【正文】 (含運輸代理 、 貨物快遞 )或倉儲一種經(jīng)營業(yè)務 ， 并能夠按照客戶物流需求對 運輸 、 儲存 、 裝卸 、 包裝 、 流通加工 、 配送 等基本功能進行組織和管理 ， 具有與自身業(yè)務相適應的信息管理系統(tǒng) ， 實行獨立核算 、 獨立承擔民事責任的經(jīng)濟組織 。 77 認定為“自開票納稅人” 應符合的條件 ?自開票納稅人 ， 是指符合規(guī)定條件 ， 向主管地方稅務局申請領購并自行開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的納稅人 。 凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動 ， 均屬本稅目的征稅范圍 。 凡價外費用 ，無論會計制度規(guī)定如何核算 ， 均應并入營業(yè)額計算應納稅額 。 ” ?倉儲業(yè)務： 試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的 ， 應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅 。 由此可見 ， 公司將運輸車輛作價后給司機這種行為的本身不在于賣車 ， 而是公司內(nèi)部經(jīng)營責任制的改革措施 ，公司與司機的關系沒有實質(zhì)性的改變 。 納稅人以 1個月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10日內(nèi)申報納稅；以 5日 、 10日或者 15日為一期納稅的 ， 自期滿之日起 5日內(nèi)預繳稅款 ， 于次月 1日起 10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款 。 凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的 ， 一律按 “ 服務業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅 。 貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費 ， 對未分別注明 ， 而合并注明為運雜費的不予抵扣 。 各級地稅征收機關在受理納稅申報時 ， 要對各類納稅申報資料的完整性和基本數(shù)據(jù)邏輯進行審核 。 省級國家稅務局 、 地方稅務局應按期將匯總的貨物運輸業(yè)發(fā)票清單上傳總局 。 ?舊版 《 公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 》 和 《 全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票 》 使用至 2022年 12月 31日止 。 ?二是對不同應稅業(yè)務應分開核算，以便按照不同稅率繳納營業(yè)稅（ 3%運輸業(yè)務， 5%倉儲及服務業(yè)務）。 ?第 3章 “ 應納稅額 ” 共 3條 ， 對應納稅額的概念 、 境外所得已繳所得稅抵免和間接抵免等作了原則規(guī)定 。 ?錄入和打印時應保證機打代碼 、 機打號碼與印刷的發(fā)票代碼 、 發(fā)票號碼相一致 。 ?十 、 國稅機關 、 地稅機關要將貨物運輸業(yè)征收管理情況納入執(zhí)法檢查重點內(nèi)容 ，對不按規(guī)定實施征收 、 管理 、 檢查和信息傳遞的 ， 追究有關單位和人員責任 。 涉嫌稅收違法行為需立案的 ， 應及時移交稽查局查處 。 ?三 、 地方稅務機關對貨物運輸業(yè)自開票納稅人轉(zhuǎn)為非正常戶的 ， 要立即停售貨物運輸業(yè)發(fā)票 ， 防止非法領用貨物運輸業(yè)發(fā)票但不申報納稅現(xiàn)象的發(fā)生 。 政策的主要內(nèi)容（續(xù)） 91 ?二 、 ?（ 一 ） 增值稅一般納稅人外購貨物 （ 未實行增值稅擴大抵扣范圍企業(yè)外購固定資產(chǎn)除外 ） 和銷售應稅貨物所取得的由試點企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額 。 89 ?一 、 ?（ 一 ） ? 。 ?營業(yè)稅的納稅 期限 ， 分別為 5日 、 10日 、 15日或者 1個月 。 . ?計算：應納營業(yè)稅額 = (40000＋ 42500＋ 600010000) 3% ＝ 2355（元） 案 例 85 物流企業(yè)營業(yè)稅應納稅額的計算 ?應納稅額 =營業(yè)額 x稅率 ? 應納稅額以人民幣為計算單位，如果納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額，需要按外匯市場價格折合成人民幣計算，匯率可以是當天，也可以市當月 1日的外匯牌價，匯率一經(jīng)選定一年不能改變。 聯(lián)運的特點是一次購買 、 一次收費 、 一票到底 。 ?租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設備或設施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務。 79 物流企業(yè)營業(yè)稅的征收范圍 ?交通運輸業(yè) ， 是指使用運輸工具或人力 、 畜力將貨物或旅客送達目的地 ， 使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動 。 以上所稱個人 ， 是指個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人 。 納稅籌劃前后的含稅收入不變 , ?納稅籌劃后天地公司總的含稅收入為： 6000 （ 1－ 20%） （ 1＋ 17%） ＋ 30 ＝ 6378萬元 。 ?設法繞開稅收政策規(guī)定 ， 做到合理合法 。 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務成本 應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ） 平銷返利的財稅處理與籌劃 65 ?平銷返利的帳務處理 ?二 、 沖抵貨款方式 ?1. 支付平銷返利方 （ 供貨方 ） ?2022年前原有法規(guī)下 ， 由于沖抵貨款方式可以將銷售額和上期平銷返利折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明 ， 因此 ， 返利部分可以沖減相應的增值稅 （ 銷項稅額 ） ， 這種方式實質(zhì)上就是商業(yè)折扣方式 。 （ 國稅發(fā) [1997]167號 ） ?不是所有的經(jīng)營行為都是平銷返利 ?2022年 7月 17日 ， 《 國家稅務總局關于沃爾瑪商業(yè)咨詢 （ 深圳 ） 有限公司向供應商收取費用征稅問題的批復 》 （ 國稅函 ［ 2022］ 550號 ） 文件規(guī)定：沃爾瑪商業(yè)咨詢 （ 深圳 ） 有限公司應一些生產(chǎn)廠家或供應商要求在商場內(nèi)為其提供場地 、 服裝和燈箱等進行商品的展示 、 廣告宣傳等各種促銷活動以及制作條碼等服務 ， 并收取相應的場地和服務費用 （ 促銷費 、 展示費和條碼費 ） 。 例如 ， 在一個月內(nèi) ，銷售藥品 1000盒 ， 贈送其他藥品 100盒 。 稅法規(guī)定 ， 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后 ， 由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量 ， 或者由于市場價格下降等原因 ， 銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、 折讓行為 ， 銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 不超過資產(chǎn)原價 。 （ 1） 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； （ 2） 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過的貨物； （ 3） 銷售價格不超過其原值的貨物 。 銷售退回等的納稅處理 56 ? ， 銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關填報申請單 ， 并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息 ， 同時提供由購買方出具的寫明拒收理由 、 錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料 ， 主管稅務機關審核確認后出具通知單 。 主管稅務機關對一般納稅人填報的 《 申請單 》 進行審核無誤后 ， 方出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 。 50 ?改變用途的購進物已抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出 。 假定當?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務局開出 4%的增值稅專用發(fā)票 。 視同銷售貨物的納稅處理技巧 41 ?實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構間移送貨物 ， 接受移送貨物機構 (以下簡稱受貨機構 )的經(jīng)營活動是否屬于銷售應在當?shù)丶{稅 ， 各地執(zhí)行不一 ， 經(jīng)研究 ， 現(xiàn)明確如下 : ?《 實施細則 》 第四條視同銷售貨物行為的第 (三 )項所稱的用于銷售 ， 是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為 : 向購貨方開具發(fā)票； 向購貨方收取貨款； ?受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的 ， 應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的 ， 則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅； ?如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款 ， 則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款 。 通過選擇身份減輕稅負 34 通過組織形式的調(diào)整進行籌劃 目的 變一般納稅人 為小規(guī)模納稅人 變增值稅高稅 負為部分低稅 負或零稅負 變?nèi)拷患{ 增值稅為部 分交納，其 余交納營業(yè)稅 35 兼營行為的納稅籌劃 應當分別核 算不同稅率貨物 或者應稅勞務的 銷售額。 提示：加強合同管理 ， 從源頭做好納稅籌劃 企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃 28 ?企業(yè)所得稅籌劃 ? 轉(zhuǎn)讓定價：貨物購銷 、 款項往來 、 勞務互供 、 資產(chǎn)互供 、 費用互供 ? 優(yōu)惠稅率 ? 收入籌劃 ? 成本籌劃：工薪及三項支出 、 “ 五險一金 ” 支出 、 借款費用 、 廣告費 (宣傳費 )、 業(yè)務招待費 、 壞賬損失 、 折舊提取 、 保險費提取 、 會議費 、 差旅費 、 董事會費 、 管理費 、 傭金 、 財產(chǎn)損失 、捐贈支出等等 。 ?掌握和理解各稅以及稅收征管法有關反避稅的規(guī)定 ，防止被稅務行政調(diào)查而造成的損失 。 企業(yè)納稅籌劃的小案例 案例 分析 13 納稅籌劃的內(nèi)容 ?籌劃稅收優(yōu)惠 ， 減免稅的籌劃 ， 出口退稅等其它優(yōu)惠的籌劃； ?籌劃納稅人； ?籌劃不同經(jīng)濟業(yè)務的稅負結(jié)構； ?籌劃國際稅收管轄權 ， 籌劃避免雙重征稅 、籌劃跨國納稅人； ?籌劃不同國家或地區(qū)的稅負狀況； ?籌劃避免稅收違法行為 。 案例 分析 11 ?案例一： ?某公司利用自主定價權 ， 通過關聯(lián)方產(chǎn)品不符合正常交易原則轉(zhuǎn)讓定價少交稅 。 原來一套軟件對外銷售不含稅價格為300元 ， 現(xiàn)在以 550元的價格先銷售給設備生產(chǎn)公司 ， 然后再由設備生產(chǎn)公司集成后銷售給客戶 ， 這樣可以少繳納 35元的增值稅 。 ?它具有： 納稅籌劃的內(nèi)涵 第一部分 納稅籌劃的基本原理 籌劃性 目的性 合法性 超前性 系統(tǒng)性 4 ?客觀原因： ?納稅籌劃的客觀原因主要是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展 ，經(jīng)濟運行中的矛盾日益繁多 ， 相應地 稅收制度也變得日益復雜 ， 稅負政策的差異日益增多 。 ?問題 :該企業(yè)應如何籌劃企業(yè)所得稅 ？ 幾個小 CASE的啟示 3 ?它是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi) ， 通過對經(jīng)營 、 投資 、 理財活動的 事先 籌劃和安排 ， 盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益 。 納稅籌劃的原因 6 納稅籌劃是納稅人的基本權利 ?財務處置申請權 ?平等權 ?批評建議權 ?申訴、檢舉、控告權 ?申請延期納稅權；最長 3個月 ?申請減免稅權 ?多繳稅款申請退還權 ?委托稅務代理權；納稅人可委托稅務代理機構進行納稅籌劃 ?要求稅務機關承擔賠償責任權 ?要求稅務機關保密權 ?要求聽證權 ?申請復議和提起訴訟權 ?知情權 ?監(jiān)督權 7 ?判斷下例是偷稅 、 避稅還是納稅籌劃 ？ ?案例一 ：武漢市某高科技嵌入式軟件企業(yè) ， 自成立以來 ， 生意一直很紅火 ， 為了少繳點稅 ， 利用關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價原理將公司分拆為設備生產(chǎn)公司和軟件開發(fā)生產(chǎn)公司 ， 軟件公司將軟件以高價銷售給設備生產(chǎn)公司 ， 以減少增值稅稅額 。 ?案例三： ?某公司通過其他應付款隱匿收入少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅 。 ?案例四： ?某公司針對企業(yè)重組中的納稅特殊問題 ， 向稅務部門爭取稅收優(yōu)惠政策 。 ?掌握和理解各稅有關計稅依據(jù)的規(guī)定 ， 防止因計稅依據(jù)確認的錯誤而受處罰 。 所有稅收就地繳納； ?銷售費用的支出方式等 。 ? 額外成本 ?實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換所要增加的成本 。 籌劃思路 B 40 ?有些經(jīng)營行為不是直接銷售貨物 ， 但客觀上相當于變相銷售 ， 因而要 視同為銷售貨物征收增值稅： ?將貨物交付他人代銷； ?銷售代銷貨物； ?用貨物清償債務； ?同一單位異地不同機構移送貨物用于銷售； ?將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； ?將貨物作為投資提供給其他經(jīng)營者； ?將貨物分配給股東或投資者； ?將貨物用于集體福利或個人消費； ?將貨物無償贈送他人 。 當?shù)赜袔准乙?guī)模較小的棉紡企業(yè) （ 小規(guī)模納稅人 ） ， 所生產(chǎn)棉布的質(zhì)量可與外省市棉紡廠生產(chǎn)的棉布相媲美 。在多種納稅方案下 ， 選擇凈利大的方案 。 54 銷售折讓的納稅處理 ?一般納稅人取得專用發(fā)票后 ， 發(fā)生銷售折讓的 ， 購買方應向主管稅務機關填報 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 （ 以下簡稱 《 申請單 》 ） ， 《 申請單 》 應經(jīng)稅務機關認證 。 購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理 。 ? 、 摩托車 、游艇的固定資產(chǎn)： ? [1995]288號的三個條件 ， 免征增值稅 。 ?免增值稅的相關條件： 。企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)已經(jīng)確認商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的 ， 應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入 。 ? 達到規(guī)定數(shù)量贈送實物的方式 。 也就是說 ， 即便是增值稅一般納稅人的經(jīng)銷價高于購進價 ， 其從購貨方取得的各種與購貨有關的返還收入 ， 也應當“ 進項轉(zhuǎn)出 ” 。 借：應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 營業(yè)費用 （ 返利金額扣除相應的銷項稅額后的金額 ） 貸：應收帳款等 （ 或做紅字憑證 ） ?2. 收到平銷返利方 （ 購貨方 ） 收到平銷返利方 ， 沖減銷售成本 ， 并將進項稅金轉(zhuǎn)出 。 當結(jié)算平銷返利時間間隔較短時 （ 如按次或按月結(jié)算 ） ，購貨方向供貨方全額支付貨款后可以先提貨暫不開具增值稅發(fā)票 ， 待結(jié)算返利時供貨方按扣除返利后的實際款項開具增值稅票 ， 差額即為供