【正文】 102 兩稅合并的重點內容 —“五個”統(tǒng)一和“兩個”過渡 統(tǒng)一內資外資企業(yè)企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一 并適當降低企業(yè)所得稅稅率 統(tǒng)一 和規(guī)范稅前扣除辦法和標準 統(tǒng)一 稅收優(yōu)惠政策 統(tǒng)一 稅收征管 對部分特定 區(qū)域實行 過渡 性 優(yōu)惠政策 對享受法定 稅收優(yōu)惠的老企業(yè) 實行 過渡 措施 103 ?《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 共 8章 ， 60條 。 ?納稅人取得的 2022年 1月 1日以后開具的舊版貨運發(fā)票一律不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 。 ?對利用貨物運輸業(yè)發(fā)票進行偷逃稅款的重大案件 ， 要加強聯(lián)合檢查 ， 提高聯(lián)合辦案水平和稅務檢查效率 。 94 ?五 、 要運用信息化手段定期對納稅人申報的營業(yè)稅營業(yè)額和企業(yè)所得稅營業(yè)收入進行比對 ， 防止納稅人不如實申報收入逃避納稅義務等情況的發(fā)生 。 對不符合自開票納稅人認定條件的 ， 堅決不能認定為貨物運輸業(yè)自開票納稅人 ， 已認定的 ， 取消其自開票納稅人資格 。 對被取消自開票納稅人資格的試點企業(yè) ， 同時取消對該企業(yè)執(zhí)行本通知規(guī)定的稅收政策 ， 并報國家發(fā)改委和國家稅務總局備案 。 具體辦法由國家稅務總局制定 。 （ 國稅函發(fā) [1995]578號 ） 87 物流企業(yè)營業(yè)稅納稅地點和時間 ?交通運輸業(yè)營業(yè)稅的納稅地點為 其 機構所在地 。 ?聯(lián)運必須同時符合以下條件 ： ? 自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業(yè)務； ? 聯(lián)運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票； ? 自開票納稅人必須將其接受的貨物運輸業(yè)發(fā)票作為原始計賬憑證 ， 妥善保管 ， 以備稅務機關檢查 。 提供其他勞務取得的收入按 服務業(yè) 稅目征收營業(yè)稅并開具服務業(yè)發(fā)票 。 ?服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。 交通管理部門核發(fā)的道路運輸經營許可證 、 水路運輸許可證； ?年提供貨物運輸勞務金額在 20萬元以上 （ 新辦企業(yè)除外 ） ； ?具有固定的辦公場所 。 74 物流企業(yè)營業(yè)稅稅收政策 ?物流企業(yè)營業(yè)稅納稅人 ?物流企業(yè)營業(yè)稅的征收范圍 ?物流企業(yè)營業(yè)稅的稅率及計稅依據 ?物流企業(yè)營業(yè)稅應納稅額的計算 ?物流企業(yè)營業(yè)稅納稅地點和時間 ?物流企業(yè)最新營業(yè)稅稅收政策解析 75 物流企業(yè)營業(yè)稅納稅人 ?營業(yè)稅的納稅義務人：在 中華人民共和國境內 提供應稅勞務 、 轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人 。 ?納稅籌劃前： ?天地公司總的含稅收入為： 6000 （ 1－ 10%） （ 1＋ 17%） ＋ 30 2＝ 6378萬元 ?天地公司的稅后利潤： [6000 （ 1－ 50%－ 10%） ＋ 30 2 （ 1－ %） ] (1－25%)＝ 1843萬元 ?納稅籌劃方案： 根據 《 關于增值稅若干政策的通知 》 （ 財稅 〔 2022〕 165號 ） 第十三條規(guī)定： “ 對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅 。 將平銷返利合理合法地改為商業(yè)折扣或銷售折讓后 ， 在相關的協(xié)議或合同 ， 以及支付憑證中均不要出現(xiàn)支付返利的字樣 ， 都統(tǒng)一使用 “ 商業(yè)折扣 ” 或 “ 銷售折讓 ” ， 以免征繳稅收時引起不必要的麻煩 。 因此 ， 返利不能沖減增值稅 ， 只能作為營業(yè)費用（ 促銷返利 ） 計入當期損益 。 ?納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后 ， 由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量 ， 或者由于市場價格下降等原因 ， 銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣 、 折讓行為 ， 銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 ? 沖抵貨款方式 。 稅法規(guī)定 ， 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后 ， 由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量 ， 或者由于市場價格下降等原因 ， 銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣 、 折讓行為 ， 銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 ?企業(yè)應向購買方開具普通發(fā)票 ， 不可以開具增值稅專用發(fā)票 。 銷售退回等的納稅處理 57 ? ， 屬于應征消費稅的機動車 、 摩托車 、游艇的固定資產： ? ， 按 4％ 減半征收增值稅 。 購買方不作進項稅額轉出處理 。 非正常損失如何界定 52 ?如何正確理解以上界定 ？ ? 第二十一條沒有列舉 ， 便不是稅法規(guī)定的 “ 非正常損失 ” ； ? 有權機關沒有解釋 ， 便不是 “ 其它非正常損失 ” ； ? 不是所有的霉爛變質損失都要作進項稅轉出； ? 購進貨物的價值損失并非都是非正常損失 。 如果考慮到運費的支出 ，以這個價格購入還會節(jié)省不少費用 。 45 案例：采購價格的納稅籌劃 ?[基本案情 ]某企業(yè) （ 增值稅一般納稅人 ） ,每年要外購棉布 500噸 。 （ 財稅 （ 1994） 26號 ） 38 ? 發(fā)生混合銷售行為的納稅人有必要考慮增加非應稅勞務營業(yè)額 ， 并使其超過年銷售額和營業(yè)額合計數的 50%， 這樣 ，就只需繳納營業(yè)稅 ， 從而可能降低企業(yè)的稅負 。 銷售收入 100% ?小規(guī)模納稅人：增值率與其稅收負擔成反比 。 企業(yè)設立環(huán)節(jié)的納稅籌劃 24 ?融資環(huán)節(jié)的籌劃 ?融資方式的籌劃 ?銀行貸款、發(fā)行債券、 租賃 積累、企業(yè)拆借、發(fā)行股票、實物投資、集體入股、自我積累 企業(yè)籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃 25 ?投資區(qū)域的籌劃 ?投資行業(yè)的籌劃 ?技術密集型 、 勞動密集型 、 生產型 、 基礎產業(yè)型 ?投資方向的籌劃 ?對內投資 、 對外投資 、 股權投資 、 債權投資 企業(yè)投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃 26 ?采購合同中的納稅籌劃 ?采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入； ?運輸費用的籌劃； ?進項稅額確認的籌劃； ?供貨對象的籌劃選擇。 ?如果企業(yè)將一個完整的產品化整為零銷售 ，分開發(fā)票 ， 分別記賬 ， 適用不同的稅率納稅 ，稅法沒有規(guī)定的屬于偷稅行為 。 ?案例二： ?某公司通過合理選擇子公司和分公司設置形式 ， 少繳企業(yè)所得稅 。 納稅籌劃與避稅、偷稅、逃稅、漏稅、抗稅、騙稅及欠稅的區(qū)別 9 納稅籌劃與避稅、偷稅比較 內容 納稅籌劃 避稅 偷稅 法律角度 合法 非違法 違法 道德倫理 光明正大 悖于道德 違背道德 操作特點 高智能，綜合性，精心研究選擇 利用稅法漏洞，鉆稅法空子 違反稅法規(guī)定，弄虛作假 人員素質 懂經濟、熟法律、精稅收，善運算 不顧大局，鋌而走險 損公肥私，不擇手段 對經營、經濟的影響 指導和促進生產經營活動 影響以致破壞經濟規(guī)則 違背公平競爭原則，破壞經濟秩序 目的 稅收利益 稅收利益 稅收利益 10 企業(yè)偷稅的小案例 ?案例一： ?某公司通過開具 “ 小頭大尾 ” 的發(fā)票少交流轉稅和企業(yè)所得稅 。 稅收是主要的社會費用 ， 在法律許可的范圍內降低納稅成本 ， 是納稅人追求利潤最大化的重要途徑 ， 這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化 。 ?問：該企業(yè)應如何籌劃增值說 ？ 企業(yè)稅款籌劃實戰(zhàn)講解 總會計師協(xié)會周國海教授主講。 稅負的這種差異主要表現(xiàn)在以下幾方面： ?一國國內在稅制結構 、 稅率 、 稅收優(yōu)惠 、 地區(qū) 、 行業(yè)等方面的稅負差異； ?不同國家或地區(qū)之間的稅負差異； ?國際稅收管轄權存在的稅負差異 。 納稅籌劃與避稅 、 偷稅 、 逃稅 、漏稅 、 抗稅 、 騙稅及欠稅的區(qū)別 8 ?案例二 ： 武漢市的一家房地產開發(fā)公司曾在房地產開發(fā)代建房的營業(yè)稅方面進行過 “ 納稅籌劃 ” ， “ 少納 ”營業(yè)稅收達 66萬余元 。 ?案例三： ?某公司通過合法手段將個人工薪收入平均化 ， 減少應納個人所得稅額 。 一般大企業(yè) ， 尤其是跨國公司 ， 都聘請中介組織的稅務專家 、 稅務行政部門退休人員 、 高校和稅務研究機構的專家等進行納稅籌劃； ?需要注意的是 ， 目前 90%以上的中小企業(yè)沒有進行有效的納稅籌劃 。 ?掌握和理解 發(fā)票管理的有關規(guī)定 ， 防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰 。 ?個人所得稅籌劃 ?薪酬福利化 、 薪酬均衡化 、 項目互轉化 、 福利期權化 、 行權多次化 。不 分別核算或不能準確核 算的一并征增值稅。 國家稅務總局 《 關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知 》 (國稅發(fā)[1998]137號 )及 《 關于納稅人以資金結算網絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知 》 （ 國稅函 （ 2022） 802號 ） 視同銷售貨物的納稅處理技巧 42 ?當期進項稅額是納稅人當期購進貨物 (應稅勞務 )，所支付或者負擔的增值稅額 。 ?含稅購進額分別為 A、 B、 C、 D， ?城建稅和教育費附加兩項按 8%計算 ， ?企業(yè)所得稅率 33%， ?另外 ， 四種情況的采購費用 、 供貨質量都相同 （ 即不考慮采購費用對所得稅的影響 ） 。 ?轉出稅額＝轉出外購貨物金額 稅率 進項稅額轉出的技巧 51 ?《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第二十一條的界定：非正常損失 ， 是指生產 、 經營過程中正常損耗外的損失 ， 包括 : (1)自然災害損失； (2)因管理不善造成貨物被盜竊 、 發(fā)生霉爛變質等損失； (3)其他非正常損失 。 即購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量所給予的折扣 ， 應當開具紅字增值稅專用發(fā)票 ， 而開具紅字增值稅專用發(fā)票必須經稅務機關的 “ 審批 ” ， 并且銷售方是根據購貨方提供的《 通知單 》 作為開具紅字增值稅專用發(fā)票的唯一依據 。 ? ， 銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報申請單 ， 并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息 ， 同時提供由銷售方出具的寫明具體理由 、 錯誤具體項目以及正確內容的書面材料 ， 主管稅務機關審核確認后出具通知單 。 ?舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，因不屬于自己使用過的、固定資產目錄所列貨物，故分為此類中，舊貨經營單位銷售舊貨的均應按 4％的征收率減半征收增值稅。 企業(yè)會計準則 、 企業(yè)會計制度和稅法均規(guī)定 ， 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的 ， 應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認銷售額收入金額；現(xiàn)金折扣 在實際發(fā)生時計入當期損益 。 從實質來看 ， 平銷返利是由商業(yè)折扣演變而來的：最初的商業(yè)折扣 ， 是為鼓勵批量采購而按批量大小給予的價格減讓 ， 折扣與銷售同時產生 （ 因此 2022年前稅法要求 “ 開在同一張發(fā)票上 ” ） ；隨著買方市場的形成和賒銷的普遍適用 ， 大批量購貨商開始事后倒過來再向上游商家 （ 供貨商或廠家 ） 索要折扣；這種供貨方在銷售商品完成之后 ， 根據購貨方在一定期限內 （ 通常為按月 、 季或年 ） 采購量的大小另外再給予的折扣返還 ， 俗稱 “ 平銷返利 ” 。 ?《 國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]136 號 ） 規(guī)定 ， 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量 、銷售額掛鉤 （ 如以一定比例 、 金額 、 數量計算 ） 的各種返還收入 ， 均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金 ， 不征收營業(yè)稅 。 ?2022年 4月 5日 ， 《 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復 》（ 國稅函 [2022]247號 》 文件規(guī)定： 與總機構實行統(tǒng)一核算的分支機構從總機構取得的日常工資 、 電話費 、 租金等資金 ， 不應視為因購買貨物而取得的返利收入 ， 不應做沖減進項稅額處理 。 借：應收賬款等 營業(yè) /銷售費用 （ 返利金額 ） 貸：庫存商品等 應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） ?2. 收到平銷返利方 （ 購貨方 ） 借：庫存商品等 應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：應付賬款等 主營業(yè)務成本 （ 返利金額扣除相應的進項稅額轉出后的金額 ） 應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） 平銷返利的財稅處理與籌劃 66 ?平銷返利的帳務處理： ?三 、 贈送實物方式 ?平銷返利如采用贈送商品方式的 ， 根據稅法的規(guī)定 ， 應視同銷售處理 ， 并計繳增值稅 。 平銷返利的財稅處理與籌劃 68 ?平銷返利納稅籌劃的誤區(qū) ?案例分析： 天地公司有 30個加盟店 （ 全部是商業(yè)企業(yè) ， 一般納稅人 ） 。 ?問題：上述籌劃方案是否可行 ？ 平銷返利的財稅處理與籌劃 69 第五部分 物流企業(yè)營業(yè)稅政策 及納稅籌劃 70 物流企業(yè)特點及業(yè)務內容 ?物流企業(yè) （ logistics enterprise） ：至少從事運輸