【正文】 現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃 對稅收籌劃概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。 　　荷蘭國際文獻(xiàn)局《國際稅收辭匯》中是這樣定義的：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！　∮《榷悇?wù)專家NJ雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！　∶绹霞又軼B梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學(xué)》中說道：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。另外他還說：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃?！　」P者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益?！　倪@個定義中，我們可以看出：第一，稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個人，即納稅人；第二，稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神前提下通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達(dá)到的；第三，稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。只有滿足這三個條件，才能說是稅收籌劃。所以，偷稅盡管也能達(dá)到稅款的節(jié)省，由于手段的違法，不屬于稅收籌劃的范疇，而被絕對禁止。而不正當(dāng)避稅由于違背國家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。 有效的稅收籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠、利用稅收的彈性等方法，實現(xiàn)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金的時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、提高自身經(jīng)濟效益、維護(hù)主體的合法權(quán)益等目標(biāo)。但是，由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營與管理狀況以及人員素質(zhì)的千差萬別、千變?nèi)f化，導(dǎo)致許多理論上切實可行的稅收籌劃方案在實踐中產(chǎn)生微不足道的作用，甚至是適得其反的效果。那么，影響稅收籌劃有效性的因素究竟有哪些？企業(yè)應(yīng)該如何對癥下藥，獲得預(yù)期收益呢？ 　　應(yīng)該從以下幾方面入手：　?。保私舛悇?wù)機關(guān)的工作程序　　稅法強制性能特點，決定了稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)稅收籌劃有效性中具有關(guān)鍵作用。眾所周知，無論哪一稅種，都在納稅范圍的界定上留有余地。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。這也給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃增加了實際難度。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的籌劃行為，這是至關(guān)重要的。其次，通過密切的聯(lián)系與溝通，能夠盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策出臺的信息，及時調(diào)整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。第三，通過對其工作程序的了解，在整個稅收籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無謂的損失?！　。玻茸岊I(lǐng)導(dǎo)了解稅收籌劃　　開展稅收籌劃，管理層是否樹立起節(jié)稅意識是關(guān)鍵。企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下最顯著的特征就是它的營利性，它追求的是稅后收益的最大化，理所當(dāng)然應(yīng)該推崇稅收籌劃的運用。但是，在實現(xiàn)實的法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營管理才往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，在這種現(xiàn)狀下，管理層會鑒于自已的政績、考核激勵機構(gòu)先進(jìn)因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額的最大化。而利潤總額的最大化與稅后收益的最大化又經(jīng)常是一對矛盾體。稅收籌劃作為一項嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開了決策的支持，就毫無意義可言?！　。常懈咚刭|(zhì)的管理人員　　稅收籌劃實質(zhì)是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃。經(jīng)營活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。在既定的稅收籌劃方案的規(guī)劃與指導(dǎo)下，各級管理、業(yè)務(wù)、會計人員都應(yīng)該嚴(yán)格照章辦事，規(guī)范操作，使各項行為朝著一目標(biāo)行動?！　。矗唧w問題具體分析　　在現(xiàn)實生活中，稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。因此，在稅收籌劃過程中，應(yīng)把握具體問題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，不能生搬硬套。此外，要用長遠(yuǎn)的眼光來選擇稅收籌劃方案。有些稅收籌劃方案在某一時期稅負(fù)最低，但卻不利于其長遠(yuǎn)的發(fā)展。例如有學(xué)者提出在固定資產(chǎn)折舊與存貨計價上采用會計核算上選擇利潤最大化的攤銷或成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，利用遞延稅款科目反映所得稅的時間性差異，使得近期所得稅快速減少，而未來所得稅急劇增加。這種稅收籌劃雖然可以獲取貨幣時間價值，但是存在３個問題：（１）必須花費一定的人力成本，按照稅法要求核算固定資產(chǎn)折舊與存貨成本，這種成本的代價是否低于資金所節(jié)約的利息；（２）稅收籌劃跨越的時間過長，具有無法估計的外部政策變動與內(nèi)部人員變動的風(fēng)險，確保貫徹實施的一貫性較難；（３）由于利潤總額與所得稅的巨大配比，造成山頭式利潤的谷地與山峰，大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴(yán)重，而均衡增長、穩(wěn)定發(fā)展可以避免某些無謂的損失。因此，在稅收籌劃過程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失。 稅收籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項的復(fù)雜籌劃活動，因此，要做好稅收籌劃活動，必須遵循以下基本原則，具體內(nèi)容是： 　　一、合法性原則　　稅收籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，顯然要堅決加以反對和制止。因此，在稅收籌劃中必須堅持合法性原則。當(dāng)然，在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。例如某網(wǎng)絡(luò)公司設(shè)有網(wǎng)絡(luò)新聞為了達(dá)到節(jié)稅目的，把員工工資收入分解工資收入和稿酬收入，從而降低個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，表面上看好象稿酬收入可以減征30％，符合法律規(guī)定，但是稅法里的稿酬收入是特指報紙、雜志等傳統(tǒng)媒體支出報酬，而不包括網(wǎng)絡(luò)媒體等向作者支付的報酬，因此這項稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。例如，某酒店各服務(wù)項目采取分別核算辦法進(jìn)行財務(wù)稅收核算，但為了降低稅收負(fù)擔(dān)，對練歌廳收入采取開具餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票的形式來達(dá)到節(jié)稅目的，那么，這一節(jié)稅措施由于違反稅收法律、法規(guī)，顯然這種稅收籌劃就是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而入為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。　　二、節(jié)稅效益最大化的原則　　稅收籌劃本質(zhì)是對稅款的合法節(jié)省。因此，在進(jìn)行稅收籌劃，當(dāng)多種納稅方案進(jìn)行比較時，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。當(dāng)然，在堅持節(jié)稅收益最大化時，并不是單純就某一個稅種而言，有時也不單是稅收問題，還要綜合考慮其他很多指標(biāo)。例如，有時在一項稅收籌劃當(dāng)中，對流轉(zhuǎn)稅來說是一項節(jié)稅，但相對增大了所得稅稅負(fù)，因此，不僅要顧頭，還要顧尾，從而理解和把握稅收籌劃的節(jié)稅效益最大化原則?！　∪?、籌劃性原則　　籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或銷售稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅率先作出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面 為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。因此，做好稅收籌劃必須堅持籌劃在先的原則?！　∷?、兼顧性原則　　不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為，稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點，認(rèn)為納稅越少越好。其實不然，在現(xiàn)實生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因為任何一件事物都有兩面性，風(fēng)險與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。稅收籌劃就是進(jìn)行設(shè)計、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。這樣，我們就不難理解一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)為什么違反常理，運用轉(zhuǎn)讓定價的辦法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。這些企業(yè)是在逃避外匯管制，追求的正是集團的總體收益而非稅負(fù)最輕。 稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂帐找嫘袨?。它不同于偷逃稅，它是在合法范圍?nèi)實施，因此，稅收籌劃就有其客觀空間，并不是所有稅種具有相同的籌劃空間，進(jìn)行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的契入處： 　　一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入　　從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同?　　節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略：　　一是經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用，當(dāng)然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值?！　∑髽I(yè)作為微觀經(jīng)濟組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟利益，另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟政策的要求盡可能保持一致。例如，當(dāng)國家的宏觀經(jīng)濟政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時，在市場經(jīng)濟條件下，國家通過稅收這種經(jīng)濟手段直接作用于市場，鼓勵扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在市場上具有競爭力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，就應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場風(fēng)險，增加獲利能力。　　二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就超重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。　　二、從稅收優(yōu)惠契入　　稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都沒有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益?！　∧壳?，我國正處于社會主義初級階段時期，市場體系不健全，市場發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）有很多財務(wù)、稅收事項需同國家有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。因此，對于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財務(wù)關(guān)系主要是了解國家對企業(yè)的財政、稅收政策的動態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對企業(yè)在財務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭取到這些政策照顧等等，這對企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利?！　∪募{稅人構(gòu)成契入　　按照我國稅法規(guī)定．凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收，因此，企業(yè)理財進(jìn)行稅收籌劃之前。首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問題。當(dāng)然，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！逼髽I(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)，依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益?！　∶恳欢惙N盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟利益角度出發(fā)，無論納稅怎樣公正、正當(dāng)、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟利益的一種損失。市場經(jīng)濟是一種法治經(jīng)濟，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要想合理、合法的節(jié)稅，就應(yīng)該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運用科學(xué)的方法和巧妙的手段進(jìn)行經(jīng)營管理和財務(wù)管理，采用靈活的方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)，以便減少稅金支出，降低耗費，增加企業(yè)收益。 　　四、從影響納稅額的幾個因素契入　　影響應(yīng)納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，進(jìn)行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合