【正文】 ?而對于從事稅收籌劃的中介機(jī)構(gòu)來說，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為中介機(jī)構(gòu)間加強(qiáng)合作及跨省區(qū)、跨地域開展業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件。 1. 減免稅技術(shù) ?盡管減免稅實(shí)質(zhì)上都相當(dāng)于財政補(bǔ)貼 ， 但各國一般有兩類不同目的減免稅： ?一類是 照顧性質(zhì) 減免稅 ， 如國家對遭受自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè) 、 殘疾人企業(yè)等減免稅 ?是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務(wù)損失進(jìn)行的財務(wù)補(bǔ)償； ?另一類 獎勵性質(zhì) 的減免稅 ， 如產(chǎn)品出口企業(yè) 、 高科技企業(yè) 、 再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減免稅 。 ?免稅技術(shù) 要點(diǎn) ?1. 盡量爭取更多的減免稅待遇。 ? 3. 適用范圍較大 。 ?2. 適用范圍狹窄。 ? 3. 適用范圍較大。 5. 抵免技術(shù) ?同時采用源泉征收法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家 ， 在匯算清繳時都有稅收抵免規(guī)定 ， 以避免雙重征稅 。 ?。 7. 退稅技術(shù) ?退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國家退稅 獎勵條件 的已納稅款 。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅籌劃的 納稅人類型依據(jù)其追求稅收優(yōu)惠政策利益的態(tài)度不同 ， 可劃分為以下 3種類型： ? 1. 消極被動籌劃型。 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程 ?稅收優(yōu)惠政策 其 形式 主要有： ?(1)退稅優(yōu)惠政策。 ?如調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)公平； ?優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)； ?協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展； ?刺激需求等。 ?5. 政府不同的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)決定納稅人采取不同的稅收優(yōu)惠政策籌劃手段，進(jìn)而影響不同政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ? 財政周轉(zhuǎn)資金、銀行貸款籌資方式的優(yōu)缺點(diǎn)： 不同融資方式的籌劃概述 ? 商業(yè)信用貸款包括賒購商品、購貨預(yù)收款和企業(yè)間資金借貸等形式。 ? 例 62 ? 發(fā)行股票籌資籌集的資金可視同企業(yè)自有資金 ? 發(fā)行債券時發(fā)生的債券利息，其處理方式一般與長期借款的利息處理方式相同 ? 其間的涉稅問題就不重復(fù)了。 ? 例 63 表 企業(yè)債券溢價發(fā)行 ? 債券攤銷方法不同，不會影響利息費(fèi)用總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。公司前期繳納稅收較多 ， 后期繳納稅收較少 。在不同的條件下，企業(yè)有不同的選擇方案。 ? 如果因?yàn)樨攧?wù)風(fēng)險成本的增加，使負(fù)債的成本水平超過了息稅前投資利潤率，從而使負(fù)債融資呈現(xiàn)負(fù)杠桿效應(yīng) ? 那么稅收籌劃喪失了整體性和前提，不可取。即會計核算健全的，年銷售額雖低也可按一般納稅人對待；會計核算不健全的，年銷售額雖高也作小規(guī)模納稅人對待。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 1 不考慮附加稅和各項費(fèi)用時的參考節(jié)稅點(diǎn) ： 1） 一般納稅人 不含稅 銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（Ｅ） 表 2） 一般納稅人 含稅 銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（Ｅ t ） 表 2 考慮附加稅和各項費(fèi)用時的參考增值率 p136 表 1 不 考慮附加稅和各項費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn) 1） 一般納稅人 不含稅 銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn) （ Ｅ ） 假定納稅人的不含稅銷售額增值率為 VAr， 不含稅銷售額為 S， 不含稅購進(jìn)額為Ｐ 一般納稅人的適用稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式 ?不過實(shí)際上，企業(yè)間競爭日益激烈，商品流通企業(yè)毛利率普遍下降，多數(shù)低于 l0%， 有的僅為 1%～ 2%。 兼營不同增值稅項目的稅收籌劃 1 一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目 2 兼營應(yīng)稅和免稅項目 3 加強(qiáng)購進(jìn)項目及進(jìn)項稅額的核算 1 一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目 一個增值稅的一般納稅人可能同時經(jīng)營適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項目。 ： 例 75 促銷經(jīng)營下的稅收籌劃 1 折扣銷售方式的選擇策略 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 3 打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的稅負(fù)比較 1 折扣銷售方式的選擇策略 折扣銷售 ， 是指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)時 ， 因購貨方購貨批量大或批次多 ， 以及防止產(chǎn)品積壓等原因 ， 而給予購貨方的 價格優(yōu)惠 。 1 折扣銷售方式的選擇策略 當(dāng)然，企業(yè)還可以將預(yù)先估計的折扣率測算得更準(zhǔn)確些 或者在年度中間適時根據(jù)銷售情況對估計折扣率進(jìn)行調(diào)整 以減少結(jié)算時的折扣調(diào)整額。 固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 大多數(shù)企業(yè)都知道 ， 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（ 摩托車 、 游艇 、 應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車除外 ） 不繳納增值稅 。 委托代購方式的選擇策略 受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購業(yè)務(wù)是指： （ 1） 受托方不墊付資金； （ 2） 銷售方將發(fā)票開具給委托方 ， 并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （ 3） 受托方按銷售實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款 ， 并另外收取手續(xù)費(fèi) 。 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （ 普通發(fā)票 ） ，是指國有鐵路 、 民用航空 、 公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票 ， 以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票 。 但不是所有的運(yùn)輸費(fèi)用支出都可以依 7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額 。 委托代購方式的選擇策略 委托代購業(yè)務(wù) ， 分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算兩種形式 。 案例 77說明折扣銷售 、 現(xiàn)金折扣和折讓銷售三者差別 。 到年底或第二年年初每一客戶的銷售數(shù)量和銷售折扣確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)頂稅額。 這種情況下 ， 企業(yè)可以走以下幾條路： 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人的常見方式 1）掛靠 2）聯(lián)合 3）對開、互開增值稅專用發(fā)票。 分別按兩種納稅人身份計算其應(yīng)納各稅和利潤額 p136 表 2 考慮附加稅和各項費(fèi)用的參考增值率 令一般納稅人稅前利潤 （ 1） 大于小規(guī)模納稅人稅前利潤 （ 2） ， 即 － － c＞ － － c 移項得： ＞ 即 ＞ｂ ， 或者ｂ＜ ， ｂ /ａ＜ 36% 就是說 ， 經(jīng)營增值稅率為 17%的商品 ， 當(dāng)商品進(jìn)銷差價率即毛利率低于 36%時 ， 選擇一般納稅人身份可以降低稅負(fù) ， 提高收益率 。 但有些特殊行業(yè)，其經(jīng)營的 商品附加值高、增值額大 ， 可抵扣的進(jìn)項稅額少，按一般納稅人方法征稅的稅負(fù)就較重， 這種情況企業(yè)應(yīng)積極爭取按簡易方法計稅 例 71 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 將以上兩例進(jìn)行比較，不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的商品增值額較低時，宜采用一般納稅人身份，按購進(jìn)扣稅法計稅； 而當(dāng)經(jīng)營的商品增值幅度較大時，宜采用小規(guī)模納稅人身份，或按簡易方法征稅。 第 7章 企業(yè)經(jīng)營管理 的稅收籌劃 增值稅、營業(yè)稅、 消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅 第 7章 企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 增值稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 營業(yè)稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 消費(fèi)稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 所得稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 增值稅的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 兼營不同增值稅項目的稅收籌劃 促銷經(jīng)營下的稅收籌劃 固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 委托代購方式的選擇策略 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 以物抵債的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人和一般納稅人資格的含義、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、及其籌劃意義 1 不考慮附加稅和各項費(fèi)用時的參考節(jié)稅點(diǎn) 2 考慮附加稅和各項費(fèi)用時的參考增值率 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人 的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在 100萬元以下的； （ 2）從事批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下的； （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 ? 企業(yè)發(fā)行債券與股票的利弊權(quán)衡 ? 在支付利息和所得稅前的收益不低于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比例越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越明顯。 ? : 例 66 融資租賃與經(jīng)營租賃籌劃分析 ? 經(jīng)營租賃的優(yōu)越性 ? 融資租賃的優(yōu)點(diǎn) ? 所以，融資租賃和經(jīng)營租賃的選擇不能一概而論。 ? 例 64 表 企業(yè)債券折價發(fā)行 ? 債券折價攤銷方法不同 ， 不會影響利息費(fèi)用總和 ， 但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額 。 ? 例 63 表 企業(yè)債券溢價發(fā)行 ? 企業(yè)債券溢價發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價攤銷額。 不同融資方式的籌劃概述 ? 企業(yè)對閑置資金的利用，如對閑置資產(chǎn)的變賣，某些可以得到減免稅的優(yōu)惠。 第 6章 企業(yè)籌資階段稅收籌劃 不同融資方式的籌劃概述 債券溢 （ 折 ） 價攤銷籌劃 融資租賃與經(jīng)營租賃籌劃 資本結(jié)構(gòu)的籌劃 籌資費(fèi)用的籌劃 第 6章 企業(yè)籌資階段稅收籌劃 ? 資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)活動的基本條件 ? 在資金籌集過程中經(jīng)常會涉及有關(guān)納稅事項，如籌資成本能否在稅前扣除 ? 不同的籌資方式涉及不同的稅收政策，并形成不同的稅前、稅后資金成本和的稅收負(fù)擔(dān)等 ? 因此，如何在資金籌集中盡可能減少稅收成本，是每一個企業(yè)必須考慮的重要問題。 ?3. 政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)能否成功實(shí)現(xiàn)會影響納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的積極性。 ?(5)虧損抵補(bǔ)優(yōu)惠政策。 ?(4)提出申請過程。 ?(1)能及時準(zhǔn)確地掌握國家出臺的最新稅收優(yōu)惠政策信息 (首要條件 ) ?(2)納稅人對自身生產(chǎn)經(jīng)營情況非常熟悉，而且稅法意識很強(qiáng)。 6. 延期納稅技術(shù) ?信用經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展今天，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)常會舉借貸款，但會帶來一定財務(wù)風(fēng)險 ?盡量延遲納稅，無償?shù)氖褂秘斦Y金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，盡量延遲納稅，不存在財務(wù)風(fēng)險，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ?案例 511 7. 退稅技術(shù) ?退稅技術(shù)是使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) 。 ? 。 ?在征稅機(jī)關(guān)方面 ， 納稅人的應(yīng)納稅額是征稅機(jī)關(guān)的債權(quán) ， 表示在借方； ?納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務(wù) ， 表示在貸方 。 ?例如 ?案例 58， 59 ?稅收籌劃的扣除技術(shù)體現(xiàn)以下 特點(diǎn) ： ? 1. 可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 ?使所得 、 財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈 ， 可使計稅基數(shù)降至低稅率稅級 ，從而降低最高邊際適用稅率 ， 節(jié)減稅收 ?案例 5 57 ?采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的 區(qū)別 在于： ?前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是； ?前者主要是利用國家的社會政策，而后者主要是利用國家的財經(jīng)政策。 ?案例 54 ?稅率差異技術(shù)特點(diǎn) ： ? 1. 絕對節(jié)稅 。 ? 3. 適用范圍狹窄 。 ?通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征（納）稅收的納稅人 —— 免稅人。 ?5. 形成一批典型的成功案例。 ?一種是通過自己的財務(wù)部門進(jìn)行稅收籌劃 ?另一種是委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)或稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃。 ? 4. 稅收籌劃有助于抑制偷稅漏稅行為。 ? 2. 了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異 ? 3. 密切注視稅法的變動 。 ? 假定購買者為納稅人，則從量征收商品稅的情況可通過圖 23a說明 ? 假定供應(yīng)者為納稅人，如圖 23b所示 ? 稅收都由供應(yīng)者和購買者共同負(fù)擔(dān) 稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 ? 從價計征方式下，由于稅收是價格的函數(shù)，即商品的價格越高，所征稅款越多，對購買者可支配收入的影響也越大 ? 因而征稅后需求曲線的斜率會發(fā)生變化，表示需求彈性增大。 ? 3. 稅率上的差別性。 納稅人享有的權(quán)利與稅收籌劃的可能性 ? 7. 委托稅務(wù)代理人代辦稅務(wù)事宜權(quán)。隨著時間的推移，應(yīng)納稅義務(wù)人必須采取不同的稅收籌劃策略 。 具體問題具體分析原則 ? 稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的款條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。 ? 企業(yè)的經(jīng)營投資和理財活動是多方面的。 ? 當(dāng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重、課稅稅率高（特別是超額累進(jìn)稅率具有高邊際稅率）、稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜時，企業(yè)是否采取稅收籌劃的效果大不一