【正文】 、 在價(jià)格同等的情況下 ， 購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物； ? 納稅人購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ， 不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票 ， 而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額； ? 納稅人委托加工貨物時(shí) ， 不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票 ， 而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大； ? 納稅人進(jìn)口貨物時(shí) ， 向海關(guān)收取增值稅完稅憑證 ，并注明增值稅額； ? 在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí) ， 將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn) ， 并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； ? 將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn) ， 并獲得增值稅發(fā)票； ? 采用兼營(yíng)手段 ， 縮小不得抵扣部分的比例 。 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃思路 33 ?選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的因素 ? 增值率因素 ?增值率 = （ 銷售收入－購(gòu)進(jìn)成本 ） 247。 銷售收入 100% ?小規(guī)模納稅人：增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比 。 ?一般納稅人：增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比 。 ? 額外成本 ?實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換所要增加的成本 。 通過(guò)選擇身份減輕稅負(fù) 34 通過(guò)組織形式的調(diào)整進(jìn)行籌劃 目的 變一般納稅人 為小規(guī)模納稅人 變?cè)鲋刀惛叨? 負(fù)為部分低稅 負(fù)或零稅負(fù) 變?nèi)拷患{ 增值稅為部 分交納，其 余交納營(yíng)業(yè)稅 35 兼營(yíng)行為的納稅籌劃 應(yīng)當(dāng)分別核 算不同稅率貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)的 銷售額。未分別 核算銷售額的， 從高適用稅率 稅種相同 稅率不同 36 應(yīng)分別核算 ,適用 增值稅的征增值稅，適 用營(yíng)業(yè)稅的征營(yíng)業(yè)稅。不 分別核算或不能準(zhǔn)確核 算的一并征增值稅。 稅種不同 稅率不同 兼營(yíng)行為的納稅籌劃（續(xù)） 37 混合銷售行為的納稅籌劃 ?一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) ， 為混合銷售行為 。 ? 從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售為主 ，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 ； ? 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為 ， 視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù) ， 不征收增值稅 。 （ 財(cái)稅 （ 1994） 26號(hào) ） 38 ? 發(fā)生混合銷售行為的納稅人有必要考慮增加非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 ， 并使其超過(guò)年銷售額和營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)的 50%， 這樣 ，就只需繳納營(yíng)業(yè)稅 ， 從而可能降低企業(yè)的稅負(fù) 。 籌劃基本思路 A 39 ?如果非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額無(wú)法達(dá)到 50%以上 ， 可以考慮 “ 一分為二 ” ， 設(shè)立兩個(gè)企業(yè) ， 一個(gè)交增值稅 ， 一個(gè)交營(yíng)業(yè)稅 。 籌劃思路 B 40 ?有些經(jīng)營(yíng)行為不是直接銷售貨物 ， 但客觀上相當(dāng)于變相銷售 ， 因而要 視同為銷售貨物征收增值稅： ?將貨物交付他人代銷； ?銷售代銷貨物； ?用貨物清償債務(wù)； ?同一單位異地不同機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售； ?將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ?將貨物作為投資提供給其他經(jīng)營(yíng)者； ?將貨物分配給股東或投資者； ?將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ?將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 。 視同銷售貨物的納稅處理技巧 41 ?實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物 ， 接受移送貨物機(jī)構(gòu) (以下簡(jiǎn)稱受貨機(jī)構(gòu) )的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅 ， 各地執(zhí)行不一 ， 經(jīng)研究 ， 現(xiàn)明確如下 : ?《 實(shí)施細(xì)則 》 第四條視同銷售貨物行為的第 (三 )項(xiàng)所稱的用于銷售 ， 是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為 : 向購(gòu)貨方開具發(fā)票； 向購(gòu)貨方收取貨款； ?受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的 ， 應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的 ， 則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅； ?如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款 ， 則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款 。 ?納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶 ， 通過(guò) 資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款 ， 由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為 ， 不具備 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知 》 規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票 、 向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一 ， 其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅 。 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知 》 (國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào) )及 《 關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅函 （ 2022） 802號(hào) ） 視同銷售貨物的納稅處理技巧 42 ?當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物 (應(yīng)稅勞務(wù) )，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額 。 ?進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分 ， 對(duì)于實(shí)際納稅多少產(chǎn)生舉足輕重的作用 。 ?主要內(nèi)容： ? ? ? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣技巧 43 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容 ?哪些增值稅發(fā)票可以抵扣 ？ ?沒有增值稅專用發(fā)票可以抵扣的有哪些 ？ ?重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題 ： “ 四小票 ” 、 水電費(fèi) 、 汽油費(fèi)用 、 設(shè)備修理配件及一些低值易耗品的抵扣問(wèn)題等 ？ ?如何判斷接受的增值虛開發(fā)票善意和惡意 ？ 44 采購(gòu)不取得發(fā)票合算嗎？ ?不取得發(fā)票不一定合算（某企業(yè)案例分析）； ?難于取得發(fā)票的籌劃。 45 案例：采購(gòu)價(jià)格的納稅籌劃 ?[基本案情 ]某企業(yè) （ 增值稅一般納稅人 ） ,每年要外購(gòu)棉布 500噸 。 如果從外省市棉紡廠 （ 一般納稅人 ） 購(gòu)入 ,假定每噸價(jià)格需 3萬(wàn)元 （ 含稅價(jià) ） 。 當(dāng)?shù)赜袔准乙?guī)模較小的棉紡企業(yè) （ 小規(guī)模納稅人 ） ， 所生產(chǎn)棉布的質(zhì)量可與外省市棉紡廠生產(chǎn)的棉布相媲美 。 假定當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務(wù)局開出 4%的增值稅專用發(fā)票 。 ?[問(wèn)題 ]該企業(yè)以什么價(jià)格從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)合適呢 ？ 46 [籌劃分析 ]價(jià)格折讓臨界點(diǎn) （采購(gòu)價(jià)格折讓幅度）的確定方法 ?設(shè)某增值稅一般納稅人 ,含稅銷售額為 Q(適用 17%稅率 )， ?采購(gòu)情況分別為索取 17%、 6%、 4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票 。 ?含稅購(gòu)進(jìn)額分別為 A、 B、 C、 D， ?城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按 8%計(jì)算 ， ?企業(yè)所得稅率 33%， ?另外 ， 四種情況的采購(gòu)費(fèi)用 、 供貨質(zhì)量都相同 （ 即不考慮采購(gòu)費(fèi)用對(duì)所得稅的影響 ） 。 那么 ， 根據(jù)現(xiàn)金凈流量計(jì)算公式 ， 分別求出各采購(gòu)情況的現(xiàn)金凈流量如下： 47 價(jià)格折讓臨界點(diǎn) （采購(gòu)價(jià)格折讓幅度）的確定方法 ? 17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為： 現(xiàn)金凈流量 =現(xiàn)金流入額 現(xiàn)金流出額 =含稅銷售額 含稅購(gòu)進(jìn)額 應(yīng)納增值稅 應(yīng)納城建稅 應(yīng)納教育費(fèi)附加 應(yīng)納所得稅 =0． 5648Q－ 0． 5648A ? 6%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量 =0． 5648Q－ 0． 62904B ? 4%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量 0． 5648Q 0． 64217C ? 0． 5648Q 0． 67D 48 [采購(gòu)價(jià)格折讓點(diǎn) ] ?采購(gòu)價(jià)格折讓點(diǎn)（購(gòu)銷雙方都不吃虧的狀況） 發(fā)票索取 含稅進(jìn)價(jià) 進(jìn)價(jià) / A 價(jià)格折讓點(diǎn) （ 1進(jìn)價(jià) /A） 6% B % % 4% C % % 普通發(fā)票 D % % 49 [采購(gòu)價(jià)格的納稅籌劃結(jié)論 ] ?結(jié)論： ?該企業(yè)能索取 4%專用發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓點(diǎn)為 %。即該企業(yè)只要以每噸 26388元 ［ 30000 （ %）］的價(jià)格購(gòu)入 ， 就不會(huì)吃虧 。 如果考慮到運(yùn)費(fèi)的支出 ，以這個(gè)價(jià)格購(gòu)入還會(huì)節(jié)省不少費(fèi)用 。 ?[提示 ]索取不同發(fā)票下 ， 凈利相等 ， 則可以接受 。在多種納稅方案下 ， 選擇凈利大的方案 。 50 ?改變用途的購(gòu)進(jìn)物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出 。 ?改變用途主要是指不用于銷售而用于下列用途或損失： ?用于免稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； ?用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ?用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ?用于在建工程； ?非正常損失物品 。 ?轉(zhuǎn)出稅額＝轉(zhuǎn)出外購(gòu)貨物金額 稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的技巧 51 ?《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十一條的界定：非正常損失 ， 是指生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失 ， 包括 : (1)自然災(zāi)害損失； (2)因管理不善造成貨物被盜竊 、 發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； (3)其他非正常損失 。 ?國(guó)家稅務(wù)總局在 《 關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù) 》 （ 國(guó)稅函 [2022]1103號(hào) ） 中指出： 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十二條規(guī)定的 “ 非正常損失 ” 是指生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失 。 對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失 ， 如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞 ，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化 ， 價(jià)格降低 ， 價(jià)值量減少 ， 則不屬于 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中規(guī)定的非正常損失 ， 不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 。 非正常損失如何界定 52 ?如何正確理解以上界定 ？ ? 第二十一條沒有列舉 ， 便不是稅法規(guī)定的 “ 非正常損失 ” ； ? 有權(quán)機(jī)關(guān)沒有解釋 ， 便不是 “ 其它非正常損失 ” ； ? 不是所有的霉?fàn)€變質(zhì)損失都要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出； ? 購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)值損失并非都是非正常損失 。 ?問(wèn)題討論 ： ?“ 促銷降價(jià) 、 果汁報(bào)廢 、 工業(yè)廢品 、 盤虧 ” 等一定需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出嗎 ？ ?由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰 、 過(guò)時(shí)的存貨是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ？ ?無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 ， 是否應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ？ 非正常損失如何界定（續(xù)） 53 價(jià)外費(fèi)用的納稅處理技巧 ?價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi) 、 補(bǔ)貼 、基金 、 集資費(fèi) 、 返還利潤(rùn) 、 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 、 違約金 (延期付款利息 )、 包裝費(fèi) 、 包裝物租金 、 儲(chǔ)備費(fèi) 、 優(yōu)質(zhì)費(fèi) 、 運(yùn)輸裝卸費(fèi) 、 代收款項(xiàng) 、 代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用 ， 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： ?； ? ， 而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅； ?： ① 承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方的； ② 納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的 。 54 銷售折讓的納稅處理 ?一般納稅人取得專用發(fā)票后 ， 發(fā)生銷售折讓的 ， 購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 （ 以下簡(jiǎn)稱 《 申請(qǐng)單 》 ） ， 《 申請(qǐng)單 》 應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的 《 申請(qǐng)單 》 進(jìn)行審核無(wú)誤后 ， 方出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 。 購(gòu)買方必須暫依 《 通知單 》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出 ， 待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后 ， 與留存的 《 通知單 》 一并作為記賬憑證 ， 銷售方憑購(gòu)買方提供的 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票 ， 并且要求紅字專用發(fā)票應(yīng)與 《 通知單 》 一一對(duì)應(yīng) 。 即購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量所給予的折扣 ， 應(yīng)當(dāng)開具紅字增值稅專用發(fā)票 ， 而開具紅字增值稅專用發(fā)票必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的 “ 審批 ” ， 并且銷售方是根據(jù)購(gòu)貨方提供的《 通知單 》 作為開具紅字增值稅專用發(fā)票的唯一依據(jù) 。 而 《 通知單 》是經(jīng)過(guò)購(gòu)買方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 、 審核后出具 ， 并加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章 。 （ 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于修訂 〈 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 〉的通知 》 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 156號(hào) ） 55 ?增值稅一般納稅人銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票 （ 以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票 ） 后 ， 發(fā)生銷貨退回 、 銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的 ， 視不同情況分別按以下辦法處理： ? 、 發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的 ， 由購(gòu)買方填報(bào)《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 （ 以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)單 ） ， 并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （ 以下簡(jiǎn)稱通知單 ） 。 購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 。 ? ， 取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的 ， 由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單 ， 并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單 。 購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 。 銷售退回等的納稅處理 56 ? ， 銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單 ， 并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ， 同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由 、 錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單 。 銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票 。 ? ， 銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單 ， 并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ， 同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由 、