【正文】 貨金額比例 ， 上一期限內(nèi) （ 月 、 季或年 ） 的返利直接在下一期限應支付的購貨款中扣減 。 （ 《 關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國稅函 [2022]1279號 ， 2022年 12月 29日 ） 平銷返利的財稅處理與籌劃 60 ?平銷返利與現(xiàn)金折扣 、 商業(yè)折扣 、 銷售折讓 ? 銷售折讓 是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓 ?！?中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第二十一條第 （ 二 ） 款規(guī)定 ，銷售免稅貨物的應當開具普通發(fā)票 ， 不得開具增值稅專用發(fā)票 。 ? ， 免征增值稅 。 ? ， 取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的 ， 由購買方填報申請單 ， 并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息 ， 主管稅務機關審核后出具通知單 。 ?問題討論 ： ?“ 促銷降價 、 果汁報廢 、 工業(yè)廢品 、 盤虧 ” 等一定需要進項轉出嗎 ？ ?由于市場變化和產(chǎn)品結構調(diào)整遭淘汰 、 過時的存貨是否需要作進項稅額轉出處理 ？ ?無轉讓價值的存貨 ， 是否應作進項稅額轉出處理 ？ 非正常損失如何界定（續(xù)） 53 價外費用的納稅處理技巧 ?價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費 、 補貼 、基金 、 集資費 、 返還利潤 、 獎勵費 、 違約金 (延期付款利息 )、 包裝費 、 包裝物租金 、 儲備費 、 優(yōu)質(zhì)費 、 運輸裝卸費 、 代收款項 、 代墊款項以及其他性質(zhì)的價外費用 ， 但下列項目不包括在內(nèi)： ?； ? ， 而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅； ?： ① 承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方的； ② 納稅人將該發(fā)票轉交給購貨方的 。 ?[提示 ]索取不同發(fā)票下 ， 凈利相等 ， 則可以接受 。 如果從外省市棉紡廠 （ 一般納稅人 ） 購入 ,假定每噸價格需 3萬元 （ 含稅價 ） 。 籌劃基本思路 A 39 ?如果非應稅勞務營業(yè)額無法達到 50%以上 ， 可以考慮 “ 一分為二 ” ， 設立兩個企業(yè) ， 一個交增值稅 ， 一個交營業(yè)稅 。 ?一般納稅人：增值率與其稅收負擔成正比 。 供貨方 買價 進項稅額 銷售價 銷項稅額 應納稅額 一般納稅人 1000 170 1500 255 85 小規(guī)模納稅人（ 6%） 1000 60 1500 255 195 小規(guī)模納稅人（無發(fā)票） 1000 0 1500 255 255 企業(yè)采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃 27 ?銷售結算方式的選擇； ?銷售形式的選擇：單一 、 混合 、 兼營； ?銷售價格的確定：轉讓定價； ?銷售機構的選擇：分公司 、 辦事處； ?設立辦事處：向總機構所在地主管稅務機關申請開具《 外出經(jīng)營活動稅收管理證明單 》 ， 回總機構繳納稅收； ?常設分支機構：流轉稅就地繳納 ， 所得稅匯總繳納； ?獨立核算機構 。 稅基分別記賬法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 20 ?掌握和理解各稅納稅義務發(fā)生的條件 ， 防止因認定的錯誤而受到處罰 。 ?案例三： ?某公司通過對業(yè)務招待費的合理控制 ， 少繳企業(yè)所得稅 。 ?案例二： ?某公司通過做假帳的方法少列收入 、 多列成本費用 。 這是納稅人在市場經(jīng)濟條件下生存和發(fā)展的需要 ， 是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的要求 。 2 CASE 2 ?某生產(chǎn)性企業(yè) ， 在 2022年納稅年度實現(xiàn)應納稅所得額 1230萬元 ， 適應稅率 25%， 該公司2022年度從事 “ 三新 ” 研究開發(fā)實際發(fā)生研究開發(fā) （ 或技術開發(fā) ） 費用 300萬元 。 這為納稅人選擇稅負有差異的納稅方案提供了客觀條件 。 一年下來 ， 公司利用這種方式少繳增值稅 400多萬元 。 ?案例二： ?某公司為了少繳個人所得稅 ， 減少名義工資收入 ， 加大個人職務消費部分 。 14 ?納稅人自行進行籌劃：企業(yè)成立內(nèi)部稅務管理部門 ， 由財務會計人員進行籌劃； ?納稅人委托中介機構進行籌劃 ， 如稅務師事務所 、 會計師事務所 、 財稅咨詢公司 、 代理記帳機構等； ?納稅人聘請稅收顧問籌劃 。 ?掌握和理解各稅以及稅收征管法有關納稅申報的規(guī)定 ，防止因申報錯誤而受到的處罰 。 ? 優(yōu)惠政策：地區(qū)優(yōu)惠 、 設備抵免 、 三廢利用 、 高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠等行業(yè)政策優(yōu)惠 。未分別 核算銷售額的， 從高適用稅率 稅種相同 稅率不同 36 應分別核算 ,適用 增值稅的征增值稅，適 用營業(yè)稅的征營業(yè)稅。 ?納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶 ， 通過 資金結算網(wǎng)絡在各地向購貨方收取銷貨款 ， 由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為 ， 不具備 《 國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知 》 規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票 、 向購貨方收取貨款兩種情形之一 ， 其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅 。 ?[問題 ]該企業(yè)以什么價格從小規(guī)模納稅人那里購進合適呢 ？ 46 [籌劃分析 ]價格折讓臨界點 （采購價格折讓幅度）的確定方法 ?設某增值稅一般納稅人 ,含稅銷售額為 Q(適用 17%稅率 )， ?采購情況分別為索取 17%、 6%、 4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票 。 ?改變用途主要是指不用于銷售而用于下列用途或損失： ?用于免稅項目的貨物或應稅勞務； ?用于集體福利或個人消費； ?用于非應稅項目； ?用于在建工程； ?非正常損失物品 。 購買方必須暫依 《 通知單 》 所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出 ， 待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后 ， 與留存的 《 通知單 》 一并作為記賬憑證 ， 銷售方憑購買方提供的 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票 ， 并且要求紅字專用發(fā)票應與 《 通知單 》 一一對應 。 銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票 。 ? ， 按 4％ 減半征收 。 銷售自已使用過固定資產(chǎn)的發(fā)票問題 59 ?平銷返利與現(xiàn)金折扣 、 商業(yè)折扣 、 銷售折讓 ?１ 、 現(xiàn)金折扣 是指債權人 （ 供貨方 ） 為鼓勵債務人 （ 購貨方 ） 在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除；其實質(zhì) 是一種融資費用 ， 不得從銷售額中扣除 ， 應在實際發(fā)生時計入財務費用 。 （ 《 關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國稅函 [2022]1279號 ， 2022年 12月 29日 ） ? 平銷返利 企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度對平銷返利沒有明確的定義 ， 國稅發(fā)[1997]167 號 《 國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 定義為： 生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè) , 商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售 , 生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失 。 平銷返利的財稅處理與籌劃 62 ?平銷返利的納稅處理分析 ?根據(jù) 《 國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [1997]167號 ） 規(guī)定：自 1997年 1月 1日起 ， 凡增值稅一般納稅人 ， 無論是否有平銷行為 ， 因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金 ， 均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金 ， 并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減 ， 即當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率 ） 所購貨物適用增值稅稅率 。 該公司取得的上述收入 ， 不屬于 《 國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [1997]167號 ） 第二條所稱 “ 因購買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金 ” ， 應按 “ 服務業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅 。 2022年新增值稅專用發(fā)票政策下 ， 銷售方可開具紅字增值稅專用發(fā)票 ， 返利可沖減增值稅 借：應收賬款等 營業(yè) /銷售費用 （ 返利金額扣除相應的銷項稅額后的金額 ） 貸：庫存商品等 應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） ?2022年前原有法規(guī)下 ， 如果不在同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明 ， 則不能沖減返利部分增值稅 （ 銷項稅額 ） 。 在確定返還額后 ， 可以約定一定期限內(nèi) ， 商家以略低的價格采購商品 ， 但必須避免稅務機關按因低于正常價格銷售而進行核定的行為 。 ?天地公司的稅后利潤： [6000 （ 1－ 50%－ 20%） ＋ 30 （ 1－ %） ] (1－25%)＝ 1890萬元 ?該籌劃方案節(jié)稅金額為 1890－ 1843＝ 47萬元 。 ?實行 承包 、 承租 、 掛靠方式 提供貨物運輸勞務凡同時具備以下條件的 ， 以 出包方 、 出租方 、 被掛靠方 為營業(yè)稅納稅義務人；不同時具備以下條件的 ， 以承包人 、 承租人 、 掛靠人為營業(yè)稅納稅義務人（ 以下簡稱 “ 承包人 ” 、 “ 承租人 ” 、 “ 掛靠人 ” ） ： ? 以出包方 、 出租方 、 被掛靠方的名義對外經(jīng)營 ， 由出包方 、 出租方 、 被掛靠方承擔相關的法律責任； ? 經(jīng)營收支全部納入出包方 、 出租方 、 被掛靠方的財務會計進行核算； ? 利益分配以出包方 、 出租方 、 被掛靠方的利潤為基礎 。 本稅目的征收范圍包括：陸路運輸 、 水路運輸 、 航空運輸 、 管道運輸 、 裝卸搬運 。 80 物流企業(yè)營業(yè)稅的稅率及計稅依據(jù) 稅目 征 收 范 圍 稅 率 一 、 交通運輸業(yè) 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 ３％ 二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝 飾及其他工程作業(yè) ３％ 三 、 金融保險業(yè) ５％ 四、郵電通信業(yè) ３％ 五 、 文化體育業(yè) ３％ 六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝 ５％一２０％ 七 、 服務業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲業(yè)、租賃業(yè) 、廣告業(yè)及其他服務業(yè) ５％ 八 、 轉讓無形資產(chǎn) 轉讓土地使用權 、 專利權 、 非專利技術 、 商標權 、著作權 、 商譽 ５％ 九 、 銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 ５％ 營業(yè)稅稅目稅率表 81 物流企業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù) ? 根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 ， 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務 、 轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用 ；價外費用 ， 包括向對方收取的手續(xù)費 、 基金 、 集資費 、 代收款項 、 代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費 。 聯(lián)運業(yè)務以其實際取得的收入為營業(yè)額 ， 即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務時 ， 以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費 、 裝卸費 、 換裝費等費用后的余額 。 86 運輸企業(yè)的供車行為征收營業(yè)稅 ?小汽車出租公司 、 汽車運輸公司等單位 （ 以下簡稱公司 ） 為搞活經(jīng)營 ， 提高司機工作的積極性與服務質(zhì)量 ， 采取供車形式即公司將本單位的運輸車輛作價后給本單位的司機或社會人員 （ 以下統(tǒng)稱司機 ） ， 分期向司機收取車輛的價款和管理費 ， 收清車輛價款后雖然車輛的所有權轉歸司機所有 ， 但車輛牌照 、 營運證 、 線路牌等仍屬公司所有 ， 并仍由公司統(tǒng)一承擔繳納各項稅 、 費的義務和其他法律責任 。納稅人的具體納稅期限 ， 由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅 ， 可以按次納稅 。 提供運輸勞務取得的運輸收入按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票 。 ?（ 二 ） 準予抵扣的貨物運費金額是指試點企業(yè)開具的貨運發(fā)票上注明的運輸費用 、 建設基金；裝卸費 、 保險費和其他雜費不予抵扣 。 ?四 、 要落實納稅申報審核工作 。 ?七 、 各地國稅征收機關 、 地稅征收機關必須按照規(guī)定期限 ， 完整地采集貨物運輸業(yè)發(fā)票清單 。 國家稅務總局關于進一步加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知 (國稅函 [2022]102號 , 2022125) 95 ?改版情況： ?自 2022年 1月 1日起在全國 ， 統(tǒng)一使用新版 《 公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 》 ， 新版發(fā)票必須 采用計算機和稅控器具開具 ， 手寫無效 ，新系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票將帶有稅控碼 （ 由稅控器具按規(guī)定程序自動生成并打印 ） 。 《 關于舊版貨運發(fā)票抵扣增值稅進項稅額有關問題的通知 》 （ 國稅函[2022]1187號 ， 2022年 12月 11日 ） 、 《 關于公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關問題的公告 》 （ 國家稅務總局公告 [2022]2號 ，自 2022年 1月 1日起執(zhí)行 ） 、 《 關于進一步加強公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 （ 國稅函 [2022]504號 ， 2022年 5月 18日 ） 最新運輸發(fā)票政策分析 97 ?一是自備運輸車輛并申請成為貨物運輸業(yè)自開票納稅人。 ?第 4章 “ 稅收優(yōu)惠 ” 共 12條