值最大化、股東財富最大化、相關(guān)者利益最大化等觀點(diǎn)；從稅務(wù)籌劃的角度表述，其目標(biāo)應(yīng)是稅后利潤、財富最大化。所以，無論是在理論上，還是實(shí)踐中，納稅籌劃 的目標(biāo)對納稅籌劃的效果都是意義重大的。但是因?yàn)榧{稅籌劃目標(biāo)自身的復(fù)雜性，所以目前常見的有關(guān)納稅籌劃的文獻(xiàn)中對其展開來討論的并不多，要么避而不談，要么談的比較籠統(tǒng)?！抖悇?wù)會計》中提出了稅務(wù)籌劃的這一特性，其解釋是：“ 政府為了某種經(jīng)濟(jì)或者社會目的，根據(jù)經(jīng)營者、消費(fèi)者希望減輕稅負(fù)、獲得最大利益的心態(tài)，有意識地制定一些稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵政策、稅法規(guī)定差異，引導(dǎo)投資者、經(jīng)營者、消費(fèi)者采取符合政府政策導(dǎo)向的行為。是從納稅人角度來談的。 綜合性。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)規(guī)劃的一個組成部分，是著眼于企業(yè)總體的管理決策的、以稅制作為主要參數(shù)的企業(yè)理財行為 ” 。社會中介組織包括會計帥事務(wù)所、審計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也在從事 稅收籌劃工作。但在《稅務(wù)會計》中特別強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的 “ 專業(yè)性 ” 不是從納稅人的角度來說的，而是在納稅籌劃的理論和實(shí)踐隨著社會政治經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展而發(fā)展以后，納稅籌劃事業(yè)要走向?qū)I(yè)化。 籌劃性。 另外，我們通過前面的列舉可以發(fā)現(xiàn)，在 7個文獻(xiàn)中，有 6個提到 “ 目的性 ” ，只有潤博財稅顧問工作室出版的《稅務(wù)籌劃》中沒有列舉。 ② 、稅務(wù)籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的。因?yàn)檫@兩個文獻(xiàn)的刊發(fā)時間都距今較近，所以，沒有提 到某一個特性絕不是因?yàn)槭韬龌蛘哒J(rèn)識不足，而是對這一特性的修正或者有了新的認(rèn)識。 人民日報出版社 20xx年出版的《最新會計管理與納稅實(shí)務(wù)全書》（以下稱《會計管理與納稅實(shí)務(wù)》）第三卷《納稅籌劃基礎(chǔ)》中將納稅籌劃的特點(diǎn)總結(jié)為：合法性、籌劃性、目的性、專業(yè)性。但原則上本文采用 “ 納稅籌劃 ” 這一稱謂作為統(tǒng)稱。 另外，企業(yè)的很多籌劃行為實(shí)際上也需要征管部門的協(xié)調(diào)，這本身可以理解為征管籌劃。 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 12 例如在符合稅法規(guī)定的前提下，稅收征管部門如何在自主可以決 定的情況，通過對轄區(qū)內(nèi)納稅義務(wù)人的納稅期限和納稅時間的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)，使得稅款得以即時、均衡的入庫，從而也保證了財政收入的穩(wěn)定。這種稱謂側(cè)重于從納稅主體的角度進(jìn)行的稅務(wù)籌劃活動，這也是通常所稱的稅務(wù)籌劃所涵蓋的主要內(nèi)容。這是一個關(guān)乎國計民生的大的籌劃過程和籌劃活動，即使是一項(xiàng)小小的稅法安排的出臺、變動、調(diào)整都要經(jīng)過復(fù)雜的論證分析，最終以稅收法律法規(guī)或者規(guī)章制度的形式發(fā)布實(shí)施，這實(shí)際也正是企業(yè)和其他納稅人進(jìn)行籌劃的前提和基礎(chǔ)，研究了解國家稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容和背景，有利于更深入的理解稅法精神，了解國家的政策導(dǎo)向，也更有利于進(jìn)行具體的納稅籌劃研究和實(shí)踐 活動。既然已經(jīng)在事實(shí)上出現(xiàn)了這些不同的稱謂，那么我們或許有必要對各個稱謂做一下辨析，也算是從理更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 11 念上做一點(diǎn)探析，也便于統(tǒng)一稱謂，準(zhǔn)確表達(dá)涵義。案例 更如當(dāng)初開征利息稅后，居民凡響強(qiáng)烈，從而改變投資策略以至于改變投資觀念的例子。 ” 在國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心遍的 20xx 年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 》中，將稅收籌劃作為現(xiàn)代稅務(wù)咨詢的一個組成部分來介紹，具體表述為： “ 隨著現(xiàn)代咨詢業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為中介機(jī)構(gòu)一種全新的稅務(wù)咨詢方式應(yīng)運(yùn)而生了。 ” 另外，在以新的納稅籌劃概念和行為為標(biāo)志 的新的納稅籌劃理念的發(fā)展中，納稅籌劃實(shí)踐活動的發(fā)展也會出現(xiàn)不同以往的趨勢，這些趨勢表現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)活動和居民日常生活的影響。也就是說籌劃不再限于單純的節(jié)稅，而是籌劃以納稅主體的總體收益最多為目標(biāo)。 至于納稅籌劃目的，在國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心遍的 20xx年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)代理實(shí) 務(wù)》中，雖然同樣沒有給出相對權(quán)威或者先進(jìn)的納稅籌劃概念，而仍然沿用了三性特點(diǎn)并強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的目的是 “ 通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得 ‘ 節(jié)稅 39。 強(qiáng)調(diào)新的籌劃目標(biāo)的籌劃理念 當(dāng)納稅籌劃進(jìn)一步發(fā)展之后，新的納稅籌劃理念也隨著出現(xiàn)，這就是：納稅籌劃目的不單純以節(jié)稅（節(jié)稅和避稅）為籌劃的最終目標(biāo)，而是進(jìn)一步與企業(yè)經(jīng)營活動融合后，將納稅籌劃作為一種手段為企業(yè)納入整個企業(yè)經(jīng)營活動之中，或者融入到企業(yè)經(jīng)營活動當(dāng)中，為經(jīng)營活動的總的目 標(biāo)服務(wù)。A雖然避稅有可能違背稅法主旨，但目前世界各國都已經(jīng)認(rèn)可稅收是納稅人的一種負(fù)擔(dān)，雖然是應(yīng)盡的義 務(wù)，但他有權(quán)利在稅法安排的框架內(nèi)選擇對自己有利的納稅模式。 目前。為了保證從這些安排中得到利益 ?? 不能強(qiáng)迫他多繳稅。按照對納稅籌劃目的和納稅籌劃在企業(yè)活動中的地位區(qū)別不同的籌劃理念，將目前代表性的定義分為如下幾種類型： 強(qiáng)調(diào)節(jié)稅 (和避稅 )為主的籌劃理念 這是納稅第一種有代表性的籌劃理念，也是對最基本的納稅籌劃目標(biāo)的表述。各種對納稅籌劃的描述性定義都略有側(cè)重點(diǎn)，但基本的含義都至少包括三個方面，通常也稱為納稅籌劃的 “ 三性 ” ：合法性（合法或者不違法）、籌劃性（事前的計劃安排）、目的性（節(jié)稅、避稅、取得稅收利益等）。 潤博財稅網(wǎng) 中中 國國 稅稅 務(wù)務(wù) 經(jīng)經(jīng) 理理 系系 列列 之之 籌籌 劃劃 理理 論論 精精 粹粹 (一一 ) 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 2 聲明： 本資料所登文章均來源于網(wǎng)絡(luò)，文章版權(quán)及其他所有權(quán)利均為原作者擁有，本讀物并不擁有所選用文章的任何權(quán)利，如侵犯了您的權(quán)利，請與潤博財稅網(wǎng)聯(lián)系，我們會及時刪除您所主張權(quán)利的文章。還有向四性發(fā)展的趨勢，增加了 “ 專業(yè)性 ” （或者其他），表明納稅籌劃正在發(fā)展成為一個專門的學(xué)科以及納稅籌劃正在發(fā)展成為一個專門的行業(yè)。也是納更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 6 稅籌劃作為一種新興事物出現(xiàn)的最初動機(jī)所在。 ” （蓋地主編《稅務(wù)會計 — 理論 在我國納稅籌劃實(shí)際上主要是指 “ 節(jié)稅 ” 。而且，稅法制定在先，納稅人沒有承擔(dān)因稅法疏漏洞而造成稅收流失的責(zé)任。 史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊》中說道： “ 稅 收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分 ?? 稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅。 例如《稅務(wù)籌劃》（電子版）（ 20xx年第 1期）中的 “ 籌劃理論 ” 對納稅籌劃相對較為完善的定義是 “ 稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動。的稅收利益 ” 。 所以在現(xiàn)階段，我們有理由期待一種相對更先進(jìn)或者說更全面的納稅籌劃 的概念也即納稅籌劃的觀念出現(xiàn)，并真正在納稅籌劃實(shí)踐中得以體現(xiàn)和運(yùn)用。 三、納稅籌劃理念對經(jīng)濟(jì)活動和日常生活的影響 目前隨著人們對納稅籌劃的理解越來越深入 ,納稅籌劃的發(fā)展出現(xiàn)了幾個方面的明顯趨勢 : 一是 ,納稅籌劃融入企業(yè)經(jīng)營活動中 ,并與企業(yè)戰(zhàn)略越來越密切的聯(lián)結(jié)起來 ,包括 :企業(yè)會在充分考慮稅收政策變化的影響后制定或調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略決策 ,如煙酒生產(chǎn)企業(yè)為應(yīng)對消費(fèi)稅稅率的調(diào)整而改變上下游企業(yè)關(guān)系，合并或收購原本屬于客戶關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)等。 ” 在實(shí)踐中的表現(xiàn)是眾多的中介機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)和納稅籌劃中介業(yè)務(wù)的承辦，雖然在我國目前仍不甚完善，但發(fā)展趨勢足可期待。如此等等，其實(shí)久而久之，普通百姓在進(jìn)行投資或者重要的經(jīng)濟(jì)行為如買賣房產(chǎn)時，也會很關(guān)注稅負(fù)問題，會力求尋找一個優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)行為方案。習(xí)題》一書中說： “稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃、納稅籌劃 （ Tax planning）。 稅務(wù)籌劃。 例如 20xx 年 5 月 1 日，國家宣布對白酒行業(yè)在原從價計征消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，調(diào)整為從價和從量相結(jié)合的符合計稅方法，并取消以外購酒勾兌生產(chǎn)酒可以扣除其購進(jìn)酒已納消費(fèi)稅的抵扣政策。這更主要的是因?yàn)槎悇?wù)籌劃主要是作為一種既定稅法安排框架下的籌劃，很多時候都帶有被動性（從適應(yīng)稅法安排方面來說）。對于各流轉(zhuǎn)稅，稅法都規(guī)定了不同納稅期限，并明確 “納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅 ”。而且，征管籌劃本身是征管理念的發(fā)展，也是保護(hù)稅源、培植稅源觀念的具體體現(xiàn)。而在這些文獻(xiàn)中對納稅籌劃的特性也有稱為特征、特點(diǎn)的，除與引文相關(guān)的地方采用原稱謂外，本文采用特性作為統(tǒng)稱。 潤博財稅顧問工作室出版的《稅務(wù)籌劃》（電子版） 20xx年第 1期《關(guān)于稅務(wù)籌劃》 （以下稱《關(guān)于稅務(wù)籌劃》）一文中列舉的納稅籌劃的四個基本特點(diǎn)為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。 另外，被提到次數(shù)較少的特性，如超前性、多維性、整體性和政策導(dǎo)向性，代表了新的理念下的納稅籌劃特性，而成本性、綜合性和多變性等更多是把過去理念中默認(rèn)的一些特征正式提出來。如《稅務(wù)會計》、《會計管理與納稅實(shí)務(wù)》（提出尊重法律、不違反稅法的說法）、《財務(wù)管理新領(lǐng)域》中采用這種表述。那么，我們能否簡單的理解為是疏忽呢，其實(shí)不可能是這樣。各文獻(xiàn)對籌劃性的表述基本一致，主要強(qiáng)調(diào)了事前的規(guī)劃、計劃 、設(shè)計、安排。 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 16 普遍性。 ” 一個是從稅法安排預(yù)留的籌劃空間較大來說，另一個從稅法安排和籌劃中介發(fā)展?fàn)顩r來說其普遍性。這是一個比較新穎的觀念。《企業(yè)稅負(fù)及其降低途徑》中列舉了這一特性，指出 “ 企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不能只盯著個別稅種稅負(fù)的高低而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。當(dāng)然，作為籌劃人的籌劃費(fèi)用最終也要?dú)w集到前述資金成本中去，也就是說納稅籌劃所取得的稅收籌劃利益是所取得的名義收益與付出籌劃代價的差額。 ” 實(shí)際是強(qiáng)調(diào)了納稅籌劃的從屬性 ，也為納稅籌劃在實(shí)踐中的研究和發(fā)展方向作了指引，也就是說進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該理解稅法精神，充分領(lǐng)會、順應(yīng)和利用稅法安排背后的宏觀政策導(dǎo)向，以更好地實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。說它復(fù)雜是因?yàn)榧{稅籌劃本身在企業(yè)活動中的地位所限，見后文論述。 納稅籌劃目標(biāo)是企業(yè)財務(wù)活動目標(biāo)的階段性目標(biāo) 在討論和分析納稅籌劃的目標(biāo)時，必須明晰一件事，那就是納稅籌劃目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的關(guān)系。 ”當(dāng)然，目前情況 下，現(xiàn)金流量狀況的改善也是一個重要目標(biāo)。這是關(guān)于 “節(jié)稅 ”的最直接表述，也是納稅籌劃目標(biāo)的最初表述。 在人民日報出版社出