【正文】 ：沃爾瑪商業(yè)咨詢 （ 深圳 ） 有限公司應(yīng)一些生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商要求在商場內(nèi)為其提供場地 、 服裝和燈箱等進(jìn)行商品的展示 、 廣告宣傳等各種促銷活動以及制作條碼等服務(wù) ， 并收取相應(yīng)的場地和服務(wù)費(fèi)用 （ 促銷費(fèi) 、 展示費(fèi)和條碼費(fèi) ） 。 平銷返利的財稅處理與籌劃 64 ?平銷返利的帳務(wù)處理 ?一 、 直接返還貨幣資金方式 ?1. 支付平銷返利方 （ 供貨方 ） ?2022年前原有法規(guī)下：由于貨幣資金返利是在購貨日后發(fā)生的 ， 無法注明在同一張增值稅專用發(fā)票上 。 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅金 /費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ） 平銷返利的財稅處理與籌劃 65 ?平銷返利的帳務(wù)處理 ?二 、 沖抵貨款方式 ?1. 支付平銷返利方 （ 供貨方 ） ?2022年前原有法規(guī)下 ， 由于沖抵貨款方式可以將銷售額和上期平銷返利折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明 ， 因此 ， 返利部分可以沖減相應(yīng)的增值稅 （ 銷項稅額 ） ， 這種方式實質(zhì)上就是商業(yè)折扣方式 。 在訂立銷售合同時即做銷售折讓處理 ， 由購銷雙方選擇 ， 從減輕供貨方的稅收負(fù)擔(dān)角度考慮 ， 商業(yè)折扣或銷售折讓方式優(yōu)于其他方式 。 ?設(shè)法繞開稅收政策規(guī)定 ， 做到合理合法 。 公司的成本費(fèi)用率為 50%。 納稅籌劃前后的含稅收入不變 , ?納稅籌劃后天地公司總的含稅收入為： 6000 （ 1－ 20%） （ 1＋ 17%） ＋ 30 ＝ 6378萬元 。 72 物流企業(yè)涉稅分析 稅種 企業(yè)類型 稅率 營業(yè)稅 所有物流企業(yè)單位或個人 3%、 5% 企業(yè)所得稅 所有物流企業(yè) 15%、 25% 個人所得稅 所有物流企業(yè) 5%—— 45% 車船使用稅 擁有車船的物流企業(yè) 定額稅率 城鎮(zhèn)土地使用稅 占有使用城鎮(zhèn)土地的物流企業(yè) 幅度固定稅額 增值稅 兼營貨物銷售的物流企業(yè) 4%、 6%、 17% 城市維護(hù)建設(shè)稅 所有物流企業(yè) 1%、 5%、 7% 房產(chǎn)稅 擁有房產(chǎn)的物流企業(yè) %、 12% 印花稅 所有物流企業(yè) 差別比例稅率、定額稅率 耕地占用稅 占用土地的物流企業(yè) 地區(qū)差別幅度定額稅率 車輛購置稅 購置應(yīng)稅車輛的物流企業(yè) 73 我國物流企業(yè)的主要稅收問題 ?企業(yè)類型為服務(wù)業(yè)； ?營業(yè)稅重復(fù)征稅且稅率不一； ?企業(yè)所得稅合并納稅難； ?發(fā)票使用不統(tǒng)一 ， 服務(wù)業(yè)發(fā)票不能抵扣 。 以上所稱個人 ， 是指個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人 。 ?符合規(guī)定條件 ， 是指同時具備以下條件： ?具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照 ， 地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證 。 79 物流企業(yè)營業(yè)稅的征收范圍 ?交通運(yùn)輸業(yè) ， 是指使用運(yùn)輸工具或人力 、 畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地 ， 使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動 。 ?裝卸搬運(yùn) ， 是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力 、 畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間 、 裝卸現(xiàn)場之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù) 。 ?租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]88號 ） 規(guī)定 ， 物流勞務(wù)單位取得的 裝卸搬運(yùn) 收入 ， 根據(jù)《 營業(yè)稅稅目注釋 （ 試行稿 ） 》 （ 國稅發(fā) [1993]149號規(guī)定 ， 應(yīng)按 交通運(yùn)輸業(yè) 稅目征稅 。 聯(lián)運(yùn)的特點是一次購買 、 一次收費(fèi) 、 一票到底 。 83 ?對自開票納稅人的 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù) ， 以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅 。 . ?計算：應(yīng)納營業(yè)稅額 = (40000＋ 42500＋ 600010000) 3% ＝ 2355（元） 案 例 85 物流企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 ?應(yīng)納稅額 =營業(yè)額 x稅率 ? 應(yīng)納稅額以人民幣為計算單位，如果納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額，需要按外匯市場價格折合成人民幣計算，匯率可以是當(dāng)天，也可以市當(dāng)月 1日的外匯牌價，匯率一經(jīng)選定一年不能改變。 根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定 ， 對公司的供車行為 ， 應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 征收營業(yè)稅 。 ?營業(yè)稅的納稅 期限 ， 分別為 5日 、 10日 、 15日或者 1個月 。 物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸 、倉儲等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的 ， 應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額 ， 為營業(yè)稅的計稅的基數(shù) 。 89 ?一 、 ?（ 一 ） ? 。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]121號 ） 規(guī)定的 “ 貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法 ” 。 政策的主要內(nèi)容（續(xù)） 91 ?二 、 ?（ 一 ） 增值稅一般納稅人外購貨物 （ 未實行增值稅擴(kuò)大抵扣范圍企業(yè)外購固定資產(chǎn)除外 ） 和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由試點企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額 。 政策解析 93 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 (國稅函 [2022]102號 , 2022125) ?一 、 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照國稅發(fā) 〔 2022〕 121號的規(guī)定 ， 進(jìn)行貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人認(rèn)定 。 ?三 、 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人轉(zhuǎn)為非正常戶的 ， 要立即停售貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票 ， 防止非法領(lǐng)用貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票但不申報納稅現(xiàn)象的發(fā)生 。 如發(fā)現(xiàn)申報有問題的 ， 要及時處理 ， 不斷提高納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性 。 涉嫌稅收違法行為需立案的 ， 應(yīng)及時移交稽查局查處 。 要建立貨物運(yùn)輸業(yè)管理數(shù)據(jù)交換渠道 ， 交換管戶情況和營業(yè)稅申報數(shù)據(jù) 。 ?十 、 國稅機(jī)關(guān) 、 地稅機(jī)關(guān)要將貨物運(yùn)輸業(yè)征收管理情況納入執(zhí)法檢查重點內(nèi)容 ，對不按規(guī)定實施征收 、 管理 、 檢查和信息傳遞的 ， 追究有關(guān)單位和人員責(zé)任 。 自 2022年 4月 1日起 ， 納稅人取得的舊版貨運(yùn)發(fā)票 ， 一律不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證 。 ?錄入和打印時應(yīng)保證機(jī)打代碼 、 機(jī)打號碼與印刷的發(fā)票代碼 、 發(fā)票號碼相一致 。 物流企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃思路及案例分析 98 ?快速達(dá)物流有限責(zé)任公司是一家提供倉儲 、 裝卸搬運(yùn)及利用自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)的公司 ， 多年來公司一直按 5％ 的稅率繳納營業(yè)稅 ， 2022年公司一年利用自備車為其他單位提供 運(yùn)輸勞務(wù) 的營業(yè)額有5000萬元 ， 倉儲業(yè)務(wù) 營業(yè)收入 3000萬元 ， 其他服務(wù)收入 300萬元 ， 公司以上業(yè)務(wù)沒有分開核算 ， 該公司應(yīng)繳納多少營業(yè)稅 ？ 案例分析（一） 99 ?依案例分析 （ 一 ） ， 如果快速達(dá)物流有限公司能將運(yùn)輸勞務(wù)與其他勞務(wù)分開獨立核算 ， 那么該公司 2022年應(yīng)繳納多少營業(yè)稅 ？ 案例分析（二） 100 第六部分 新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃技巧 101 兩稅合并的指導(dǎo)思想和原則 ? 貫徹 公平稅負(fù) 原則 ， 解決目前內(nèi)資 、 外資企業(yè)稅收待遇不同 ， 稅負(fù)差異較大的問題； ? 落實 科學(xué)發(fā)展觀 原則 ， 統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展 ， 促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會全面進(jìn)步 ， 實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展； ? 發(fā)揮 調(diào)控作用 原則 ， 按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求 ， 推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步 ， 優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)； ? 參照 國際慣例 原則 ， 借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗 ， 進(jìn)一步充實和完善企業(yè)所得稅制度 ， 盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性 、 完備性和前瞻性； ? 理順 分配關(guān)系 原則 ， 兼顧財政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平 ， 有效地組織財政收入； ? 有利于征收管理 原則 ， 規(guī)范征管行為 ， 方便納稅人 ， 降低稅收征納成本 。 ?第 3章 “ 應(yīng)納稅額 ” 共 3條 ， 對應(yīng)納稅額的概念 、 境外所得已繳所得稅抵免和間接抵免等作了原則規(guī)定 。 ?第 1章 “ 總則 ” 共分 4條 ， 主要對企業(yè)所得稅的基本要素 ，即對納稅人 、 納稅義務(wù)和法定稅率等作出規(guī)定 。 ?二是對不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)分開核算，以便按照不同稅率繳納營業(yè)稅（ 3%運(yùn)輸業(yè)務(wù)， 5%倉儲及服務(wù)業(yè)務(wù)）。 最新運(yùn)輸發(fā)票政策分析 96 ?發(fā)票特征： ?參數(shù)：發(fā)票代碼 、 發(fā)票號碼 、 開票日期 、 承運(yùn)人納稅人識別號 、 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼 、 收貨人納稅人識別號或發(fā)貨人納稅人識別號 (即有“ +” 號標(biāo)記的一方代碼 )、 代開單位代碼 (或代開稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼 )、 運(yùn)費(fèi)小計 、 扣繳稅額 。 ?舊版 《 公路 、 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 》 和 《 全國聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票 》 使用至 2022年 12月 31日止 。 ?九 、 國稅機(jī)關(guān) 、 地稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照總局要求 ， 對比對異常貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行審核檢查 ， 及時交換審核檢查信息 。 省級國家稅務(wù)局 、 地方稅務(wù)局應(yīng)按期將匯總的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單上傳總局 。 ?六 、 要積極開展貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅評估 。 各級地稅征收機(jī)關(guān)在受理納稅申報時 ， 要對各類納稅申報資料的完整性和基本數(shù)據(jù)邏輯進(jìn)行審核 。 ?二 、 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理 ， 建立健全貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理辦法 。 貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi) ， 對未分別注明 ， 而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣 。 政策的主要內(nèi)容 90 ?（ 二 ） ?試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的 ， 應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅 。 凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的 ， 一律按 “ 服務(wù)業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅 。 。 納稅人以 1個月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10日內(nèi)申報納稅；以 5日 、 10日或者 15日為一期納稅的 ， 自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款 ， 于次月 1日起 10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 。 機(jī)構(gòu)所在地包含兩個涵義： 納稅人辦理了稅務(wù)登記的為稅務(wù)登記所在地；未辦理稅務(wù)登記的單位為其駐地 ， 個人為起居住地 。 由此可見 ， 公司將運(yùn)輸車輛作價后給司機(jī)這種行為的本身不在于賣車 ， 而是公司內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制的改革措施 ，公司與司機(jī)的關(guān)系沒有實質(zhì)性的改變 。 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的條件 84 ?某運(yùn)輸公司 2022年 1月取得客運(yùn)收入 4萬元，貨運(yùn)收入，其他運(yùn)輸收入 6000元，其中支付給其他 聯(lián)營運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi) 10000元 。 ” ?倉儲業(yè)務(wù)： 試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的 ， 應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅 。 凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的 ， 一律按 服務(wù)業(yè) 稅目征收營業(yè)稅 。 凡價外費(fèi)用 ，無論會計制度規(guī)定如何核算 ， 均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額 。本稅目的征收范圍包括，代理業(yè)，旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲業(yè)、租賃業(yè) 、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動 ， 均屬本稅目的征稅范圍 。 如是租用辦公場所 ， 則租期必須 1年以上； ?在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶； ?具有自備運(yùn)輸工具 ， 并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)； ?賬簿設(shè)置齊全 ， 能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管 、 使用發(fā)票及其他單證等資料 ， 能按財務(wù)會計制度和稅務(wù)局的要求正確核算營業(yè)收入 、營業(yè)成本 、 稅金 、 營業(yè)利潤并能按規(guī)定向主管地方稅務(wù)局正常進(jìn)行納稅申報和繳納各項稅款 。 77 認(rèn)定為“自開票納稅人” 應(yīng)符合的條件 ?自開票納稅人 ， 是指符合規(guī)定條件 ， 向主管地方稅務(wù)局申請領(lǐng)購并自行開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的納稅人 。 ?構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人的條件： ?提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為 ， 必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)； ?提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為 ， 必須屬于營業(yè)稅范圍的稅目； ?必須是 有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)或者轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán) 。 ?問題：上述籌劃方案是否可行 ？ 平銷返利的財稅處理與籌劃 69 第五部分 物流企業(yè)營業(yè)稅政策 及納稅籌劃 70 物流企業(yè)特點及業(yè)務(wù)內(nèi)容 ?物流企業(yè) （ logistics enterprise） ：至少從事運(yùn)輸(含運(yùn)輸代理 、 貨物快遞 )或倉儲一種經(jīng)營業(yè)務(wù) ， 并能夠按照客戶物流需求對 運(yùn)輸 、 儲存 、 裝卸 、 包裝 、 流通加工 、 配送 等基本功能進(jìn)行組織和管理 ， 具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng) ， 實行獨立核算 、 獨立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織 。 納稅籌劃專家出具了相應(yīng)的籌劃方案： 2022年天地公司加盟店總銷售額不含稅為 6000萬元 ， 每店收會員費(fèi) ， 銷售價格利差提高 10個點 。 平銷返利的財稅處理與籌劃 68 ?平銷返利納稅籌劃的誤區(qū) ?案例分析： 天地公司有 30個加盟店 （ 全部是商業(yè)企業(yè) ， 一般納稅人 ） 。 ?作延期制票處理 。 借：應(yīng)收賬款等 營業(yè) /銷