【正文】 貨金額比例 ， 上一期限內(nèi) （ 月 、 季或年 ） 的返利直接在下一期限應(yīng)支付的購貨款中扣減 。 （ 《 關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國稅函 [2022]1279號 ， 2022年 12月 29日 ） 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 60 ?平銷返利與現(xiàn)金折扣 、 商業(yè)折扣 、 銷售折讓 ? 銷售折讓 是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓 ?！?中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第二十一條第 （ 二 ） 款規(guī)定 ，銷售免稅貨物的應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票 ， 不得開具增值稅專用發(fā)票 。 ? ， 免征增值稅 。 ? ， 取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的 ， 由購買方填報(bào)申請單 ， 并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單 。 ?問題討論 ： ?“ 促銷降價(jià) 、 果汁報(bào)廢 、 工業(yè)廢品 、 盤虧 ” 等一定需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出嗎 ？ ?由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰 、 過時(shí)的存貨是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ？ ?無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 ， 是否應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ？ 非正常損失如何界定（續(xù)） 53 價(jià)外費(fèi)用的納稅處理技巧 ?價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi) 、 補(bǔ)貼 、基金 、 集資費(fèi) 、 返還利潤 、 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 、 違約金 (延期付款利息 )、 包裝費(fèi) 、 包裝物租金 、 儲備費(fèi) 、 優(yōu)質(zhì)費(fèi) 、 運(yùn)輸裝卸費(fèi) 、 代收款項(xiàng) 、 代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用 ， 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： ?； ? ， 而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅； ?： ① 承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方的； ② 納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的 。 ?[提示 ]索取不同發(fā)票下 ， 凈利相等 ， 則可以接受 。 如果從外省市棉紡廠 （ 一般納稅人 ） 購入 ,假定每噸價(jià)格需 3萬元 （ 含稅價(jià) ） 。 籌劃基本思路 A 39 ?如果非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額無法達(dá)到 50%以上 ， 可以考慮 “ 一分為二 ” ， 設(shè)立兩個(gè)企業(yè) ， 一個(gè)交增值稅 ， 一個(gè)交營業(yè)稅 。 ?一般納稅人：增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比 。 供貨方 買價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售價(jià) 銷項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 一般納稅人 1000 170 1500 255 85 小規(guī)模納稅人（ 6%） 1000 60 1500 255 195 小規(guī)模納稅人（無發(fā)票） 1000 0 1500 255 255 企業(yè)采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃 27 ?銷售結(jié)算方式的選擇； ?銷售形式的選擇：單一 、 混合 、 兼營； ?銷售價(jià)格的確定：轉(zhuǎn)讓定價(jià)； ?銷售機(jī)構(gòu)的選擇：分公司 、 辦事處； ?設(shè)立辦事處：向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《 外出經(jīng)營活動稅收管理證明單 》 ， 回總機(jī)構(gòu)繳納稅收； ?常設(shè)分支機(jī)構(gòu)：流轉(zhuǎn)稅就地繳納 ， 所得稅匯總繳納； ?獨(dú)立核算機(jī)構(gòu) 。 稅基分別記賬法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 20 ?掌握和理解各稅納稅義務(wù)發(fā)生的條件 ， 防止因認(rèn)定的錯(cuò)誤而受到處罰 。 ?案例三： ?某公司通過對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理控制 ， 少繳企業(yè)所得稅 。 ?案例二： ?某公司通過做假帳的方法少列收入 、 多列成本費(fèi)用 。 這是納稅人在市場經(jīng)濟(jì)條件下生存和發(fā)展的需要 ， 是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求 。 2 CASE 2 ?某生產(chǎn)性企業(yè) ， 在 2022年納稅年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 1230萬元 ， 適應(yīng)稅率 25%， 該公司2022年度從事 “ 三新 ” 研究開發(fā)實(shí)際發(fā)生研究開發(fā) （ 或技術(shù)開發(fā) ） 費(fèi)用 300萬元 。 這為納稅人選擇稅負(fù)有差異的納稅方案提供了客觀條件 。 一年下來 ， 公司利用這種方式少繳增值稅 400多萬元 。 ?案例二： ?某公司為了少繳個(gè)人所得稅 ， 減少名義工資收入 ， 加大個(gè)人職務(wù)消費(fèi)部分 。 14 ?納稅人自行進(jìn)行籌劃：企業(yè)成立內(nèi)部稅務(wù)管理部門 ， 由財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行籌劃； ?納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃 ， 如稅務(wù)師事務(wù)所 、 會計(jì)師事務(wù)所 、 財(cái)稅咨詢公司 、 代理記帳機(jī)構(gòu)等； ?納稅人聘請稅收顧問籌劃 。 ?掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報(bào)的規(guī)定 ，防止因申報(bào)錯(cuò)誤而受到的處罰 。 ? 優(yōu)惠政策：地區(qū)優(yōu)惠 、 設(shè)備抵免 、 三廢利用 、 高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠等行業(yè)政策優(yōu)惠 。未分別 核算銷售額的， 從高適用稅率 稅種相同 稅率不同 36 應(yīng)分別核算 ,適用 增值稅的征增值稅，適 用營業(yè)稅的征營業(yè)稅。 ?納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶 ， 通過 資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款 ， 由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為 ， 不具備 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 》 規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票 、 向購貨方收取貨款兩種情形之一 ， 其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅 。 ?[問題 ]該企業(yè)以什么價(jià)格從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)合適呢 ？ 46 [籌劃分析 ]價(jià)格折讓臨界點(diǎn) （采購價(jià)格折讓幅度）的確定方法 ?設(shè)某增值稅一般納稅人 ,含稅銷售額為 Q(適用 17%稅率 )， ?采購情況分別為索取 17%、 6%、 4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票 。 ?改變用途主要是指不用于銷售而用于下列用途或損失： ?用于免稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； ?用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ?用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ?用于在建工程； ?非正常損失物品 。 購買方必須暫依 《 通知單 》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出 ， 待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后 ， 與留存的 《 通知單 》 一并作為記賬憑證 ， 銷售方憑購買方提供的 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票 ， 并且要求紅字專用發(fā)票應(yīng)與 《 通知單 》 一一對應(yīng) 。 銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票 。 ? ， 按 4％ 減半征收 。 銷售自已使用過固定資產(chǎn)的發(fā)票問題 59 ?平銷返利與現(xiàn)金折扣 、 商業(yè)折扣 、 銷售折讓 ?１ 、 現(xiàn)金折扣 是指債權(quán)人 （ 供貨方 ） 為鼓勵(lì)債務(wù)人 （ 購貨方 ） 在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除；其實(shí)質(zhì) 是一種融資費(fèi)用 ， 不得從銷售額中扣除 ， 應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 （ 《 關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國稅函 [2022]1279號 ， 2022年 12月 29日 ） ? 平銷返利 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度對平銷返利沒有明確的定義 ， 國稅發(fā)[1997]167 號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 定義為： 生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè) , 商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售 , 生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失 。 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 62 ?平銷返利的納稅處理分析 ?根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [1997]167號 ） 規(guī)定：自 1997年 1月 1日起 ， 凡增值稅一般納稅人 ， 無論是否有平銷行為 ， 因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金 ， 均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金 ， 并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減 ， 即當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率 ） 所購貨物適用增值稅稅率 。 該公司取得的上述收入 ， 不屬于 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [1997]167號 ） 第二條所稱 “ 因購買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金 ” ， 應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅 。 2022年新增值稅專用發(fā)票政策下 ， 銷售方可開具紅字增值稅專用發(fā)票 ， 返利可沖減增值稅 借：應(yīng)收賬款等 營業(yè) /銷售費(fèi)用 （ 返利金額扣除相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額后的金額 ） 貸：庫存商品等 應(yīng)交稅金 /費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ?2022年前原有法規(guī)下 ， 如果不在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明 ， 則不能沖減返利部分增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 。 在確定返還額后 ， 可以約定一定期限內(nèi) ， 商家以略低的價(jià)格采購商品 ， 但必須避免稅務(wù)機(jī)關(guān)按因低于正常價(jià)格銷售而進(jìn)行核定的行為 。 ?天地公司的稅后利潤： [6000 （ 1－ 50%－ 20%） ＋ 30 （ 1－ %） ] (1－25%)＝ 1890萬元 ?該籌劃方案節(jié)稅金額為 1890－ 1843＝ 47萬元 。 ?實(shí)行 承包 、 承租 、 掛靠方式 提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)凡同時(shí)具備以下條件的 ， 以 出包方 、 出租方 、 被掛靠方 為營業(yè)稅納稅義務(wù)人；不同時(shí)具備以下條件的 ， 以承包人 、 承租人 、 掛靠人為營業(yè)稅納稅義務(wù)人（ 以下簡稱 “ 承包人 ” 、 “ 承租人 ” 、 “ 掛靠人 ” ） ： ? 以出包方 、 出租方 、 被掛靠方的名義對外經(jīng)營 ， 由出包方 、 出租方 、 被掛靠方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任； ? 經(jīng)營收支全部納入出包方 、 出租方 、 被掛靠方的財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算； ? 利益分配以出包方 、 出租方 、 被掛靠方的利潤為基礎(chǔ) 。 本稅目的征收范圍包括：陸路運(yùn)輸 、 水路運(yùn)輸 、 航空運(yùn)輸 、 管道運(yùn)輸 、 裝卸搬運(yùn) 。 80 物流企業(yè)營業(yè)稅的稅率及計(jì)稅依據(jù) 稅目 征 收 范 圍 稅 率 一 、 交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) ３％ 二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝 飾及其他工程作業(yè) ３％ 三 、 金融保險(xiǎn)業(yè) ５％ 四、郵電通信業(yè) ３％ 五 、 文化體育業(yè) ３％ 六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝 ５％一２０％ 七 、 服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲業(yè)、租賃業(yè) 、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) ５％ 八 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 、 專利權(quán) 、 非專利技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、著作權(quán) 、 商譽(yù) ５％ 九 、 銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 ５％ 營業(yè)稅稅目稅率表 81 物流企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) ? 根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 ， 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ；價(jià)外費(fèi)用 ， 包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi) 、 基金 、 集資費(fèi) 、 代收款項(xiàng) 、 代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) 。 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營業(yè)額 ， 即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí) ， 以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額 。 86 運(yùn)輸企業(yè)的供車行為征收營業(yè)稅 ?小汽車出租公司 、 汽車運(yùn)輸公司等單位 （ 以下簡稱公司 ） 為搞活經(jīng)營 ， 提高司機(jī)工作的積極性與服務(wù)質(zhì)量 ， 采取供車形式即公司將本單位的運(yùn)輸車輛作價(jià)后給本單位的司機(jī)或社會人員 （ 以下統(tǒng)稱司機(jī) ） ， 分期向司機(jī)收取車輛的價(jià)款和管理費(fèi) ， 收清車輛價(jià)款后雖然車輛的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸司機(jī)所有 ， 但車輛牌照 、 營運(yùn)證 、 線路牌等仍屬公司所有 ， 并仍由公司統(tǒng)一承擔(dān)繳納各項(xiàng)稅 、 費(fèi)的義務(wù)和其他法律責(zé)任 。納稅人的具體納稅期限 ， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅 ， 可以按次納稅 。 提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票 。 ?（ 二 ） 準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指試點(diǎn)企業(yè)開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用 、 建設(shè)基金；裝卸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣 。 ?四 、 要落實(shí)納稅申報(bào)審核工作 。 ?七 、 各地國稅征收機(jī)關(guān) 、 地稅征收機(jī)關(guān)必須按照規(guī)定期限 ， 完整地采集貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單 。 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 (國稅函 [2022]102號 , 2022125) 95 ?改版情況： ?自 2022年 1月 1日起在全國 ， 統(tǒng)一使用新版 《 公路 、 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 》 ， 新版發(fā)票必須 采用計(jì)算機(jī)和稅控器具開具 ， 手寫無效 ，新系統(tǒng)開具的貨運(yùn)發(fā)票將帶有稅控碼 （ 由稅控器具按規(guī)定程序自動生成并打印 ） 。 《 關(guān)于舊版貨運(yùn)發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)問題的通知 》 （ 國稅函[2022]1187號 ， 2022年 12月 11日 ） 、 《 關(guān)于公路 、 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 [2022]2號 ，自 2022年 1月 1日起執(zhí)行 ） 、 《 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路 、 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 （ 國稅函 [2022]504號 ， 2022年 5月 18日 ） 最新運(yùn)輸發(fā)票政策分析 97 ?一是自備運(yùn)輸車輛并申請成為貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人。 ?第 4章 “ 稅收優(yōu)惠 ” 共 12條