【正文】 位補貼，免征企業(yè)所得稅。 12月28日至29日召開的中央農(nóng)村工作會議提出：2005年要加大農(nóng)業(yè)稅減免力度；以農(nóng)村稅費改革等改革為重點，深化農(nóng)村改革。通知規(guī)定：從2004年起，對煙葉繼續(xù)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。沿海和其他有條件的地區(qū)也可以視地方財力情況進行免征農(nóng)業(yè)稅的改革試點。到年底，全國共辦理出口退稅4200億元（其中2003年以前的累計欠退稅2004億元），比上年增長106％。 2　進出口 　　1月1日，修訂后的《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》開始施行。12月27日，發(fā)布《關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》，允許符合規(guī)定軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)擴大增值稅抵扣范圍，按照上述《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》等文件的規(guī)定辦理。根據(jù)該規(guī)定，遼寧、吉林和黑龍江三省從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，可以按照規(guī)定抵扣購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額。4月8日，國務(wù)院發(fā)出通知，印發(fā)《國務(wù)院2004年工作要點》。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤規(guī)模分散而降低。企業(yè)設(shè)立地點和行業(yè)的稅收籌劃。如果總機構(gòu)與子公司或分支機構(gòu)適用稅率不同，則上述情況又將發(fā)生變化。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人。投資者在進行直接投資時，還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這其中也存在一個稅收籌劃問題。例如，我國不同行業(yè)之間的所得稅稅負差別較大。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收 益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進行優(yōu)化選擇。對承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔負擔和風(fēng)險，二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補的年度，可以提前確認收入。對于能夠合理預(yù)計 發(fā)生額的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，選擇最小的費用支付額，即實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益與費用支付的最佳組合，是運用費用分攤法的基礎(chǔ)。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費用和固定資產(chǎn)折 舊年限。但企業(yè)若有前五年待彌補虧損，則以采用完工百分比法為佳。每種銷售結(jié)算方式都有收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。因而，注意維護自身合法權(quán)益也是納稅人進行稅務(wù)籌劃必不可少的一環(huán)。獲取最大的經(jīng)濟效益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么也理所當然是稅務(wù)籌劃目的體系中不可缺少的元素之一。雖然這種籌劃不會使納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后，將會避免稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰，這種損失的避免實際上相當于獲取了一定經(jīng)濟利益。也就是說，每期都可以用新“貸款”償還舊“貸款”，則相當于一筆貸款永遠不用清償。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：第一層含義是絕對地減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二層則是相對地減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款稅額，本文采用第二層含義。往往是今天請中介機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃，暫時減輕稅負，明天稅務(wù)稽查又將方案推翻，不僅要補交稅款，而且還要加收滯納金和罰款，反而加重了自身稅負，同時這種片面籌劃也不利于企業(yè)的正常運行和發(fā)展。71 / 72稅 務(wù) 籌 劃2005年第2期（總第8期）潤博財稅顧問工作室目 錄 1籌 劃 前 沿籌 劃 理 論稅務(wù)籌劃目的的具體分析 2籌 劃 技 術(shù)稅務(wù)籌劃六策略 5稅 務(wù) 律 師律 師 談 法2004中國稅收政策調(diào)整備忘錄 10律 師 提 醒外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)中的稅務(wù)問題 19籌 劃 實 務(wù)縱論促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策 25財 稅 研 究對非貨幣性交易中收到補價方有關(guān)稅金處理問題的探討 30經(jīng) 典 案 例無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的籌劃陷阱 34在征稅范圍之外尋良策 —企業(yè)承包工程設(shè)計籌劃案例 36法 規(guī) 速 遞 38關(guān) 于 潤 博 65致 謙 信 67籌劃理論稅務(wù)籌劃目的的具體分析目前，說到稅務(wù)籌劃，一般人的第一反應(yīng)就是企業(yè)或個人運用各種手段直接減輕自身稅收負擔，甚至有人很自然地將稅務(wù)籌劃與偷漏逃稅聯(lián)系在一起，認為稅務(wù)籌劃旨在鼓勵納稅人逃避其對國家應(yīng)盡的納稅義務(wù)?，F(xiàn)有的很多稅務(wù)籌劃案例屬于暗箱操作，技能并不高明，實質(zhì)是偷漏逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就必然是稅務(wù)籌劃所要實現(xiàn)的目的之一。而且從理論上講，如果企業(yè)每期都能將后期的一筆費用在當期列支，或?qū)斊诘囊还P收入在下期計入應(yīng)納稅所得額，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當于每期都獲得一筆無息貸款。 首先，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少交稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應(yīng)負擔的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。這時，無論納稅人是否進行稅務(wù)籌劃，都沒有任何意義，因為稅務(wù)機關(guān)根本不依法征稅，企業(yè)籌劃的方案將得不到承認。 　　。如果企業(yè)每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計算費用限額的利 益。，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊 的計算就成為十分重要的問題。企業(yè)通常有多項費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務(wù)費用標準、管理費定額、損耗標準、各種補貼標準等。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。盈虧抵補籌劃主要有以下幾點：（1）提前確認收入。 　　從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法。投資籌劃策略 稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。投資者在進行投資時，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不—致。因為分公司不是獨立納稅人，其利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣總公司和各分公司之間的盈虧在計稅時可以互抵，而母公司與子公司之間則不享有這—納稅優(yōu)待?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。會議批準了這個報告。9月14日，印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》。第三，企業(yè)的計稅工資稅前扣除標準提高到每月人均1200元，具體扣除標準由省級人民政府根據(jù)當?shù)仄骄べY水平，在不超過上述限額以內(nèi)確定。在加強耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅征收管理的同時，進一步調(diào)整和完善相關(guān)稅制，加大對建設(shè)用地取得和保有環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)力度。同日，中國降低部分出口產(chǎn)品的增值稅退稅率（％％），并實行中央財政與地方財政共同負擔出口退稅的制度。 農(nóng)業(yè)稅附加隨正稅同步降低。6月30日，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》。 6月9日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅等稅種。 8月11日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)再就業(yè)專項補貼收入免征企業(yè)所得稅問題的通知》。學(xué)校經(jīng)批準收取并納入財政預(yù)算管理或者財政預(yù)算外資金專戶管理的收費，學(xué)校取得的財政撥款和從主管部門、上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。7月16日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于投資體制改革的決定》。從2004年到2006年，中西部改革試點地區(qū)的農(nóng)村信用社暫免征收企業(yè)所得稅，其他改革試點地區(qū)的農(nóng)村信用社減半征收企業(yè)所得稅。通知規(guī)定：華北、東北、西北地區(qū)的供熱企業(yè)在2003年至2005年供暖期期間向居民收取的采暖費，暫免征收增值稅；上述企業(yè)用于生產(chǎn)的房屋、土地，從2003年至2005年暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。8　其他 　　2月13日，經(jīng)國務(wù)院批準，國務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于扶持家禽業(yè)發(fā)展若干措施的通知》，其中規(guī)定了有關(guān)的稅收措施。意見提出：在2007年年底以前，有困難的國有糧食購銷企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營用房和土地，經(jīng)過批準，可以減征或者免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。以資產(chǎn)并購模式設(shè)立的外資企業(yè)應(yīng)由外國投資者辦理設(shè)立登記，對其稅收管理依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)進行。由于《關(guān)于加強外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》第二條和《暫行規(guī)定》第五條對外資比例只作了原則規(guī)定，并且明確只要外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)，除非法律、行政法規(guī)另有規(guī)定，均依現(xiàn)行外商投資企業(yè)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，辦理外商投資企業(yè)的審批、登記手續(xù)。我們認為對于在審批機關(guān)批準變更設(shè)立外商投資企業(yè)之前購買股權(quán)比例超過25%的，自然應(yīng)按外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項稅收；對于在審批機關(guān)批準變更設(shè)立外商投資企業(yè)之前購買股權(quán)（含認購增資）比例未達25%，變更設(shè)立外商投資企業(yè)之后分批（次）購買股權(quán)（含認購增資）比例超過25%的，應(yīng)自達到25%的時間起按外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項稅收；對于認購增資的，外國投資者的出資比例應(yīng)為其所購買股權(quán)與認購增資之和在原境內(nèi)公司注冊資本與增資額之和中所占比例。我們認為工商行政管理部門批準頒發(fā)變更營業(yè)執(zhí)照之日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)經(jīng)營期開始，至審批機關(guān)確定的經(jīng)營年限終止日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)的經(jīng)營期。我們認為，原內(nèi)資企業(yè)虧損應(yīng)是稅務(wù)機關(guān)確認的虧損，原內(nèi)資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)在外國投資者股權(quán)并購時，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》進行所得稅匯算清繳，確定原內(nèi)資企業(yè)的盈虧以及盈虧金額，對有利潤的，應(yīng)清繳所得稅；對虧損的，應(yīng)出具所得稅匯算清繳報告，作為變更后的外商投資企業(yè)彌補前期虧損的依據(jù)。上述的上市公司并沒有限定是發(fā)行A股的上市公司，還是發(fā)行B股、H股的上市公司，原則上應(yīng)是一律適用。對外商受讓股權(quán)比例低于注冊資本25%的上市公司不享受稅收優(yōu)惠，與相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)并無沖突，不會產(chǎn)生爭議，但外商受讓股權(quán)比例高于注冊資本25%的上市公司也不能享受稅收優(yōu)惠，就產(chǎn)生爭議了。但縱觀整個稅制結(jié)構(gòu)和我國的科技稅收政策，仍然存在著一些問題。此外，與其它產(chǎn)業(yè)相比，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入往往占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不一樣，弊病越來越明顯。以企業(yè)為主而不是以具體的項目為對象，一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟主體的有利于技術(shù)進步的項目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。二、建立和完善符合WTO規(guī)則的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議（一）在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)進行增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型的同時考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。（2）為鼓勵企業(yè)對科技投入的長期穩(wěn)定增長，應(yīng)按最近幾年的平均數(shù)來計算增長基數(shù)，從鼓勵科技投入持續(xù)增長的目的出發(fā)，只要5年的平均投入比為每年增長10%以上，均可按150%的比例扣除，未扣除的比例留待下年接轉(zhuǎn)，接轉(zhuǎn)不超過5年。（1）直接對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中存在的風(fēng)險因素給予考慮建立科技開發(fā)準備金制度并允許費用列支，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷售收入一定比例提取科技開發(fā)基金，以彌補科技開發(fā)可能造成的損失，并規(guī)定準備金必須在規(guī)定時間內(nèi)用于研究開發(fā)，技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等與科技進步的方面，對逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補繳稅款并加罰滯納金。此外，優(yōu)惠政策適度向個人傾斜，重點是完善高新技術(shù)企業(yè)人員的個人所得稅政策，進一步修訂個人所得稅政策，在基礎(chǔ)扣除里，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素、科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多途徑進行科技成果轉(zhuǎn)化。100）80－（10247。假設(shè)按照現(xiàn)行準則中的公式計算，不扣除相應(yīng)的增值稅，補價收益和換入資產(chǎn)的入賬價值均會虛增17萬元。（二）收到補價方換出含存貨在內(nèi)的多項資產(chǎn)若收到補價方換出包括存貨在內(nèi)多項資產(chǎn)，由于除存貨以外的其他資產(chǎn)賬面價值和公允價一般都是含增值稅的，常見的存貨的公允價卻是以不含增值稅價表示居多，而收到的補價因并不能與換出的具體資產(chǎn)對應(yīng)，所以補價一般認為是含稅價，因此在計算補價收益時，為合理反映補價收益中應(yīng)沖減的換出資產(chǎn)的賬面價值部分，則應(yīng)先將存貨公允價值換算成含增值稅價，使換出