【正文】 售收入和計(jì)提稅金 ， 假定銷售一噸貨物包含的運(yùn)費(fèi)為 60元 ， 一年銷售 39萬噸貨物 。 實(shí)現(xiàn)利潤最大化的途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化 。 例如 ， 2022年 — 2022年兩年我們的建筑房屋總價(jià)為 1500多萬元 ， 若按銷售不動產(chǎn) 5%稅率繳納營業(yè)稅應(yīng)該是 75萬元左右；我們的 “ 代建手續(xù)費(fèi) ” 是 180萬元 ， 就這部分只需申報(bào)繳納營業(yè)稅 9萬元 ， 通過這種籌劃方式 ， 節(jié)省了 66萬元左右的稅款 。 企業(yè)避稅的小案例 案例 分析 12 ?案例一： ?某公司通過合理設(shè)計(jì)融資方案 ， 最大限度地少繳企業(yè)所得稅 。 16 ?加速折舊法 ?折舊年限孰短法 ?存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 ?合并納稅法 第二部分 納稅籌劃的一般方法 稅基遞延法 17 ?稅基限期實(shí)現(xiàn)法 ?稅基均衡法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 18 ?收入最小法 ?稅前費(fèi)用扣除最大化 ?其它稅基最小法 稅基最小法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 19 ?前提是分別銷售 ， 如果不是分別銷售 ， 也不能分別記賬 。 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 22 第三部分 企業(yè)不同生命周期的納稅籌劃 ?企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃 ?企業(yè)投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)經(jīng)營成果分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組環(huán)節(jié)的納稅籌劃 23 ?企業(yè)注冊地的籌劃 ?經(jīng)濟(jì)特區(qū) 、 西部地區(qū) 、 東北地區(qū) 、 中部地區(qū) 、 保稅區(qū) 、 出口加工區(qū)等等； ?企業(yè)性質(zhì)的籌劃 ?有限責(zé)任公司 、 股份制公司 、 個(gè)人 、 合伙制公司 、一般或小規(guī)模納稅人的選擇； ?集團(tuán)公司擴(kuò)張形式的籌劃 ?總分制模式 、 母子制模式 、 臨時(shí)辦事機(jī)構(gòu) 。 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃思路 33 ?選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的因素 ? 增值率因素 ?增值率 = （ 銷售收入－購進(jìn)成本 ） 247。 ? 從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售為主 ，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 ； ? 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為 ， 視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù) ， 不征收增值稅 。 ?主要內(nèi)容： ? ? ? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣技巧 43 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容 ?哪些增值稅發(fā)票可以抵扣 ？ ?沒有增值稅專用發(fā)票可以抵扣的有哪些 ？ ?重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的問題 ： “ 四小票 ” 、 水電費(fèi) 、 汽油費(fèi)用 、 設(shè)備修理配件及一些低值易耗品的抵扣問題等 ？ ?如何判斷接受的增值虛開發(fā)票善意和惡意 ？ 44 采購不取得發(fā)票合算嗎？ ?不取得發(fā)票不一定合算（某企業(yè)案例分析）； ?難于取得發(fā)票的籌劃。即該企業(yè)只要以每噸 26388元 ［ 30000 （ %）］的價(jià)格購入 ， 就不會吃虧 。 對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的流動資產(chǎn)損失 ， 如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞 ，只是由于市場發(fā)生變化 ， 價(jià)格降低 ， 價(jià)值量減少 ， 則不屬于 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中規(guī)定的非正常損失 ， 不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 。 （ 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于修訂 〈 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 〉的通知 》 國稅發(fā) 〔 2022〕 156號 ） 55 ?增值稅一般納稅人銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票 （ 以下簡稱專用發(fā)票 ） 后 ， 發(fā)生銷貨退回 、 銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的 ， 視不同情況分別按以下辦法處理： ? 、 發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的 ， 由購買方填報(bào)《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 （ 以下簡稱申請單 ） ， 并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （ 以下簡稱通知單 ） 。 ? ， 除按照 《 通知 》 的規(guī)定進(jìn)行處理外 ， 銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 。 ?備案后 ， 可申請稅局代開 、 也可自行開具；為了免除以后的相關(guān)麻煩 ， 建議一般申請稅局代開 。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定 ， 銷售商品涉及商業(yè)折扣的 ， 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售收入金額 。 供貨方通過返還貨幣資金方式彌補(bǔ)購貨方的銷售利潤 ， 例如：在一定期限內(nèi) （ 通常為按月 、 季或年 ） 購買某商品 1萬件以上 ， 返利為進(jìn)貨金額的 1%， 購買 2 萬件以上返利為進(jìn)貨金額的 %， 依此類推 ，返利資金在期末 （ 月末 、 季末或年底 ） 兌現(xiàn)給購貨方 。 ?應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 = 當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率 ） 所購貨物適用增值稅稅率 。 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 64 ?平銷返利的帳務(wù)處理 ?一 、 直接返還貨幣資金方式 ?1. 支付平銷返利方 （ 供貨方 ） ?2022年前原有法規(guī)下：由于貨幣資金返利是在購貨日后發(fā)生的 ， 無法注明在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上 。 在訂立銷售合同時(shí)即做銷售折讓處理 ， 由購銷雙方選擇 ， 從減輕供貨方的稅收負(fù)擔(dān)角度考慮 ， 商業(yè)折扣或銷售折讓方式優(yōu)于其他方式 。 公司的成本費(fèi)用率為 50%。 72 物流企業(yè)涉稅分析 稅種 企業(yè)類型 稅率 營業(yè)稅 所有物流企業(yè)單位或個(gè)人 3%、 5% 企業(yè)所得稅 所有物流企業(yè) 15%、 25% 個(gè)人所得稅 所有物流企業(yè) 5%—— 45% 車船使用稅 擁有車船的物流企業(yè) 定額稅率 城鎮(zhèn)土地使用稅 占有使用城鎮(zhèn)土地的物流企業(yè) 幅度固定稅額 增值稅 兼營貨物銷售的物流企業(yè) 4%、 6%、 17% 城市維護(hù)建設(shè)稅 所有物流企業(yè) 1%、 5%、 7% 房產(chǎn)稅 擁有房產(chǎn)的物流企業(yè) %、 12% 印花稅 所有物流企業(yè) 差別比例稅率、定額稅率 耕地占用稅 占用土地的物流企業(yè) 地區(qū)差別幅度定額稅率 車輛購置稅 購置應(yīng)稅車輛的物流企業(yè) 73 我國物流企業(yè)的主要稅收問題 ?企業(yè)類型為服務(wù)業(yè)； ?營業(yè)稅重復(fù)征稅且稅率不一； ?企業(yè)所得稅合并納稅難； ?發(fā)票使用不統(tǒng)一 ， 服務(wù)業(yè)發(fā)票不能抵扣 。 ?符合規(guī)定條件 ， 是指同時(shí)具備以下條件： ?具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照 ， 地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證 。 ?裝卸搬運(yùn) ， 是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力 、 畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間 、 裝卸現(xiàn)場之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù) 。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]88號 ） 規(guī)定 ， 物流勞務(wù)單位取得的 裝卸搬運(yùn) 收入 ， 根據(jù)《 營業(yè)稅稅目注釋 （ 試行稿 ） 》 （ 國稅發(fā) [1993]149號規(guī)定 ， 應(yīng)按 交通運(yùn)輸業(yè) 稅目征稅 。 83 ?對自開票納稅人的 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù) ， 以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅 。 根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定 ， 對公司的供車行為 ， 應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 征收營業(yè)稅 。 物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸 、倉儲等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的 ， 應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額 ， 為營業(yè)稅的計(jì)稅的基數(shù) 。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]121號 ） 規(guī)定的 “ 貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法 ” 。 政策解析 93 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 (國稅函 [2022]102號 , 2022125) ?一 、 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照國稅發(fā) 〔 2022〕 121號的規(guī)定 ， 進(jìn)行貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人認(rèn)定 。 如發(fā)現(xiàn)申報(bào)有問題的 ， 要及時(shí)處理 ， 不斷提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性 。 要建立貨物運(yùn)輸業(yè)管理數(shù)據(jù)交換渠道 ， 交換管戶情況和營業(yè)稅申報(bào)數(shù)據(jù) 。 自 2022年 4月 1日起 ， 納稅人取得的舊版貨運(yùn)發(fā)票 ， 一律不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證 。 物流企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃思路及案例分析 98 ?快速達(dá)物流有限責(zé)任公司是一家提供倉儲 、 裝卸搬運(yùn)及利用自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)的公司 ， 多年來公司一直按 5％ 的稅率繳納營業(yè)稅 ， 2022年公司一年利用自備車為其他單位提供 運(yùn)輸勞務(wù) 的營業(yè)額有5000萬元 ， 倉儲業(yè)務(wù) 營業(yè)收入 3000萬元 ， 其他服務(wù)收入 300萬元 ， 公司以上業(yè)務(wù)沒有分開核算 ， 該公司應(yīng)繳納多少營業(yè)稅 ？ 案例分析（一） 99 ?依案例分析 （ 一 ） ， 如果快速達(dá)物流有限公司能將運(yùn)輸勞務(wù)與其他勞務(wù)分開獨(dú)立核算 ， 那么該公司 2022年應(yīng)繳納多少營業(yè)稅 ？ 案例分析（二） 100 第六部分 新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃技巧 101 兩稅合并的指導(dǎo)思想和原則 ? 貫徹 公平稅負(fù) 原則 ， 解決目前內(nèi)資 、 外資企業(yè)稅收待遇不同 ， 稅負(fù)差異較大的問題； ? 落實(shí) 科學(xué)發(fā)展觀 原則 ， 統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展 ， 促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會全面進(jìn)步 ， 實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展； ? 發(fā)揮 調(diào)控作用 原則 ， 按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求 ， 推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步 ， 優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)； ? 參照 國際慣例 原則 ， 借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗(yàn) ， 進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度 ， 盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性 、 完備性和前瞻性； ? 理順 分配關(guān)系 原則 ， 兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平 ， 有效地組織財(cái)政收入； ? 有利于征收管理 原則 ， 規(guī)范征管行為 ， 方便納稅人 ， 降低稅收征納成本 。 ?第 1章 “ 總則 ” 共分 4條 ， 主要對企業(yè)所得稅的基本要素 ，即對納稅人 、 納稅義務(wù)和法定稅率等作出規(guī)定 。 最新運(yùn)輸發(fā)票政策分析 96 ?發(fā)票特征： ?參數(shù)：發(fā)票代碼 、 發(fā)票號碼 、 開票日期 、 承運(yùn)人納稅人識別號 、 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼 、 收貨人納稅人識別號或發(fā)貨人納稅人識別號 (即有“ +” 號標(biāo)記的一方代碼 )、 代開單位代碼 (或代開稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼 )、 運(yùn)費(fèi)小計(jì) 、 扣繳稅額 。 ?九 、 國稅機(jī)關(guān) 、 地稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照總局要求 ， 對比對異常貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行審核檢查 ， 及時(shí)交換審核檢查信息 。 ?六 、 要積極開展貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅評估 。 ?二 、 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理 ， 建立健全貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理辦法 。 政策的主要內(nèi)容 90 ?（ 二 ） ?試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的 ， 應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅 。 。 機(jī)構(gòu)所在地包含兩個(gè)涵義： 納稅人辦理了稅務(wù)登記的為稅務(wù)登記所在地；未辦理稅務(wù)登記的單位為其駐地 ， 個(gè)人為起居住地 。 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的條件 84 ?某運(yùn)輸公司 2022年 1月取得客運(yùn)收入 4萬元，貨運(yùn)收入，其他運(yùn)輸收入 6000元，其中支付給其他 聯(lián)營運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi) 10000元 。 凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的 ， 一律按 服務(wù)業(yè) 稅目征收營業(yè)稅 。本稅目的征收范圍包括，代理業(yè)，旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲業(yè)、租賃業(yè) 、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 如是租用辦公場所 ， 則租期必須 1年以上； ?在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶； ?具有自備運(yùn)輸工具 ， 并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)； ?賬簿設(shè)置齊全 ， 能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管 、 使用發(fā)票及其他單證等資料 ， 能按財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅務(wù)局的要求正確核算營業(yè)收入 、營業(yè)成本 、 稅金 、 營業(yè)利潤并能按規(guī)定向主管地方稅務(wù)局正常進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款 。 ?構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人的條件： ?提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為 ， 必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)； ?提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為 ， 必須屬于營業(yè)稅范圍的稅目； ?必須是 有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)或者轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán) 。 納稅籌劃專家出具了相應(yīng)的籌劃方案： 2022年天地公司加盟店總銷售額不含稅為 6000萬元 ， 每店收會員費(fèi) ， 銷售價(jià)格利差提高 10個(gè)點(diǎn) 。 ?作延期制票處理 。 借：營業(yè) /銷售費(fèi)用 貸：銀行存款等 ?2022年新增值稅專用發(fā)票政策下 ， 銷售方可開具紅字增值稅專用發(fā)票 ， 返利可沖減 增值稅 。 （ 《 關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國稅函 [2022]1279號 ， 2022年 12月 29日 ） 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 63 ?平銷返利納稅處理的注意要點(diǎn) ?增值稅一般納稅人 “ 無論是否有平銷行為 ” 均應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅 。 例如：按照約定購