【正文】 可以接受，而且具有 充分的現(xiàn)實(shí)意義。在保證其他經(jīng)濟(jì)目標(biāo)不受影響的前提下，如果因?yàn)榛I劃后將原本應(yīng)該繳納的稅減免或延期，以及將原本應(yīng)該繳納的金額較大的稅負(fù)減少，這都是成功的籌劃，而如果因?yàn)榛I劃雖然降低了稅負(fù)，卻影響了其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，那么納稅籌劃就可能是得不償失的。而納稅籌劃與這些手段屬于一種并列的行為單元，只有少數(shù)情 況下屬于一種鏈接關(guān)系，但一般不會(huì)是實(shí)現(xiàn)這些財(cái)務(wù)目標(biāo)的唯一手段。 我們可以想象和理解的是，納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用充其量是屬于并列關(guān)系的行為單元之一，所以企業(yè)實(shí)現(xiàn) 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的手段中，納稅籌劃并不是必不可少的。 他同時(shí)指出，在我國(guó)現(xiàn)階段的納稅籌劃目標(biāo)主要是前者，即稅負(fù)最低化，隨著時(shí)間的推移，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)是后者。但是，更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 18 因?yàn)樯鐣?huì)政治經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，促使納稅籌劃理念發(fā)生了很大的發(fā)展，所以，納稅籌劃目標(biāo)從最初相對(duì)確定的 “節(jié)稅 ”發(fā)展到目前，卻變得模糊起來(lái)。不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且 在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型。 ” 這為納稅籌劃作為一種實(shí)踐活動(dòng)，在現(xiàn)實(shí)操作中應(yīng)該綜合考慮，不能固執(zhí)一端。這對(duì)納稅人而言可能更多的意味著機(jī)會(huì)，而對(duì)專業(yè)從事納稅籌劃的中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。只有照顧到以上三個(gè)方面才可能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。 ” 在《企業(yè)稅負(fù)及其降低途徑》中則說(shuō)到： “ 稅收籌劃是普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 專業(yè)性，有 4個(gè)文獻(xiàn)列舉了專業(yè) 性特性。甚至比《財(cái)務(wù)管理新領(lǐng)域》中所列舉的目標(biāo)范圍更寬廣。的稅收利益 ” 。在《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》、《關(guān)于稅務(wù)籌劃》只使用節(jié)稅而未提到避稅。其次是專業(yè)性，這是納稅籌劃發(fā)展到一定階段時(shí)的成果，即納稅籌劃已經(jīng)走向?qū)I(yè)化道路，成為一個(gè)專門的學(xué)科和行業(yè)。 案例 但因?yàn)槊總€(gè)專家學(xué)者的理念不同，對(duì)納稅籌劃的特性的闡釋或者說(shuō)賦予它的內(nèi)涵也就不甚相同。那么，我們可以認(rèn)為在這時(shí)候征管機(jī)關(guān)有按照自身的衡量標(biāo)準(zhǔn)自由裁量的權(quán)利，征管機(jī)關(guān)就有可能會(huì)考慮稅款的均衡入庫(kù)、保護(hù)稅源等因素來(lái) “自由裁量 ”的，其實(shí)可以認(rèn)為著就是征管籌劃。目前尚沒(méi)有明確的這種稱謂，因?yàn)椴煌谄渌?，稅法?duì)征管主體所規(guī)定的 “自由裁量權(quán) ”范圍很小，并且沒(méi)有明確提出這種概念。（資料來(lái)源于 何鳴昊、何 燕、楊少鴻編箸企業(yè)管理出版社 20xx年出版的《企業(yè)稅收籌劃》）。 稅收籌劃。而目前似乎傾 向于采用 “稅務(wù)籌劃 ”和 “納稅籌劃 ”這兩種。 對(duì) “稅務(wù)籌劃 ”中文稱謂的淺略辨析 目前，對(duì) “稅務(wù)籌劃 ”常用的稱謂有：稅務(wù)籌劃，納稅籌劃，稅收籌劃等。 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 10 四是，納稅籌劃走進(jìn)平常百姓的日常生活中，例如某些生產(chǎn)銷售受季節(jié)性影響比較明顯的企業(yè)的按照工作量核算工資的職工，往往主動(dòng)要求企業(yè)將其工資計(jì)算后按年度基本均衡的發(fā)放，而不一定要求立即兌現(xiàn)。B一般的避稅與節(jié)更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 9 稅籌劃需要的是納稅人在對(duì)現(xiàn)有稅法深入研究的基礎(chǔ)上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負(fù)。 ” 這意味著以新的籌劃目標(biāo)為標(biāo)志的新的籌劃理念實(shí)際已經(jīng)出現(xiàn)，并正在發(fā)展和發(fā)揚(yáng)過(guò)程當(dāng)中。我們可以理解，弱化目的性是因?yàn)樾碌募{稅籌劃理念下目的的表述無(wú)法一概而論，不如回避；而對(duì)于整體性，文章中表述為 “ 這里有三層含義：一、指稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的各種決策來(lái)說(shuō)是牽一處而動(dòng)全身；二、稅務(wù)籌劃需要多個(gè)部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采取租用還是購(gòu)入的方式 ,以及交易的時(shí)間。 強(qiáng)調(diào)納稅籌劃為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組成部分的觀念 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 7 納稅籌劃作為一種實(shí)踐活動(dòng)，最初是納稅人主觀能動(dòng)性的體現(xiàn)，所以從事納稅籌劃理論 研究的稅務(wù)專家主要是為企業(yè)納稅人服務(wù)的，而在這種情況下，因?yàn)橐话闫髽I(yè)對(duì)稅法的陌生以及稅法本身的嚴(yán)厲性，所以納稅籌劃的理論研究和對(duì)實(shí)踐活動(dòng)的知道還主要是少數(shù)專家的事務(wù)。我國(guó)唐代詩(shī)人杜荀卿的詩(shī)中曾有 ‘ 任是深山更深處，也應(yīng)無(wú)計(jì)避征搖 39。 在這種理念指導(dǎo)下，納稅籌劃理論和實(shí)踐都強(qiáng)調(diào)以 “ 節(jié)減稅負(fù) ” 為主要目的，包括 “ 節(jié)稅 ” 和 “ 避稅 ” 兩個(gè)方面。 案例 二、代表性概念辨析 把眾多的納稅籌劃定義作一下比較，可以發(fā)現(xiàn)，其對(duì)三性的中前兩性的描述基本是一致的，就是合法性（不違法）及籌劃性。所以中文翻譯成 “ 籌劃 ” 本身就賦予了它更多的主觀能動(dòng)性的含義。 一、現(xiàn)狀 “ 納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為 Tax planning或 Tax saving” 按照英文原意， planning偏重于 “ 計(jì)劃 ” 、 “ 設(shè)計(jì) ” 、 “ 方案 ” 、 “ 打算 ” 等； saving偏重于 “ 節(jié)約 ” 、 “ 節(jié)儉 ” 。這種理念的發(fā)展變遷，一方面是理論研究的發(fā)展，另一方面是納稅籌劃實(shí)踐本身的發(fā)展，更重要的是這代表著納稅籌劃從理論向?qū)嵺`發(fā)展過(guò)程中理論自身被發(fā)展被充實(shí)的過(guò)程。 實(shí)務(wù) 習(xí)題》第二版 494頁(yè)）。但是避稅行為并不因此而消亡，蓋地先生的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)中就說(shuō)到： “ 可以說(shuō)，自從有了稅收，就有了避稅。 所以，無(wú)論是節(jié)稅還是避稅，都是納稅籌劃的目標(biāo)，或者說(shuō)是納稅籌劃的手段，也是納稅籌劃作為一個(gè)學(xué)科和一項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)所必須認(rèn)真面對(duì)和深入研究的。 梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說(shuō)： “ 在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過(guò)程就是籌劃。也就是說(shuō)這里弱化了 目的性，強(qiáng)調(diào)了整體性，補(bǔ)充了成本更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 8 性的特征。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，或許納稅并非最少。例如《稅務(wù)籌劃的新境界 —— 反映情況爭(zhēng)取政策 支持》一文中所說(shuō)的 “ 高層次稅務(wù)籌劃的實(shí)施并不側(cè)重于對(duì)既定稅法的鉆研與巧妙運(yùn)用，而是更多地傾向于自身談判實(shí)力的提高。正如 W ” 納稅籌劃進(jìn)入了一個(gè)新的境界。所以，新的理念的發(fā)展只是把納稅籌劃引向了更廣闊的天地，從而也將納稅籌劃實(shí)踐和其理論發(fā)展導(dǎo)引向了更高境界和更深遠(yuǎn)的層次。我們可以通過(guò)對(duì) “稅務(wù)籌劃 ”相關(guān)中文稱謂的比較分析，發(fā)現(xiàn)他們的還是有不同之處的，或者說(shuō)他們有著不同的側(cè)重點(diǎn)。包括國(guó)家的宏觀稅收籌劃，企業(yè)和其他納稅人的納稅籌劃，以及稅收征管過(guò) 程中的征管籌劃。而如果考慮到企業(yè)因此而調(diào)整價(jià)格等因素帶來(lái)的從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅的增加以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的其他稅收的變動(dòng)，必定會(huì)對(duì)中央和地方財(cái)政產(chǎn)生較大影響。 征管籌劃，即稅收征管機(jī)關(guān)的征收管理籌劃。這說(shuō)明稅法還是賦予了征管機(jī)關(guān)一定的減征、免征以及自主決定減征額度的權(quán)限。 對(duì)納稅 籌劃特性的比較和分析 因?yàn)槟壳袄碚摻缟袥](méi)有給出一個(gè)相對(duì)完善的納稅籌劃的定義，所以在眾多文獻(xiàn)中更多的是通過(guò)描述納稅籌劃的特性來(lái)闡釋納稅籌劃的概念的。 實(shí)務(wù) 由前述中可以 直觀的看出， “ 傳統(tǒng)三性 ” 即 “ 合法性、目的性、籌劃性 ” 被提到的次數(shù)最多，表明已經(jīng)廣泛為人們所接受。如《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》、《關(guān)于稅務(wù)籌劃》、《企業(yè)稅收籌劃》、《企業(yè)稅負(fù) 及其降低途徑》中均采用這種表述。的稅收利益 ” ，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中的說(shuō)法是 “ 取得稅務(wù)籌劃的稅收利益 ” ，《企業(yè)稅收籌劃》中提到的是 “ 獲取最大稅收利益 ” ，《會(huì)計(jì)管理與納稅實(shí)務(wù)》中的說(shuō)法是 “ 減少納稅，取得節(jié)稅收益 ” ，《企業(yè)稅負(fù)及其降低途徑》提出納稅籌劃的目的是 “ 實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，取得 ‘ 節(jié)稅 39。 ” 可以看出 “ 稅收經(jīng) 濟(jì)利益最大化 ” 這一表述模糊了納稅籌劃的目的性，因?yàn)閷?duì)于不同的納稅主體，在不同的環(huán)境、背景下，其經(jīng)濟(jì)利益最大化的衡量標(biāo)準(zhǔn)是不同的，這實(shí)際上給了籌劃主體一個(gè)相對(duì)寬廣的籌劃空間。但是，要明確，只提 “ 超前性 ” 時(shí)必須明確事前的規(guī)劃、計(jì)劃、設(shè)計(jì)等，才比較完備。這就給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)，也就決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。《關(guān)于稅務(wù)籌劃》中列舉了稅務(wù)籌劃的整體性特特性，并闡釋了整體性的三層含義： “ 一、指稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的各種決策來(lái)說(shuō)是牽一處而動(dòng)全身；二、稅務(wù)籌劃需要多個(gè)部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。納稅籌劃的多變性實(shí)際是因?yàn)槎愂辗煞ㄒ?guī)和政策的多變引起的。在這種情況下，企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來(lái)看待不同方案，而不是把注意力儀局限于稅收負(fù)擔(dān)大小上，否則會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為或造成投資失誤。并解釋了稅務(wù)籌劃在時(shí)間和空間上的多維性： “ 首先，從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 納稅籌劃目標(biāo)探析 ［引言］納稅籌劃基本特性中包括有 “目的性 ”，就是說(shuō)納稅籌劃要有明確的目標(biāo)。 ” 他列舉了關(guān)于稅務(wù)籌劃的目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)： 納稅 人稅收負(fù)擔(dān)最低化，包括納稅最少、納稅最晚； 現(xiàn)代的稅務(wù)籌劃應(yīng)服從企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。 那么就有另一個(gè)問(wèn)題必須明確：這些階段性目標(biāo)或者說(shuō)這些行為單元的相互關(guān)系是怎更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 19 樣的？是平行的并列關(guān)系，還是環(huán)環(huán)相扣的鏈接關(guān)系？需要進(jìn)一步明確的是，在前一種情況下，全部階段性目標(biāo)中的若干個(gè)得以實(shí)現(xiàn)就能夠?qū)崿F(xiàn)總目標(biāo)呢還是全部階段目標(biāo)都實(shí)現(xiàn)才能實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)？而在后一種情況下，顯然是每一個(gè)環(huán)節(jié)是后一個(gè)環(huán)節(jié)的充分必要條件，一個(gè)環(huán)節(jié)都不能出現(xiàn)問(wèn)題。 當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)這些財(cái)務(wù)目標(biāo)的手段或者說(shuō)途徑不惟是納稅籌劃，諸如增加產(chǎn)銷量、調(diào)整價(jià)格、降低人工、材料、資金耗費(fèi)等等，都可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)這些財(cái)務(wù)目標(biāo)。 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 20 對(duì)于減輕稅負(fù)內(nèi)涵的豐富化表現(xiàn)在，強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的目標(biāo)不應(yīng)該簡(jiǎn)單追求納稅絕對(duì)額最低，而是追求相對(duì)納稅額的降低。但單獨(dú)作為一個(gè)目標(biāo)提出也未嘗不可，在實(shí)踐中的意義是可以排除誤解，避免混淆，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)精細(xì)管理。 法律風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榭梢鈱で蟊芏惢蛘卟划?dāng)籌劃而招致法律處罰的風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于稅法的變更和優(yōu)惠政策的出臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)樂(lè)于主動(dòng)向企業(yè)通報(bào)，并指導(dǎo)其充分、合理地運(yùn)用政策，享受優(yōu)惠。 （四）、獲得資金時(shí)間價(jià)值。如果，一個(gè)籌劃方案本身既相對(duì)地減輕了企業(yè)的稅負(fù)，又絕對(duì)地提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，那么，這個(gè)籌劃方案就是成功的。目前已見(jiàn)的文獻(xiàn)沒(méi)有提出這一目標(biāo)的。還有，納稅籌劃的收益常常也不能準(zhǔn)確計(jì)量，無(wú)法納入財(cái)務(wù)預(yù)算體系，而且籌劃手段的運(yùn)用往往是一次性的，每一個(gè)預(yù)算年度不能都把同樣的方案納入預(yù)算。 [結(jié)語(yǔ) ]隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活的多樣化和復(fù)雜化，對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的探索也成為了一個(gè)永無(wú)止境的事業(yè)。 1935 年英國(guó)上議院議員湯姆 林爵士針對(duì) “稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公 ”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明： “任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。從納稅者這一方面來(lái)說(shuō)，納稅籌劃是稅收籌劃，這是大家所公認(rèn)的。 二、稅收籌劃的基本內(nèi)容 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 25 稅收籌劃是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過(guò)充分利用各種有利的稅收政策和合理安排涉稅行為，在合法的前提下，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化為目標(biāo)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其基本內(nèi)容是： （一）稅收籌劃的主體是納稅人 稅收籌劃既可以用于納稅人，也包括征管機(jī)關(guān)，但主體應(yīng)為納稅人，征管機(jī)關(guān)的籌劃是通過(guò)征管模式的設(shè)定和征管制度的完善來(lái)實(shí)現(xiàn)的。因此，不能單純停留在某一稅種的籌劃上，而必須從一定時(shí)期的整體稅負(fù)出發(fā)進(jìn)行。納稅義務(wù)人要依法納稅，負(fù)責(zé)征 稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅，納稅人偷逃更多稅務(wù)專業(yè)資料，請(qǐng)登陸潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng)： //:潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 26 稅是觸犯法律的行為。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面 的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。另外，納稅支出最小 化的方案不一定等于資本收益最大化方案。 國(guó)內(nèi)稅收籌劃指國(guó)內(nèi)企業(yè)在本國(guó)范圍內(nèi)，通過(guò)合理合法的方式安排投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)，以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的行為。作為實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng) 稅收籌劃，正逐漸受到社會(huì)各界的關(guān)注，這是國(guó)內(nèi)目前還比較新的課題。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有一批人是專門從事這項(xiàng)工作的。 第二，