【正文】 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：不確認轉換權價值： ? 借：銀行存款 52079 ? 貸：應付債券 50000 ? 應付債券 —債券溢價 2076 ? 在采用直線攤銷法下，確認轉換權價值時，每年攤銷 772元 (3861元 /5年 )的債券折價，并在每年支付 4000元利息基礎下，再增加 772元的債券折價攤銷，企業(yè)實際上承擔 4772元的利息費用；而在不確認轉換權價值時，每年攤銷 415元 (2076元 /5年 )的債券溢價，并在每年支付4000元利息基礎上減少 415元的債券溢價攤銷，企業(yè)實際承擔 3585元的利息費用。 64 負債的合理避稅方法 應付稅款的避稅籌劃技巧與案例 ? 所得稅的會計處理方法有兩種：應付稅款法和納稅影響會計法，其中納稅影響會計法又分為遞延法和債務法。 ? 委托方：收入增加 800萬，增值稅銷項 170萬 ? 受托方：收入增加 200萬元，應交增值稅為 0，應交營業(yè)稅為 200萬元*5%=10萬元。在第一種方案下，應納的調節(jié)稅現值為 300萬元，而在第二種方案下，各年應納的調節(jié)稅現值僅為 248萬元，稅負較第一種方案減輕 52萬元，幅度為 。 ? 對交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在 5年內減半征收所得稅。 ? 有三種避稅的可能： ? 一是非內地企業(yè)通過接靠內地企業(yè)，以內地企業(yè)的名義進口先進技術設備避征進口關稅。 ? 退稅額 =再投資額 /(1原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和 )*原實際適用的企業(yè)所得稅率 *退稅率 79 所有者權益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 某設在經濟特區(qū)的生產性外商投資企業(yè) (獨資 )，經營期限為 20年，自投資年度被認定為先進技術企業(yè)，開業(yè)后 12年，經營狀況如下所示，免征地方所得，計算 12年應交的所得稅。 83 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 ? 即期確認法和遞延攤銷法 ? 某公司 2000年 12月 1日從美國某公司購入商品一批，價值 100000美元，雙方約定在 2001年 1月 31日結算貨款。 92 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 2）原材料購銷業(yè)務中的轉讓定價 ? 興旺達型材有限公司與臺商滿達電子公司新投資興辦康旺達實業(yè)公司，康旺達實業(yè)公司符合國家有關優(yōu)惠規(guī)定，可享受三年的免稅待遇；同時康旺達實業(yè)公司以興旺達型材有限的產品為原材料；這樣興旺達型材有限公司就可以通過低價供給所屬康旺達實業(yè)公司原材料，轉移利潤，逃避稅收。這樣，永昌公司將所得移至香港，避免了我國稅收。按所得稅優(yōu)惠稅率， ? 天宏工廠利潤水平為： 7元＊ 5萬個＝ 35萬元 ,應納稅額： 35＊ 33%＝ ? 各商業(yè)網點平均利潤為： 3元＊ 5萬個 /4＝ ， 應納稅額合計為： 4＊ ＊ 27%＝ ? 天宏工廠與商業(yè)網點應納稅額合計為： ＋ ＝ ? 稅負總水平為： ＝ % 96 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果天宏工廠每個煤爐的加工利潤為 2元，這時商業(yè)網點每個煤爐的銷售利潤就上漲為每個 8元。 ? 外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設備，取得的扣除設備價款后的租賃中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據憑證，足以證明是由對方國家銀行提供的出口信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收 10%的所得稅。這就是說，深圳長盛實業(yè)發(fā)展有限公司不僅通過轉讓定價收回了投資，還白賺了 25%的股本。這種多報的設備價格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤，且外商還以此巧占股權和利潤份額，提高設備折舊費，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損。 78 所有者權益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 兩種優(yōu)惠處理辦法： ? (一 )外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于 5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得各的 40%稅款。這樣，經過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按 3%的營業(yè)稅率繳稅，稅負大大低于預計的繳納增值稅的稅負。 ? 湖北一家公司與江西和湖南公司聯(lián)合，根據協(xié)議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進原材料款可由各自負擔，不夠時由湖北公司支付，平時所需日常管理費用由湖北公司暫借，年中和末進行兩次利潤分配，實行先分后稅的辦法，平時江西和湖南公司按移庫移交辦理。 70 所有者權益的合理避稅方法 資本結構的避稅籌劃技巧與案例 項 目 方案 A 方案 B 方案 C 方案 D 方案 E 負債比率 0 1:1 2:1 3:1 4:1 負債成本率 0 6% 7% 9% % 息稅前投資收益率 10% 10% 10% 10% 10% 負債額 0 300000 400000 450000 480000 權益資本額 600000 300000 200000 150000 120000 普通股股數 6000 3000 2000 1500 1200 年息稅前利潤額 60000 60000 60000 60000 60000 減：負債利息成本 0 18000 28000 40500 50400 年稅前凈利 60000 42000 32000 19500 9600 應納所得稅 19800 13860 10560 6435 3168 權益資本收益率 稅前 10% 14% 16% 13% 8% 稅后 % % % % % 普通股每股收益額 稅前 10 14 16 13 8 稅后 資本結構與稅負水平的比較 例：沈陽時白利奧鐘表有限公司擬定資本結構備選如下，所得稅率均為 33%。 ? 商品需求彈性越大，稅負向后轉嫁給賣方，反之，為買方。福州天海電子公司用實際利率法攤銷溢價，至 1997年 6月 30日尚有未攤銷額 700元，其賬面價值為 500700，則在兩種方法下，轉換的分錄為 ? 方法一：賬面價值法 ? 借：應付債券 50000 ? 應付債券溢價 700 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 25700 63 負債的合理避稅方法 債券轉換的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：市價法： ? 借：應付債券 50000 ? 應付債券溢價 700 ? 債券轉換損失 11800 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 37500 ? 從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應選擇市價法比較有利。 ? 福州天海電子公司于 1996年 1月 1日發(fā)行 50000元債券，利率為 8%，2001年 12月 31日到期，每年 6月 30日及 12月 31日各付息一次。 但是，這種方法存貨明細記錄工作量較大。 (1)按品種設置存貨明細賬，并登記收發(fā)存的數量和金額。 (2)現值與面值的差額，在 票據持有期間內按實際利息法攤銷，計入各期損益。 購入時：借：固定資產 50000 貸：應付票據 50000 付款時：借：應付票據 50000 財務費用 5000 貸：銀行存款 55000 42 資產的合理避稅方法 固定資產的避稅籌劃技巧與案例 ：以各次遞延付款的現值總數作為固定資產的成本，付款總數與成本的差額計入財務費用?！?凈價法”和“備抵法”在確認“營業(yè)收入”時比“總價法”少記 2000元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實現。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款 500萬元，利息年支付額為 5萬元，則 10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅 =（ 100— 5） 33% 10=，那么 10年減少稅負 。 23 納稅籌劃的一般方法 ? ● 避免違法納稅法 ? —— 掌握和理解各納稅義務發(fā)生的條件，防止因認定的錯誤而受到處罰。 ? 給予跨國投資者優(yōu)惠待遇 ? 稅收協(xié)定內容不同 ? 稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質不高 13 合理避稅引起的后果 ? 一、減少稅收收入 ? 二、形成稅負失平 ? 三、造成福利損失 ? 四、獲得支配收入 ? 五、導致再分配 14 納稅人的權利 ? 了解國家稅收法律、法規(guī)及有關納稅程序的權利 ? 請求保密權 ? 申請減、免、退稅的權利 ? 享有陳述權、申辯、申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償權 ? 控告權和檢舉權 ? 延期申報權 ? 延期繳納稅款的權利，三個月內 ? 委托代理權 ? 依法申請收回多繳稅款并受補償的權利 (一是稅務機關發(fā)現，二是納稅人發(fā)現 ) ? 有依法拒絕檢查的權利 ? 基本生活得到保障的權利 15 納稅人的義務 ? ? 領取營業(yè)執(zhí)照或變更之日起 30日內，辦理稅務登記。即通過不違法的手段對經營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅收負擔的目的。 ? 在國際避稅地建立公司 ， 然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè) 、財務運作 ， 把利潤轉移到避稅地 ， 靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負 。 而對與外商進行合資或合作的中方來說 ， 轉讓定價將直接侵犯自己的利益 。 4 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數 ? 招數一：外企的轉讓定價直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益 ? 外企的主要避稅手段是轉讓定價 ， 這要占到避稅金額的 60%以上 。1 如何合理避稅 ? 上海財經大學會計學院 ? 李榮林 ? 2 參考書目 ? 《 企業(yè)稅收籌劃 》 何鳴昊等編 企業(yè)管理出版社 2002年 9月 《 稅法難點解析 》 高金平編 中國財政經濟出版社 2001年 11月 《 稅法 》 中國財政出版社 2002年版 3 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數 ? 中國經營報 ? 中國在 20世紀 90年代后期 ， 每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為 300億元 。照此推算 ， 我國每年光外企所得稅流失便達 200億元左右 。 ? 對中國來說 ， 外企的轉讓定價無疑會損害國家的利益 。 6 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數 ? 招數三：在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法 。 ? 招數五：利用稅收優(yōu)惠政策 ? 招數六：增加工資發(fā)放的次數 8 合理避稅的概念 ? 合理避稅：以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經濟行為。這是納稅人在市場地經濟條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經濟效益的要求 12 合理避稅的產生原因 ? 二、避稅產生的外部原因 ? ，稅法缺陷表現如下： ? 稅收的地區(qū)差別 ? 稅收的部門、行業(yè)差別 ? 納稅主體之間稅收待遇的差別 ? ： ? 各國稅制的差別 ? 跨國納稅人承受較重的稅負與國際市場激烈競爭的矛盾。（ 2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。如果現在企業(yè)改按四、六開配股， 60%為集體股， 40%為個人股，雖然個人股每股仍繳 ，但： ? 集體股可以享受免稅 24萬元（ 200 60% 20%）的優(yōu)惠 ? 相當于從國家手中取得 24萬元的投資； 29 ? ?利用銀行借款的籌劃 ? 遼寧某鋼廠利用 10年積累起 500萬元，用這 500萬元購買設備進行投資，收益期 10年，每年平均盈利 100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率 33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅： 100 33%=33萬元； 10年累計應納企業(yè)所得稅 330萬元。 ? ?注冊地點的選擇： ? 高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經濟特區(qū)、西部地區(qū)等 33 納稅籌劃的一般方法 ? 四、企業(yè)合并分立的籌劃