【正文】 現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃 對稅收籌劃概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學者們的論述中加以概括。 　　荷蘭國際文獻局《國際稅收辭匯》中是這樣定義的：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！　∮《榷悇諏＜襈J雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！　∶绹霞又軼B梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學》中說道：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。另外他還說：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃?！　」P者認為稅收籌劃是指納稅人為達到節(jié)稅目的而制定的科學的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內，在符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益?！　倪@個定義中，我們可以看出：第一，稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；第二，稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定的范圍內并符合立法精神前提下通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；第三，稅收籌劃的結果是獲得節(jié)稅收益。只有滿足這三個條件，才能說是稅收籌劃。所以，偷稅盡管也能達到稅款的節(jié)省，由于手段的違法，不屬于稅收籌劃的范疇，而被絕對禁止。而不正當避稅由于違背國家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。 有效的稅收籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠、利用稅收的彈性等方法，實現(xiàn)直接減輕稅收負擔、獲取資金的時間價值、實現(xiàn)涉稅零風險、提高自身經(jīng)濟效益、維護主體的合法權益等目標。但是，由于企業(yè)所處的環(huán)境、內部經(jīng)營與管理狀況以及人員素質的千差萬別、千變萬化，導致許多理論上切實可行的稅收籌劃方案在實踐中產(chǎn)生微不足道的作用，甚至是適得其反的效果。那么，影響稅收籌劃有效性的因素究竟有哪些？企業(yè)應該如何對癥下藥，獲得預期收益呢？ 　　應該從以下幾方面入手：　　１．了解稅務機關的工作程序　　稅法強制性能特點，決定了稅務機關在企業(yè)稅收籌劃有效性中具有關鍵作用。眾所周知，無論哪一稅種，都在納稅范圍的界定上留有余地。只要是稅法未明確的行為，稅務機關有權根據(jù)自身的判斷認定是否為應納稅行為。這也給企業(yè)進行稅收籌劃增加了實際難度。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應保持與稅務部門密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，再進行具體的籌劃行為，這是至關重要的。其次，通過密切的聯(lián)系與溝通，能夠盡早獲取國家對相關稅收政策的調整或新政策出臺的信息，及時調整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。第三，通過對其工作程序的了解，在整個稅收籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無謂的損失。　?。玻茸岊I導了解稅收籌劃　　開展稅收籌劃，管理層是否樹立起節(jié)稅意識是關鍵。企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下最顯著的特征就是它的營利性，它追求的是稅后收益的最大化，理所當然應該推崇稅收籌劃的運用。但是，在實現(xiàn)實的法人治理結構中，經(jīng)營管理才往往不是企業(yè)的股權所有者，在這種現(xiàn)狀下，管理層會鑒于自已的政績、考核激勵機構先進因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額的最大化。而利潤總額的最大化與稅后收益的最大化又經(jīng)常是一對矛盾體。稅收籌劃作為一項嚴密細致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開了決策的支持，就毫無意義可言?！　。常懈咚刭|的管理人員　　稅收籌劃實質是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃。經(jīng)營活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員必須要具有綜合素質，需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。在既定的稅收籌劃方案的規(guī)劃與指導下，各級管理、業(yè)務、會計人員都應該嚴格照章辦事，規(guī)范操作，使各項行為朝著一目標行動。　?。矗唧w問題具體分析　　在現(xiàn)實生活中，稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。因此，在稅收籌劃過程中，應把握具體問題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，不能生搬硬套。此外，要用長遠的眼光來選擇稅收籌劃方案。有些稅收籌劃方案在某一時期稅負最低，但卻不利于其長遠的發(fā)展。例如有學者提出在固定資產(chǎn)折舊與存貨計價上采用會計核算上選擇利潤最大化的攤銷或成本結轉方法，利用遞延稅款科目反映所得稅的時間性差異，使得近期所得稅快速減少，而未來所得稅急劇增加。這種稅收籌劃雖然可以獲取貨幣時間價值，但是存在３個問題：（１）必須花費一定的人力成本，按照稅法要求核算固定資產(chǎn)折舊與存貨成本，這種成本的代價是否低于資金所節(jié)約的利息；（２）稅收籌劃跨越的時間過長，具有無法估計的外部政策變動與內部人員變動的風險，確保貫徹實施的一貫性較難；（３）由于利潤總額與所得稅的巨大配比，造成山頭式利潤的谷地與山峰，大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴重，而均衡增長、穩(wěn)定發(fā)展可以避免某些無謂的損失。因此，在稅收籌劃過程中，應權衡利弊得失。 稅收籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎上，當存在多種的納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經(jīng)營、組織及交易事項的復雜籌劃活動，因此，要做好稅收籌劃活動，必須遵循以下基本原則，具體內容是： 　　一、合法性原則　　稅收籌劃是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，顯然要堅決加以反對和制止。因此，在稅收籌劃中必須堅持合法性原則。當然，在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。例如某網(wǎng)絡公司設有網(wǎng)絡新聞為了達到節(jié)稅目的，把員工工資收入分解工資收入和稿酬收入，從而降低個人所得稅稅收負擔，表面上看好象稿酬收入可以減征30％，符合法律規(guī)定，但是稅法里的稿酬收入是特指報紙、雜志等傳統(tǒng)媒體支出報酬，而不包括網(wǎng)絡媒體等向作者支付的報酬，因此這項稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。例如，某酒店各服務項目采取分別核算辦法進行財務稅收核算，但為了降低稅收負擔，對練歌廳收入采取開具餐飲服務業(yè)發(fā)票的形式來達到節(jié)稅目的，那么，這一節(jié)稅措施由于違反稅收法律、法規(guī)，顯然這種稅收籌劃就是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務已經(jīng)發(fā)生而入為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務?！　《?、節(jié)稅效益最大化的原則　　稅收籌劃本質是對稅款的合法節(jié)省。因此，在進行稅收籌劃，當多種納稅方案進行比較時，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。當然，在堅持節(jié)稅收益最大化時，并不是單純就某一個稅種而言，有時也不單是稅收問題，還要綜合考慮其他很多指標。例如，有時在一項稅收籌劃當中，對流轉稅來說是一項節(jié)稅，但相對增大了所得稅稅負，因此，不僅要顧頭，還要顧尾，從而理解和把握稅收籌劃的節(jié)稅效益最大化原則?！　∪⒒I劃性原則　　籌劃性表示事先規(guī)劃、設計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或銷售稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅率先作出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面 為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅收籌劃。因此，做好稅收籌劃必須堅持籌劃在先的原則?！　∷?、兼顧性原則　　不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。有人認為，稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點，認為納稅越少越好。其實不然，在現(xiàn)實生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案。因為任何一件事物都有兩面性，風險與利益并存。稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時反而會導致企業(yè)總體收益的下降。稅收籌劃就是進行設計、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。這樣，我們就不難理解一些設在我國特區(qū)的外資企業(yè)為什么違反常理，運用轉讓定價的辦法將利潤逆向轉移到境外的高稅區(qū)。這些企業(yè)是在逃避外匯管制，追求的正是集團的總體收益而非稅負最輕。 稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內，根據(jù)政府的稅收政策導向，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃與安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負擔，獲得正當?shù)亩愂帐找嫘袨?。它不同于偷逃稅，它是在合法范圍內實施，因此，稅收籌劃就有其客觀空間，并不是所有稅種具有相同的籌劃空間，進行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的契入處： 　　一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入　　從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同?　　節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略：　　一是經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用，當然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值。　　企業(yè)作為微觀經(jīng)濟組織，在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，一方面應當考慮本身的經(jīng)濟利益，另一方面也應當自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟政策的要求盡可能保持一致。例如，當國家的宏觀經(jīng)濟政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時，在市場經(jīng)濟條件下，國家通過稅收這種經(jīng)濟手段直接作用于市場，鼓勵扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在市場上具有競爭力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，就應當符合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領域，以此來減少市場風險，增加獲利能力?！　《嵌惙N自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就超重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕?！　《亩愂諆?yōu)惠契入　　稅收優(yōu)惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調節(jié)功能，一般在稅種設計時，都沒有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益?！　∧壳埃覈幱谏鐣髁x初級階段時期，市場體系不健全，市場發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）有很多財務、稅收事項需同國家有關部門進行協(xié)調和理順。因此，對于企業(yè)來說，協(xié)調與政府部門的財務關系主要是了解國家對企業(yè)的財政、稅收政策的動態(tài)，尤其是在一些特定領域（或行業(yè)）對企業(yè)在財務、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭取到這些政策照顧等等，這對企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利?！　∪?、從納稅人構成契入　　按照我國稅法規(guī)定．凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收，因此，企業(yè)理財進行稅收籌劃之前。首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負擔問題。當然，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅?！逼髽I(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復雜化，同時新技術、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內涵不斷擴展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務，依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益?！　∶恳欢惙N盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟利益角度出發(fā)，無論納稅怎樣公正、正當、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟利益的一種損失。市場經(jīng)濟是一種法治經(jīng)濟，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要想合理、合法的節(jié)稅，就應該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運用科學的方法和巧妙的手段進行經(jīng)營管理和財務管理，采用靈活的方法來減輕稅收負擔，以便減少稅金支出，降低耗費，增加企業(yè)收益。 　　四、從影響納稅額的幾個因素契入　　影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額也越小，因此，進行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合