【正文】 ：沃爾瑪商業(yè)咨詢 （ 深圳 ） 有限公司應(yīng)一些生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商要求在商場(chǎng)內(nèi)為其提供場(chǎng)地 、 服裝和燈箱等進(jìn)行商品的展示 、 廣告宣傳等各種促銷活動(dòng)以及制作條碼等服務(wù) ， 并收取相應(yīng)的場(chǎng)地和服務(wù)費(fèi)用 （ 促銷費(fèi) 、 展示費(fèi)和條碼費(fèi) ） 。 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 64 ?平銷返利的帳務(wù)處理 ?一 、 直接返還貨幣資金方式 ?1. 支付平銷返利方 （ 供貨方 ） ?2022年前原有法規(guī)下：由于貨幣資金返利是在購(gòu)貨日后發(fā)生的 ， 無(wú)法注明在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上 。 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅金 /費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 65 ?平銷返利的帳務(wù)處理 ?二 、 沖抵貨款方式 ?1. 支付平銷返利方 （ 供貨方 ） ?2022年前原有法規(guī)下 ， 由于沖抵貨款方式可以將銷售額和上期平銷返利折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明 ， 因此 ， 返利部分可以沖減相應(yīng)的增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ， 這種方式實(shí)質(zhì)上就是商業(yè)折扣方式 。 在訂立銷售合同時(shí)即做銷售折讓處理 ， 由購(gòu)銷雙方選擇 ， 從減輕供貨方的稅收負(fù)擔(dān)角度考慮 ， 商業(yè)折扣或銷售折讓方式優(yōu)于其他方式 。 ?設(shè)法繞開(kāi)稅收政策規(guī)定 ， 做到合理合法 。 公司的成本費(fèi)用率為 50%。 納稅籌劃前后的含稅收入不變 , ?納稅籌劃后天地公司總的含稅收入為： 6000 （ 1－ 20%） （ 1＋ 17%） ＋ 30 ＝ 6378萬(wàn)元 。 72 物流企業(yè)涉稅分析 稅種 企業(yè)類型 稅率 營(yíng)業(yè)稅 所有物流企業(yè)單位或個(gè)人 3%、 5% 企業(yè)所得稅 所有物流企業(yè) 15%、 25% 個(gè)人所得稅 所有物流企業(yè) 5%—— 45% 車船使用稅 擁有車船的物流企業(yè) 定額稅率 城鎮(zhèn)土地使用稅 占有使用城鎮(zhèn)土地的物流企業(yè) 幅度固定稅額 增值稅 兼營(yíng)貨物銷售的物流企業(yè) 4%、 6%、 17% 城市維護(hù)建設(shè)稅 所有物流企業(yè) 1%、 5%、 7% 房產(chǎn)稅 擁有房產(chǎn)的物流企業(yè) %、 12% 印花稅 所有物流企業(yè) 差別比例稅率、定額稅率 耕地占用稅 占用土地的物流企業(yè) 地區(qū)差別幅度定額稅率 車輛購(gòu)置稅 購(gòu)置應(yīng)稅車輛的物流企業(yè) 73 我國(guó)物流企業(yè)的主要稅收問(wèn)題 ?企業(yè)類型為服務(wù)業(yè)； ?營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅且稅率不一； ?企業(yè)所得稅合并納稅難； ?發(fā)票使用不統(tǒng)一 ， 服務(wù)業(yè)發(fā)票不能抵扣 。 以上所稱個(gè)人 ， 是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人 。 ?符合規(guī)定條件 ， 是指同時(shí)具備以下條件： ?具有工商行政管理部門核發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照 ， 地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證 。 79 物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍 ?交通運(yùn)輸業(yè) ， 是指使用運(yùn)輸工具或人力 、 畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地 ， 使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng) 。 ?裝卸搬運(yùn) ， 是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力 、 畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間 、 裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù) 。 ?租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2022]88號(hào) ） 規(guī)定 ， 物流勞務(wù)單位取得的 裝卸搬運(yùn) 收入 ， 根據(jù)《 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋 （ 試行稿 ） 》 （ 國(guó)稅發(fā) [1993]149號(hào)規(guī)定 ， 應(yīng)按 交通運(yùn)輸業(yè) 稅目征稅 。 聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購(gòu)買 、 一次收費(fèi) 、 一票到底 。 83 ?對(duì)自開(kāi)票納稅人的 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù) ， 以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅 。 . ?計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 = (40000＋ 42500＋ 600010000) 3% ＝ 2355（元） 案 例 85 物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額 x稅率 ? 應(yīng)納稅額以人民幣為計(jì)算單位，如果納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額，需要按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算，匯率可以是當(dāng)天，也可以市當(dāng)月 1日的外匯牌價(jià)，匯率一經(jīng)選定一年不能改變。 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定 ， 對(duì)公司的供車行為 ， 應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 征收營(yíng)業(yè)稅 。 ?營(yíng)業(yè)稅的納稅 期限 ， 分別為 5日 、 10日 、 15日或者 1個(gè)月 。 物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸 、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的 ， 應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額 ， 為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅的基數(shù) 。 89 ?一 、 ?（ 一 ） ? 。 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2022]121號(hào) ） 規(guī)定的 “ 貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法 ” 。 政策的主要內(nèi)容（續(xù)） 91 ?二 、 ?（ 一 ） 增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物 （ 未實(shí)行增值稅擴(kuò)大抵扣范圍企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)除外 ） 和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 政策解析 93 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 (國(guó)稅函 [2022]102號(hào) , 2022125) ?一 、 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 121號(hào)的規(guī)定 ， 進(jìn)行貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人認(rèn)定 。 ?三 、 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人轉(zhuǎn)為非正常戶的 ， 要立即停售貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票 ， 防止非法領(lǐng)用貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票但不申報(bào)納稅現(xiàn)象的發(fā)生 。 如發(fā)現(xiàn)申報(bào)有問(wèn)題的 ， 要及時(shí)處理 ， 不斷提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性 。 涉嫌稅收違法行為需立案的 ， 應(yīng)及時(shí)移交稽查局查處 。 要建立貨物運(yùn)輸業(yè)管理數(shù)據(jù)交換渠道 ， 交換管戶情況和營(yíng)業(yè)稅申報(bào)數(shù)據(jù) 。 ?十 、 國(guó)稅機(jī)關(guān) 、 地稅機(jī)關(guān)要將貨物運(yùn)輸業(yè)征收管理情況納入執(zhí)法檢查重點(diǎn)內(nèi)容 ，對(duì)不按規(guī)定實(shí)施征收 、 管理 、 檢查和信息傳遞的 ， 追究有關(guān)單位和人員責(zé)任 。 自 2022年 4月 1日起 ， 納稅人取得的舊版貨運(yùn)發(fā)票 ， 一律不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證 。 ?錄入和打印時(shí)應(yīng)保證機(jī)打代碼 、 機(jī)打號(hào)碼與印刷的發(fā)票代碼 、 發(fā)票號(hào)碼相一致 。 物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃思路及案例分析 98 ?快速達(dá)物流有限責(zé)任公司是一家提供倉(cāng)儲(chǔ) 、 裝卸搬運(yùn)及利用自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)的公司 ， 多年來(lái)公司一直按 5％ 的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅 ， 2022年公司一年利用自備車為其他單位提供 運(yùn)輸勞務(wù) 的營(yíng)業(yè)額有5000萬(wàn)元 ， 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù) 營(yíng)業(yè)收入 3000萬(wàn)元 ， 其他服務(wù)收入 300萬(wàn)元 ， 公司以上業(yè)務(wù)沒(méi)有分開(kāi)核算 ， 該公司應(yīng)繳納多少營(yíng)業(yè)稅 ？ 案例分析（一） 99 ?依案例分析 （ 一 ） ， 如果快速達(dá)物流有限公司能將運(yùn)輸勞務(wù)與其他勞務(wù)分開(kāi)獨(dú)立核算 ， 那么該公司 2022年應(yīng)繳納多少營(yíng)業(yè)稅 ？ 案例分析（二） 100 第六部分 新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃技巧 101 兩稅合并的指導(dǎo)思想和原則 ? 貫徹 公平稅負(fù) 原則 ， 解決目前內(nèi)資 、 外資企業(yè)稅收待遇不同 ， 稅負(fù)差異較大的問(wèn)題； ? 落實(shí) 科學(xué)發(fā)展觀 原則 ， 統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展 ， 促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步 ， 實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展； ? 發(fā)揮 調(diào)控作用 原則 ， 按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求 ， 推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步 ， 優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)； ? 參照 國(guó)際慣例 原則 ， 借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn) ， 進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度 ， 盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性 、 完備性和前瞻性； ? 理順 分配關(guān)系 原則 ， 兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平 ， 有效地組織財(cái)政收入； ? 有利于征收管理 原則 ， 規(guī)范征管行為 ， 方便納稅人 ， 降低稅收征納成本 。 ?第 3章 “ 應(yīng)納稅額 ” 共 3條 ， 對(duì)應(yīng)納稅額的概念 、 境外所得已繳所得稅抵免和間接抵免等作了原則規(guī)定 。 ?第 1章 “ 總則 ” 共分 4條 ， 主要對(duì)企業(yè)所得稅的基本要素 ，即對(duì)納稅人 、 納稅義務(wù)和法定稅率等作出規(guī)定 。 ?二是對(duì)不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)分開(kāi)核算，以便按照不同稅率繳納營(yíng)業(yè)稅（ 3%運(yùn)輸業(yè)務(wù)， 5%倉(cāng)儲(chǔ)及服務(wù)業(yè)務(wù)）。 最新運(yùn)輸發(fā)票政策分析 96 ?發(fā)票特征： ?參數(shù)：發(fā)票代碼 、 發(fā)票號(hào)碼 、 開(kāi)票日期 、 承運(yùn)人納稅人識(shí)別號(hào) 、 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼 、 收貨人納稅人識(shí)別號(hào)或發(fā)貨人納稅人識(shí)別號(hào) (即有“ +” 號(hào)標(biāo)記的一方代碼 )、 代開(kāi)單位代碼 (或代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼 )、 運(yùn)費(fèi)小計(jì) 、 扣繳稅額 。 ?舊版 《 公路 、 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 》 和 《 全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票 》 使用至 2022年 12月 31日止 。 ?九 、 國(guó)稅機(jī)關(guān) 、 地稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照總局要求 ， 對(duì)比對(duì)異常貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行審核檢查 ， 及時(shí)交換審核檢查信息 。 省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局 、 地方稅務(wù)局應(yīng)按期將匯總的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單上傳總局 。 ?六 、 要積極開(kāi)展貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅評(píng)估 。 各級(jí)地稅征收機(jī)關(guān)在受理納稅申報(bào)時(shí) ， 要對(duì)各類納稅申報(bào)資料的完整性和基本數(shù)據(jù)邏輯進(jìn)行審核 。 ?二 、 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理 ， 建立健全貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理辦法 。 貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi) ， 對(duì)未分別注明 ， 而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣 。 政策的主要內(nèi)容 90 ?（ 二 ） ?試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的 ， 應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅 。 凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的 ， 一律按 “ 服務(wù)業(yè) ”稅目征收營(yíng)業(yè)稅 。 。 納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅；以 5日 、 10日或者 15日為一期納稅的 ， 自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款 ， 于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 。 機(jī)構(gòu)所在地包含兩個(gè)涵義： 納稅人辦理了稅務(wù)登記的為稅務(wù)登記所在地；未辦理稅務(wù)登記的單位為其駐地 ， 個(gè)人為起居住地 。 由此可見(jiàn) ， 公司將運(yùn)輸車輛作價(jià)后給司機(jī)這種行為的本身不在于賣車 ， 而是公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的改革措施 ，公司與司機(jī)的關(guān)系沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的改變 。 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的條件 84 ?某運(yùn)輸公司 2022年 1月取得客運(yùn)收入 4萬(wàn)元，貨運(yùn)收入，其他運(yùn)輸收入 6000元，其中支付給其他 聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi) 10000元 。 ” ?倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)： 試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的 ， 應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅 。 凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的 ， 一律按 服務(wù)業(yè) 稅目征收營(yíng)業(yè)稅 。 凡價(jià)外費(fèi)用 ，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算 ， 均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額 。本稅目的征收范圍包括，代理業(yè)，旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè) 、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng) ， 均屬本稅目的征稅范圍 。 如是租用辦公場(chǎng)所 ， 則租期必須 1年以上； ?在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶； ?具有自備運(yùn)輸工具 ， 并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)； ?賬簿設(shè)置齊全 ， 能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管 、 使用發(fā)票及其他單證等資料 ， 能按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)局的要求正確核算營(yíng)業(yè)收入 、營(yíng)業(yè)成本 、 稅金 、 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)并能按規(guī)定向主管地方稅務(wù)局正常進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款 。 77 認(rèn)定為“自開(kāi)票納稅人” 應(yīng)符合的條件 ?自開(kāi)票納稅人 ， 是指符合規(guī)定條件 ， 向主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并自行開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的納稅人 。 ?構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的條件： ?提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為 ， 必須發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)； ?提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為 ， 必須屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的稅目； ?必須是 有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán) 。 ?問(wèn)題：上述籌劃方案是否可行 ？ 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 69 第五部分 物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策 及納稅籌劃 70 物流企業(yè)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)內(nèi)容 ?物流企業(yè) （ logistics enterprise） ：至少?gòu)氖逻\(yùn)輸(含運(yùn)輸代理 、 貨物快遞 )或倉(cāng)儲(chǔ)一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) ， 并能夠按照客戶物流需求對(duì) 運(yùn)輸 、 儲(chǔ)存 、 裝卸 、 包裝 、 流通加工 、 配送 等基本功能進(jìn)行組織和管理 ， 具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng) ， 實(shí)行獨(dú)立核算 、 獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織 。 納稅籌劃專家出具了相應(yīng)的籌劃方案： 2022年天地公司加盟店總銷售額不含稅為 6000萬(wàn)元 ， 每店收會(huì)員費(fèi) ， 銷售價(jià)格利差提高 10個(gè)點(diǎn) 。 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 68 ?平銷返利納稅籌劃的誤區(qū) ?案例分析： 天地公司有 30個(gè)加盟店 （ 全部是商業(yè)企業(yè) ， 一般納稅人 ） 。 ?作延期制票處理 。 借：應(yīng)收賬款等 營(yíng)業(yè) /銷