【正文】 和稅收協(xié)定的漏洞和缺陷。這種客觀條件在目前看來(lái)至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動(dòng)情況兩類(lèi)因素。從政府的角度來(lái)講，不會(huì)主動(dòng)要求企業(yè)進(jìn)行合理避稅，因?yàn)閲?guó)家的財(cái)政收入主要來(lái)自稅收，稅收收入越多國(guó)家就擁有更多的資金，這對(duì)國(guó)家的發(fā)展是有好處的，因此這方面的工作還主要靠企業(yè)自己的努力，企業(yè)可以聘請(qǐng)精通稅法的專(zhuān)業(yè)人員給企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，另一方面企業(yè)自身也應(yīng)該加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，能正確計(jì)算本企業(yè)應(yīng)交的稅費(fèi)，做到不多交稅。而企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)很多納稅人來(lái)講卻是陌生的話題，但對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃又是很重要的問(wèn)題。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒(méi)有必要的觀念。目前，重視納稅籌劃的主要原因有：◆我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步成熟。由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來(lái)什幺效益呢？從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。【案例】如果2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售額是1億元；2003年它的銷(xiāo)售額增長(zhǎng)到2億元，經(jīng)過(guò)納稅籌劃以后，企業(yè)的各項(xiàng)稅收共1，500萬(wàn)元，那幺該納稅籌劃有沒(méi)有效果呢？如果從絕對(duì)數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬(wàn)元，2003年上交1，500萬(wàn)元，稅收絕對(duì)值增加，但這其中存在相對(duì)負(fù)擔(dān)減輕的客觀事實(shí)。稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。也就是說(shuō)，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行籌劃。從目前來(lái)講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃，這是與我國(guó)實(shí)際情況相吻合的。偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達(dá)到少交或者不交稅款的目的。但是，現(xiàn)在各地稅務(wù)稽查部門(mén)在遇到漏稅案件時(shí)，往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。我國(guó)對(duì)騙稅的打擊力度非常大。現(xiàn)在，我國(guó)把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩交，但緩交期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。但這也免顯得有些籠統(tǒng)。欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢(qián)而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國(guó)有企業(yè)，它們長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，認(rèn)為國(guó)有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無(wú)所謂；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒(méi)錢(qián)交。漏稅主要特指納稅人在無(wú)意識(shí)的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關(guān)系，手段合法與否，是評(píng)判能否少交稅款的一個(gè)重要依據(jù)。一般來(lái)講，在國(guó)外，納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的；在我國(guó)，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)?！咀詸z】經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，企業(yè)2003年繳納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納稅籌劃沒(méi)有意義？企業(yè)把年初應(yīng)繳納的稅款推遲到年末來(lái)繳納，繳納稅額沒(méi)有變化，這說(shuō)明延緩納稅沒(méi)有意義嗎？___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見(jiàn)參考答案1－2在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來(lái)的；換一個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也說(shuō)明企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)沒(méi)有開(kāi)展或者開(kāi)展得沒(méi)有效果，因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的納稅籌劃?！粝鄬?duì)減少稅負(fù)相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)開(kāi)始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺(jué)地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。因此，從我國(guó)內(nèi)外部環(huán)境來(lái)講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問(wèn)題的時(shí)期。目前，我國(guó)的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因?yàn)椋骸糸L(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄?！颈局v重點(diǎn)】企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展納稅籌劃的概念納稅籌劃的基本特點(diǎn)納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別任何一個(gè)稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就可能是新的稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，但關(guān)鍵在于決策者如何因地制宜地運(yùn)用稅務(wù)籌劃手段，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)。因此，從某種意義上來(lái)看，即使站在政府宏觀調(diào)控（比如產(chǎn)業(yè)政策等）的立場(chǎng)看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)也是應(yīng)該鼓勵(lì)的，至少是不應(yīng)該禁止的。國(guó)際避稅實(shí)際上是國(guó)內(nèi)避稅和涉外企業(yè)避稅在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它與國(guó)內(nèi)避稅既有聯(lián)系又有區(qū)別。將此避稅法總結(jié)如下：(一)當(dāng)甲企業(yè)所得稅稅率較高時(shí)，采取低價(jià)出，高價(jià)進(jìn)貨，使乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多利潤(rùn)，減少所得稅稅額。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。投資企業(yè)類(lèi)型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)企業(yè)類(lèi)型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。第三、企業(yè)合理避稅，客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。根據(jù)“兩免三減半”的規(guī)定，該企業(yè)1997年和1998年兩年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)免交企業(yè)所得稅，其計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=（150+220）15%=55．5萬(wàn)元而C企業(yè)的情況則是另外一種情況，由于該企業(yè)1994年開(kāi)始營(yíng)業(yè)即獲利，因此，開(kāi)始獲利年度為1994年，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)在法定免稅、減稅期限內(nèi)，如果某年度發(fā)生虧損，也應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算減免期，不得因中間發(fā)生了虧損而推遲，虧損年度不得從法定減免期限內(nèi)扣除，因此，盡管該企業(yè)1995年和1996年皆發(fā)生了虧損也不能從“兩免三減半”的法定減免稅期限內(nèi)扣除，故該企業(yè)1994年和1995年兩年不用繳納企業(yè)所得稅，1991991998三年減按15%的稅率納稅，1999年和2000年按30%納稅，因而應(yīng)納所得稅額計(jì)算如下：應(yīng)納所得稅額=（－10+60+110）15%+（150+180）30%=123萬(wàn)元從上面的案例可知，由于B企業(yè)在法定減免稅期內(nèi)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)比較高，實(shí)際享受到的優(yōu)惠較多，因而營(yíng)業(yè)7年內(nèi)雖然總利潤(rùn)與C企業(yè)相當(dāng)，但交納的所得稅遠(yuǎn)比C企業(yè)低，=。但令A(yù)公司納悶的是，自1994年來(lái)的7年內(nèi)，B公司交納的企業(yè)所得稅為55．5萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅的合理避稅，可以從下面的例子看出：例 . 某歌舞廳二月份取得門(mén)票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻(xiàn)花費(fèi)為10000元，收取卡拉OK點(diǎn)歌費(fèi)為150000元，則該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： (50000十100000十10000十150000)10％＝31000(元) 假設(shè)該歌廳將門(mén)票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)，這樣就使50000元門(mén)票消失在營(yíng)業(yè)額之中，由此一項(xiàng)避稅5000元。 如果將該企業(yè)設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自獨(dú)立核算，則一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元，屬于小規(guī)模納稅人，適用6%征收率。一般情況下不構(gòu)成犯罪，情節(jié)嚴(yán)重的構(gòu)成偷稅罪，采用暴力等手段拒交稅款的可構(gòu)成抗稅罪。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出），不管哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。它一方面使避稅手段更為高明，避稅更易成功；另一方面也促使政府更有效地反避稅。當(dāng)今世界中，通貨膨脹是許多國(guó)家面臨的一大難題。如果一個(gè)同時(shí)有銷(xiāo)售收入額和服務(wù)收入額，其中一項(xiàng)達(dá)到起征點(diǎn)，則要對(duì)兩項(xiàng)計(jì)算稅額；如果兩項(xiàng)都在起征點(diǎn)以下，則要按比例換算成一項(xiàng)來(lái)衡量是否達(dá)到起征點(diǎn)。當(dāng)課稅對(duì)象金額一定時(shí)，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。納稅人在既定稅率前提下，計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負(fù)也就愈輕。例如對(duì)所得征稅，“所得”的范圍就很難把握。納稅人如果能說(shuō)明自己不是某種稅收的納稅人，自然也就不必繳納這種稅了。有些稅種，即使無(wú)利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。有此何樂(lè)而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。在不同的歷史時(shí)期和不同的國(guó)家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會(huì)利用各國(guó)稅法規(guī)定和稅負(fù)水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉(zhuǎn)移資金、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等種種公開(kāi)合法的手段，謀求最大限度地減輕國(guó)內(nèi)或國(guó)際的納稅義務(wù)。而國(guó)家職能擴(kuò)大又使國(guó)家通過(guò)稅收占有社會(huì)財(cái)富的份額越來(lái)越多，稅收制度與其征管的形式與內(nèi)容也越來(lái)越豐富。二、避稅的產(chǎn)生避稅與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅等等。納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。 三、稅務(wù)代理費(fèi)用。 如何籌劃降低納稅成本 要降低納稅成本，需要深入分析影響納稅成本的各種因素，找到相應(yīng)的解決途徑。這個(gè)問(wèn)題有待于在實(shí)踐中把握。 　　避稅，指的是用非違法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。但是，這種操作必須是適度的，最好有足夠的商業(yè)理由，否則可能產(chǎn)生不良后果。這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息，屬于提供服務(wù)還是銷(xiāo)售商品，我國(guó)稅法沒(méi)有明確的規(guī)定。這些企業(yè)大都擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上限定的營(yíng)業(yè)范圍很廣：有些企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售、出口，但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)?！　‘?dāng)前，我國(guó)稅收籌劃尚處于起步階段，我們應(yīng)從理論上將稅收籌劃與避稅、偷稅嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)?！　〉谝唬愂帐怯绊懫髽I(yè)投資決策的一個(gè)重要因素。稅收籌劃的作用 稅收籌劃是指在順應(yīng)稅法立法意圖、不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在兩種或兩種以上的納稅方案時(shí)，進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)繳納最少的稅款，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的行為，也稱節(jié)稅。企業(yè)要從其經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)，無(wú)論納稅怎樣公正、正當(dāng)、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，協(xié)調(diào)與政府部門(mén)的財(cái)務(wù)關(guān)系主要是了解國(guó)家對(duì)企業(yè)的財(cái)政、稅收政策的動(dòng)態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭(zhēng)取到這些政策照顧等等，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。一般說(shuō)來(lái)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃就是進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面 為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)?！　《?、節(jié)稅效益最大化的原則　　稅收籌劃本質(zhì)是對(duì)稅款的合法節(jié)省。 稅收籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，因此，要做好稅收籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則，具體內(nèi)容是： 　　一、合法性原則　　稅收籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。在既定的稅收籌劃方案的規(guī)劃與指導(dǎo)下，各級(jí)管理、業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該嚴(yán)格照章辦事，規(guī)范操作，使各項(xiàng)行為朝著一目標(biāo)行動(dòng)?！　。玻茸岊I(lǐng)導(dǎo)了解稅收籌劃　　開(kāi)展稅收籌劃，管理層是否樹(shù)立起節(jié)稅意識(shí)是關(guān)鍵。但是，由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理狀況以及人員素質(zhì)的千差萬(wàn)別、千變?nèi)f化，導(dǎo)致許多理論上切實(shí)可行的稅收籌劃方案在實(shí)踐中產(chǎn)生微不足道的作用，甚至是適得其反的效果。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃 對(duì)稅收籌劃概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書(shū)中找出很權(quán)威或者很全面的解釋?zhuān)覀兛梢詮膶?zhuān)家學(xué)者們的論述中加以概括。梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說(shuō)道：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。 有效的稅收籌劃，可以通過(guò)利用稅收優(yōu)惠、利用稅收的彈性等方法，實(shí)現(xiàn)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金的時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)主體的合法權(quán)益等目標(biāo)。第三，通過(guò)對(duì)其工作程序的了解，在整個(gè)稅收籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無(wú)謂的損失。因此，稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。因此，在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而入為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。另外，經(jīng)營(yíng)、