【正文】 《 關(guān)于舊版貨運(yùn)發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)問題的通知 》 （ 國(guó)稅函[2022]1187號(hào) ， 2022年 12月 11日 ） 、 《 關(guān)于公路 、 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關(guān)問題的公告 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 [2022]2號(hào) ，自 2022年 1月 1日起執(zhí)行 ） 、 《 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路 、 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 （ 國(guó)稅函 [2022]504號(hào) ， 2022年 5月 18日 ） 最新運(yùn)輸發(fā)票政策分析 97 ?一是自備運(yùn)輸車輛并申請(qǐng)成為貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人。 ?七 、 各地國(guó)稅征收機(jī)關(guān) 、 地稅征收機(jī)關(guān)必須按照規(guī)定期限 ， 完整地采集貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單 。 ?（ 二 ） 準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指試點(diǎn)企業(yè)開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用 、 建設(shè)基金；裝卸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣 。納稅人的具體納稅期限 ， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅 ， 可以按次納稅 。 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營(yíng)業(yè)額 ， 即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí) ， 以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額 。 本稅目的征收范圍包括：陸路運(yùn)輸 、 水路運(yùn)輸 、 航空運(yùn)輸 、 管道運(yùn)輸 、 裝卸搬運(yùn) 。 ?天地公司的稅后利潤(rùn)： [6000 （ 1－ 50%－ 20%） ＋ 30 （ 1－ %） ] (1－25%)＝ 1890萬(wàn)元 ?該籌劃方案節(jié)稅金額為 1890－ 1843＝ 47萬(wàn)元 。 2022年新增值稅專用發(fā)票政策下 ， 銷售方可開具紅字增值稅專用發(fā)票 ， 返利可沖減增值稅 借：應(yīng)收賬款等 營(yíng)業(yè) /銷售費(fèi)用 （ 返利金額扣除相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額后的金額 ） 貸：庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅金 /費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ?2022年前原有法規(guī)下 ， 如果不在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明 ， 則不能沖減返利部分增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 。 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 62 ?平銷返利的納稅處理分析 ?根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [1997]167號(hào) ） 規(guī)定：自 1997年 1月 1日起 ， 凡增值稅一般納稅人 ， 無論是否有平銷行為 ， 因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金 ， 均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金 ， 并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減 ， 即當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 ） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 。 銷售自已使用過固定資產(chǎn)的發(fā)票問題 59 ?平銷返利與現(xiàn)金折扣 、 商業(yè)折扣 、 銷售折讓 ?１ 、 現(xiàn)金折扣 是指?jìng)鶛?quán)人 （ 供貨方 ） 為鼓勵(lì)債務(wù)人 （ 購(gòu)貨方 ） 在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除；其實(shí)質(zhì) 是一種融資費(fèi)用 ， 不得從銷售額中扣除 ， 應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票 。 ?改變用途主要是指不用于銷售而用于下列用途或損失： ?用于免稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； ?用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ?用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ?用于在建工程； ?非正常損失物品 。 ?納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶 ， 通過 資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款 ， 由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為 ， 不具備 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 》 規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票 、 向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一 ， 其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅 。 ? 優(yōu)惠政策：地區(qū)優(yōu)惠 、 設(shè)備抵免 、 三廢利用 、 高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠等行業(yè)政策優(yōu)惠 。 14 ?納稅人自行進(jìn)行籌劃：企業(yè)成立內(nèi)部稅務(wù)管理部門 ， 由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃； ?納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃 ， 如稅務(wù)師事務(wù)所 、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 、 財(cái)稅咨詢公司 、 代理記帳機(jī)構(gòu)等； ?納稅人聘請(qǐng)稅收顧問籌劃 。 一年下來 ， 公司利用這種方式少繳增值稅 400多萬(wàn)元 。 2 CASE 2 ?某生產(chǎn)性企業(yè) ， 在 2022年納稅年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 1230萬(wàn)元 ， 適應(yīng)稅率 25%， 該公司2022年度從事 “ 三新 ” 研究開發(fā)實(shí)際發(fā)生研究開發(fā) （ 或技術(shù)開發(fā) ） 費(fèi)用 300萬(wàn)元 。 ?案例二： ?某公司通過做假帳的方法少列收入 、 多列成本費(fèi)用 。 稅基分別記賬法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 20 ?掌握和理解各稅納稅義務(wù)發(fā)生的條件 ， 防止因認(rèn)定的錯(cuò)誤而受到處罰 。 ?一般納稅人：增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比 。 如果從外省市棉紡廠 （ 一般納稅人 ） 購(gòu)入 ,假定每噸價(jià)格需 3萬(wàn)元 （ 含稅價(jià) ） 。 ?問題討論 ： ?“ 促銷降價(jià) 、 果汁報(bào)廢 、 工業(yè)廢品 、 盤虧 ” 等一定需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出嗎 ？ ?由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰 、 過時(shí)的存貨是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ？ ?無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 ， 是否應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ？ 非正常損失如何界定（續(xù)） 53 價(jià)外費(fèi)用的納稅處理技巧 ?價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi) 、 補(bǔ)貼 、基金 、 集資費(fèi) 、 返還利潤(rùn) 、 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 、 違約金 (延期付款利息 )、 包裝費(fèi) 、 包裝物租金 、 儲(chǔ)備費(fèi) 、 優(yōu)質(zhì)費(fèi) 、 運(yùn)輸裝卸費(fèi) 、 代收款項(xiàng) 、 代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用 ， 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： ?； ? ， 而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅； ?： ① 承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方的； ② 納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的 。 ? ， 免征增值稅 。 （ 《 關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國(guó)稅函 [2022]1279號(hào) ， 2022年 12月 29日 ） 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 60 ?平銷返利與現(xiàn)金折扣 、 商業(yè)折扣 、 銷售折讓 ? 銷售折讓 是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓 。 （ 《 關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國(guó)稅函 [2022]1279號(hào) ， 2022年 12月 29日 ） 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 63 ?平銷返利納稅處理的注意要點(diǎn) ?增值稅一般納稅人 “ 無論是否有平銷行為 ” 均應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅 。 ?作延期制票處理 。 ?構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的條件： ?提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為 ， 必須發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)； ?提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為 ， 必須屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的稅目； ?必須是 有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán) 。本稅目的征收范圍包括，代理業(yè)，旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè) 、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的條件 84 ?某運(yùn)輸公司 2022年 1月取得客運(yùn)收入 4萬(wàn)元，貨運(yùn)收入，其他運(yùn)輸收入 6000元，其中支付給其他 聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi) 10000元 。 。 ?二 、 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理 ， 建立健全貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理辦法 。 ?九 、 國(guó)稅機(jī)關(guān) 、 地稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照總局要求 ， 對(duì)比對(duì)異常貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行審核檢查 ， 及時(shí)交換審核檢查信息 。 ?第 1章 “ 總則 ” 共分 4條 ， 主要對(duì)企業(yè)所得稅的基本要素 ，即對(duì)納稅人 、 納稅義務(wù)和法定稅率等作出規(guī)定 。 自 2022年 4月 1日起 ， 納稅人取得的舊版貨運(yùn)發(fā)票 ， 一律不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證 。 如發(fā)現(xiàn)申報(bào)有問題的 ， 要及時(shí)處理 ， 不斷提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性 。 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2022]121號(hào) ） 規(guī)定的 “ 貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法 ” 。 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定 ， 對(duì)公司的供車行為 ， 應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 征收營(yíng)業(yè)稅 。 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2022]88號(hào) ） 規(guī)定 ， 物流勞務(wù)單位取得的 裝卸搬運(yùn) 收入 ， 根據(jù)《 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋 （ 試行稿 ） 》 （ 國(guó)稅發(fā) [1993]149號(hào)規(guī)定 ， 應(yīng)按 交通運(yùn)輸業(yè) 稅目征稅 。 ?符合規(guī)定條件 ， 是指同時(shí)具備以下條件： ?具有工商行政管理部門核發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照 ， 地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證 。 公司的成本費(fèi)用率為 50%。 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 64 ?平銷返利的帳務(wù)處理 ?一 、 直接返還貨幣資金方式 ?1. 支付平銷返利方 （ 供貨方 ） ?2022年前原有法規(guī)下：由于貨幣資金返利是在購(gòu)貨日后發(fā)生的 ， 無法注明在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上 。 供貨方通過返還貨幣資金方式彌補(bǔ)購(gòu)貨方的銷售利潤(rùn) ， 例如：在一定期限內(nèi) （ 通常為按月 、 季或年 ） 購(gòu)買某商品 1萬(wàn)件以上 ， 返利為進(jìn)貨金額的 1%， 購(gòu)買 2 萬(wàn)件以上返利為進(jìn)貨金額的 %， 依此類推 ，返利資金在期末 （ 月末 、 季末或年底 ） 兌現(xiàn)給購(gòu)貨方 。 ?備案后 ， 可申請(qǐng)稅局代開 、 也可自行開具；為了免除以后的相關(guān)麻煩 ， 建議一般申請(qǐng)稅局代開 。 （ 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于修訂 〈 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 〉的通知 》 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 156號(hào) ） 55 ?增值稅一般納稅人銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票 （ 以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票 ） 后 ， 發(fā)生銷貨退回 、 銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的 ， 視不同情況分別按以下辦法處理： ? 、 發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的 ， 由購(gòu)買方填報(bào)《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 （ 以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)單 ） ， 并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （ 以下簡(jiǎn)稱通知單 ） 。即該企業(yè)只要以每噸 26388元 ［ 30000 （ %）］的價(jià)格購(gòu)入 ， 就不會(huì)吃虧 。 ? 從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售為主 ，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 ； ? 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為 ， 視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù) ， 不征收增值稅 。 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 22 第三部分 企業(yè)不同生命周期的納稅籌劃 ?企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃 ?企業(yè)投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組環(huán)節(jié)的納稅籌劃 23 ?企業(yè)注冊(cè)地的籌劃 ?經(jīng)濟(jì)特區(qū) 、 西部地區(qū) 、 東北地區(qū) 、 中部地區(qū) 、 保稅區(qū) 、 出口加工區(qū)等等； ?企業(yè)性質(zhì)的籌劃 ?有限責(zé)任公司 、 股份制公司 、 個(gè)人 、 合伙制公司 、一般或小規(guī)模納稅人的選擇； ?集團(tuán)公司擴(kuò)張形式的籌劃 ?總分制模式 、 母子制模式 、 臨時(shí)辦事機(jī)構(gòu) 。 企業(yè)避稅的小案例 案例 分析 12 ?案例一： ?某公司通過合理設(shè)計(jì)融資方案 ， 最大限度地少繳企業(yè)所得稅 。 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化 。 納稅籌劃的原因 5 ?主觀原因： ?在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 ， 企業(yè)追求利潤(rùn)最大化是主要經(jīng)濟(jì)規(guī)律之一 。 ?案例四： ?某公司通過對(duì)限制性費(fèi)用 “ 轉(zhuǎn)換 ” 方式 ， 減少納稅調(diào)整金額 。 避免違反納稅法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 21 財(cái)務(wù)安排法：應(yīng)當(dāng)考慮的非稅損益因素 ?價(jià)格變動(dòng)； ?時(shí)間價(jià)值； ?資金成本； ?其它非稅損益因素。 稅種不同 稅率不同 兼營(yíng)行為的納稅籌劃（續(xù)） 37 混合銷售行為的納稅籌劃 ?一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) ， 為混合銷售行為 。 那么 ， 根據(jù)現(xiàn)金凈流量計(jì)算公式 ， 分別求出各采購(gòu)情況的現(xiàn)金凈流量如下： 47 價(jià)格折讓臨界點(diǎn) （采購(gòu)價(jià)格折讓幅度）的確定方法 ? 17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為： 現(xiàn)金凈流量 =現(xiàn)金流入額 現(xiàn)金流出額 =含稅銷售額 含稅購(gòu)進(jìn)額 應(yīng)納增值稅 應(yīng)納城建稅 應(yīng)納教育費(fèi)附加 應(yīng)納所得稅 =0． 5648Q－ 0． 5648A ? 6%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量 =0． 5648Q－ 0． 62904B ? 4%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量 0． 5648Q 0． 64217C ? 0． 5648Q 0． 67D 48 [采購(gòu)價(jià)格折讓點(diǎn) ] ?采購(gòu)價(jià)格折讓點(diǎn)（購(gòu)銷雙方都不吃虧的狀況） 發(fā)票索取 含稅進(jìn)價(jià) 進(jìn)價(jià) / A 價(jià)格折讓點(diǎn) （ 1進(jìn)價(jià) /A） 6% B % % 4% C % % 普通發(fā)票 D % % 49 [采購(gòu)價(jià)格的納稅籌劃結(jié)論 ] ?結(jié)論： ?該企業(yè)能索取 4%專用發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓點(diǎn)為 %。 而 《 通知單 》是經(jīng)過購(gòu)買方