【正文】 《 關于舊版貨運發(fā)票抵扣增值稅進項稅額有關問題的通知 》 （ 國稅函[2022]1187號 ， 2022年 12月 11日 ） 、 《 關于公路 、 內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關問題的公告 》 （ 國家稅務總局公告 [2022]2號 ，自 2022年 1月 1日起執(zhí)行 ） 、 《 關于進一步加強公路 、 內河貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 （ 國稅函 [2022]504號 ， 2022年 5月 18日 ） 最新運輸發(fā)票政策分析 97 ?一是自備運輸車輛并申請成為貨物運輸業(yè)自開票納稅人。 ?七 、 各地國稅征收機關 、 地稅征收機關必須按照規(guī)定期限 ， 完整地采集貨物運輸業(yè)發(fā)票清單 。 ?（ 二 ） 準予抵扣的貨物運費金額是指試點企業(yè)開具的貨運發(fā)票上注明的運輸費用 、 建設基金；裝卸費 、 保險費和其他雜費不予抵扣 。納稅人的具體納稅期限 ， 由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅 ， 可以按次納稅 。 聯(lián)運業(yè)務以其實際取得的收入為營業(yè)額 ， 即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務時 ， 以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費 、 裝卸費 、 換裝費等費用后的余額 。 本稅目的征收范圍包括：陸路運輸 、 水路運輸 、 航空運輸 、 管道運輸 、 裝卸搬運 。 ?天地公司的稅后利潤： [6000 （ 1－ 50%－ 20%） ＋ 30 （ 1－ %） ] (1－25%)＝ 1890萬元 ?該籌劃方案節(jié)稅金額為 1890－ 1843＝ 47萬元 。 2022年新增值稅專用發(fā)票政策下 ， 銷售方可開具紅字增值稅專用發(fā)票 ， 返利可沖減增值稅 借：應收賬款等 營業(yè) /銷售費用 （ 返利金額扣除相應的銷項稅額后的金額 ） 貸：庫存商品等 應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） ?2022年前原有法規(guī)下 ， 如果不在同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明 ， 則不能沖減返利部分增值稅 （ 銷項稅額 ） 。 平銷返利的財稅處理與籌劃 62 ?平銷返利的納稅處理分析 ?根據 《 國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [1997]167號 ） 規(guī)定：自 1997年 1月 1日起 ， 凡增值稅一般納稅人 ， 無論是否有平銷行為 ， 因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金 ， 均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金 ， 并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減 ， 即當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率 ） 所購貨物適用增值稅稅率 。 銷售自已使用過固定資產的發(fā)票問題 59 ?平銷返利與現(xiàn)金折扣 、 商業(yè)折扣 、 銷售折讓 ?１ 、 現(xiàn)金折扣 是指債權人 （ 供貨方 ） 為鼓勵債務人 （ 購貨方 ） 在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除；其實質 是一種融資費用 ， 不得從銷售額中扣除 ， 應在實際發(fā)生時計入財務費用 。 銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票 。 ?改變用途主要是指不用于銷售而用于下列用途或損失： ?用于免稅項目的貨物或應稅勞務； ?用于集體福利或個人消費； ?用于非應稅項目； ?用于在建工程； ?非正常損失物品 。 ?納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶 ， 通過 資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款 ， 由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為 ， 不具備 《 國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知 》 規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票 、 向購貨方收取貨款兩種情形之一 ， 其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅 。 ? 優(yōu)惠政策：地區(qū)優(yōu)惠 、 設備抵免 、 三廢利用 、 高科技產業(yè)優(yōu)惠等行業(yè)政策優(yōu)惠 。 14 ?納稅人自行進行籌劃：企業(yè)成立內部稅務管理部門 ， 由財務會計人員進行籌劃； ?納稅人委托中介機構進行籌劃 ， 如稅務師事務所 、 會計師事務所 、 財稅咨詢公司 、 代理記帳機構等； ?納稅人聘請稅收顧問籌劃 。 一年下來 ， 公司利用這種方式少繳增值稅 400多萬元 。 2 CASE 2 ?某生產性企業(yè) ， 在 2022年納稅年度實現(xiàn)應納稅所得額 1230萬元 ， 適應稅率 25%， 該公司2022年度從事 “ 三新 ” 研究開發(fā)實際發(fā)生研究開發(fā) （ 或技術開發(fā) ） 費用 300萬元 。 ?案例二： ?某公司通過做假帳的方法少列收入 、 多列成本費用 。 稅基分別記賬法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 20 ?掌握和理解各稅納稅義務發(fā)生的條件 ， 防止因認定的錯誤而受到處罰 。 ?一般納稅人：增值率與其稅收負擔成正比 。 如果從外省市棉紡廠 （ 一般納稅人 ） 購入 ,假定每噸價格需 3萬元 （ 含稅價 ） 。 ?問題討論 ： ?“ 促銷降價 、 果汁報廢 、 工業(yè)廢品 、 盤虧 ” 等一定需要進項轉出嗎 ？ ?由于市場變化和產品結構調整遭淘汰 、 過時的存貨是否需要作進項稅額轉出處理 ？ ?無轉讓價值的存貨 ， 是否應作進項稅額轉出處理 ？ 非正常損失如何界定（續(xù)） 53 價外費用的納稅處理技巧 ?價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費 、 補貼 、基金 、 集資費 、 返還利潤 、 獎勵費 、 違約金 (延期付款利息 )、 包裝費 、 包裝物租金 、 儲備費 、 優(yōu)質費 、 運輸裝卸費 、 代收款項 、 代墊款項以及其他性質的價外費用 ， 但下列項目不包括在內： ?； ? ， 而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅； ?： ① 承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方的； ② 納稅人將該發(fā)票轉交給購貨方的 。 ? ， 免征增值稅 。 （ 《 關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國稅函 [2022]1279號 ， 2022年 12月 29日 ） 平銷返利的財稅處理與籌劃 60 ?平銷返利與現(xiàn)金折扣 、 商業(yè)折扣 、 銷售折讓 ? 銷售折讓 是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓 。 （ 《 關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國稅函 [2022]1279號 ， 2022年 12月 29日 ） 平銷返利的財稅處理與籌劃 63 ?平銷返利納稅處理的注意要點 ?增值稅一般納稅人 “ 無論是否有平銷行為 ” 均應沖減進項稅 。 ?作延期制票處理 。 ?構成營業(yè)稅納稅義務人的條件： ?提供應稅勞務 、 轉讓無形資產或者銷售不動產的行為 ， 必須發(fā)生在中華人民共和國境內； ?提供應稅勞務 、 轉讓無形資產或者銷售不動產的行為 ， 必須屬于營業(yè)稅范圍的稅目； ?必須是 有償或視同有償提供應稅勞務 、 轉讓無形資產的所有權或使用權或者轉讓不動產的所有權 。本稅目的征收范圍包括，代理業(yè)，旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲業(yè)、租賃業(yè) 、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。 聯(lián)運業(yè)務的條件 84 ?某運輸公司 2022年 1月取得客運收入 4萬元，貨運收入，其他運輸收入 6000元，其中支付給其他 聯(lián)營運輸公司運費 10000元 。 。 ?二 、 地方稅務機關要嚴格貨物運輸業(yè)發(fā)票管理 ， 建立健全貨物運輸業(yè)發(fā)票管理辦法 。 ?九 、 國稅機關 、 地稅機關要嚴格按照總局要求 ， 對比對異常貨物運輸業(yè)發(fā)票進行審核檢查 ， 及時交換審核檢查信息 。 ?第 1章 “ 總則 ” 共分 4條 ， 主要對企業(yè)所得稅的基本要素 ，即對納稅人 、 納稅義務和法定稅率等作出規(guī)定 。 自 2022年 4月 1日起 ， 納稅人取得的舊版貨運發(fā)票 ， 一律不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 。 如發(fā)現(xiàn)申報有問題的 ， 要及時處理 ， 不斷提高納稅申報的真實性和準確性 。 ? 《 國家稅務總局關于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]121號 ） 規(guī)定的 “ 貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法 ” 。 根據 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的有關規(guī)定 ， 對公司的供車行為 ， 應按 “ 服務業(yè) ” 征收營業(yè)稅 。 ? 《 國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]88號 ） 規(guī)定 ， 物流勞務單位取得的 裝卸搬運 收入 ， 根據《 營業(yè)稅稅目注釋 （ 試行稿 ） 》 （ 國稅發(fā) [1993]149號規(guī)定 ， 應按 交通運輸業(yè) 稅目征稅 。 ?符合規(guī)定條件 ， 是指同時具備以下條件： ?具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照 ， 地方稅務局核發(fā)的稅務登記證 。 公司的成本費用率為 50%。 平銷返利的財稅處理與籌劃 64 ?平銷返利的帳務處理 ?一 、 直接返還貨幣資金方式 ?1. 支付平銷返利方 （ 供貨方 ） ?2022年前原有法規(guī)下：由于貨幣資金返利是在購貨日后發(fā)生的 ， 無法注明在同一張增值稅專用發(fā)票上 。 供貨方通過返還貨幣資金方式彌補購貨方的銷售利潤 ， 例如：在一定期限內 （ 通常為按月 、 季或年 ） 購買某商品 1萬件以上 ， 返利為進貨金額的 1%， 購買 2 萬件以上返利為進貨金額的 %， 依此類推 ，返利資金在期末 （ 月末 、 季末或年底 ） 兌現(xiàn)給購貨方 。 ?備案后 ， 可申請稅局代開 、 也可自行開具；為了免除以后的相關麻煩 ， 建議一般申請稅局代開 。 （ 國家稅務總局 《 關于修訂 〈 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 〉的通知 》 國稅發(fā) 〔 2022〕 156號 ） 55 ?增值稅一般納稅人銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票 （ 以下簡稱專用發(fā)票 ） 后 ， 發(fā)生銷貨退回 、 銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的 ， 視不同情況分別按以下辦法處理： ? 、 發(fā)票聯(lián)均無法認證的 ， 由購買方填報《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 （ 以下簡稱申請單 ） ， 并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息 ， 主管稅務機關審核后出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （ 以下簡稱通知單 ） 。即該企業(yè)只要以每噸 26388元 ［ 30000 （ %）］的價格購入 ， 就不會吃虧 。 ? 從事貨物的生產 、 批發(fā)或零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產 、 批發(fā)或零售為主 ，并兼營非應稅勞務的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 應當征收增值稅 ； ? 其他單位和個人的混合銷售行為 ， 視為銷售非應稅勞務 ， 不征收增值稅 。 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 22 第三部分 企業(yè)不同生命周期的納稅籌劃 ?企業(yè)設立環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃 ?企業(yè)投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)經營成果分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)產權重組環(huán)節(jié)的納稅籌劃 23 ?企業(yè)注冊地的籌劃 ?經濟特區(qū) 、 西部地區(qū) 、 東北地區(qū) 、 中部地區(qū) 、 保稅區(qū) 、 出口加工區(qū)等等； ?企業(yè)性質的籌劃 ?有限責任公司 、 股份制公司 、 個人 、 合伙制公司 、一般或小規(guī)模納稅人的選擇； ?集團公司擴張形式的籌劃 ?總分制模式 、 母子制模式 、 臨時辦事機構 。 企業(yè)避稅的小案例 案例 分析 12 ?案例一： ?某公司通過合理設計融資方案 ， 最大限度地少繳企業(yè)所得稅 。 實現(xiàn)利潤最大化的途徑是實現(xiàn)收入的最大化和成本費用的最小化 。 納稅籌劃的原因 5 ?主觀原因： ?在市場經濟條件下 ， 企業(yè)追求利潤最大化是主要經濟規(guī)律之一 。 ?案例四： ?某公司通過對限制性費用 “ 轉換 ” 方式 ， 減少納稅調整金額 。 避免違反納稅法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 21 財務安排法：應當考慮的非稅損益因素 ?價格變動； ?時間價值； ?資金成本； ?其它非稅損益因素。 稅種不同 稅率不同 兼營行為的納稅籌劃（續(xù)） 37 混合銷售行為的納稅籌劃 ?一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務 ， 為混合銷售行為 。 那么 ， 根據現(xiàn)金凈流量計算公式 ， 分別求出各采購情況的現(xiàn)金凈流量如下： 47 價格折讓臨界點 （采購價格折讓幅度）的確定方法 ? 17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為： 現(xiàn)金凈流量 =現(xiàn)金流入額 現(xiàn)金流出額 =含稅銷售額 含稅購進額 應納增值稅 應納城建稅 應納教育費附加 應納所得稅 =0． 5648Q－ 0． 5648A ? 6%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量 =0． 5648Q－ 0． 62904B ? 4%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量 0． 5648Q 0． 64217C ? 0． 5648Q 0． 67D 48 [采購價格折讓點 ] ?采購價格折讓點（購銷雙方都不吃虧的狀況） 發(fā)票索取 含稅進價 進價 / A 價格折讓點 （ 1進價 /A） 6% B % % 4% C % % 普通發(fā)票 D % % 49 [采購價格的納稅籌劃結論 ] ?結論： ?該企業(yè)能索取 4%專用發(fā)票時的價格折讓點為 %。 而 《 通知單 》是經過購買方