【正文】 ?納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人的絕對(duì)總額，但等于得到一筆無(wú)息貸款 ?可增加納稅人本期現(xiàn)金流量，使納稅人本期有更多資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資。 ?。 5. 抵免技術(shù) ?抵免技術(shù) ， 則是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 ?例如 ?廣義 的扣除則還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即 “ 稅額扣除 ” 、 “ 稅額抵扣 ” 、 “ 稅收抵免 ” ?例如 ?扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除 ?扣除與特定適用范圍的減免稅不同，扣除規(guī)定 普遍地適用 于所有納稅人。 ?出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮 ， 各國(guó)的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率 ， 即計(jì)稅基數(shù)越大 ， 適用的最高邊際稅率也越高 。 ?稅率差異技術(shù) ， 是指在合法和合理情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。 ? 2. 技術(shù)簡(jiǎn)單 。 ?免稅人包括自然人免稅、免稅公司 、 免稅機(jī)構(gòu)等。 ?4. 建立一批規(guī)模較大、服務(wù)水平高、能相互協(xié)作的涉稅中介機(jī)構(gòu)。 ?企業(yè)主要通過(guò)兩種形式進(jìn)行稅收籌劃。 ? 3. 有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與投資方向。 ? 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 ? 1. 充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn) 。 稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 ? 短期內(nèi)，政府征稅后由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分別負(fù)擔(dān)的部分取決于 需求 的價(jià)格彈性 ? 長(zhǎng)期內(nèi)稅額中由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分別負(fù)擔(dān)的部分，取決于 供給 的價(jià)格彈性： 稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 ? 商品課稅有從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種方法，不同的計(jì)征方法產(chǎn)生的稅收轉(zhuǎn)嫁情況不同。 ? 2. 稅基確定的伸縮性。 ? 6. 陳述申辯權(quán)、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和提起行政訴訟權(quán)。 ? 3）因時(shí)制宜 。 ? 這也是稅收籌劃與偷稅、避稅重要區(qū)別。 ? 這種整體權(quán)衡主要指： ? 1）同時(shí)兼顧相關(guān)各稅種 ? 2）全面考察相關(guān)年度的課稅情況 ? 3）應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方稅負(fù)情況加以綜合考慮 事前籌劃原則 ? 企業(yè)的納稅義務(wù)具有滯后性，從客觀上為應(yīng)納稅義務(wù)人對(duì)納稅問(wèn)題做出事前籌劃安排提供了可能。 ? 這種稅收利益的大小，常常與稅法、經(jīng)濟(jì)環(huán)境有很大關(guān)系?？苟愂沁`法的，嚴(yán)重的抗稅行為還要被追究刑事責(zé)任；而稅收籌劃是非違法行為，是被社會(huì)所推崇的。 ? 偷稅與逃稅是同一性質(zhì)的概念，故往往把偷逃稅連在一起討論。 ? 而避稅僅就稅法本身去謀劃 ， 只求當(dāng)期稅收利益 ， 只求減輕當(dāng)期稅負(fù) ? 一般較少考慮其他因素 ， 其出發(fā)點(diǎn)和歸宿只是為了減少納稅 。 因而 ， 避稅本身并不存在合法與非法的問(wèn)題 。 ? 它是納稅義務(wù)人介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的 ， 依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列人為的安排 ， 使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為 。 6. 普遍性。 ? 因?yàn)?， 稅收籌劃與企業(yè)的其他財(cái)務(wù)管理決策相同 ， 也是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的 。 ? 而應(yīng)納稅義務(wù)人指符合某一稅收管轄權(quán)管轄標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的每一個(gè)人 ? 在實(shí)行居 （ 公 ） 民管轄權(quán)的國(guó)家 （ 地區(qū) ）里 ， 這個(gè)國(guó)家 （ 地區(qū) ） 的每一個(gè)居民 （ 公民 ） 都是應(yīng)納稅義務(wù)人 ? 在實(shí)行來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)家 （ 地區(qū) ） ， 擁有來(lái)源于該國(guó)家 （ 地區(qū) ） 所得的自然人或法人都是應(yīng)納稅義務(wù)人 。 ” 國(guó)內(nèi)學(xué)者的解釋 ? 1） 國(guó)內(nèi)學(xué)者唐騰詳、唐向在指出： ? “ 稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)，投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得 ‘ 節(jié)稅 ’ 的稅收利益。 ” ? 2） 印度稅務(wù)專家 N梅格斯博士已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中解釋： ? “ 人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。 ? 其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下 ， 最大限度地實(shí)現(xiàn) 企業(yè)價(jià)值最大化 。 ? 把應(yīng)納稅義務(wù)人的這種差別稱為其在稅收管轄權(quán)中的 納稅地位 。 ?3. 綜合性。 ” 2） 對(duì)避稅合法性的探討 ? 合法性可有兩種情況： ? 一是法律規(guī)定允許 ， 因而予以保護(hù)的； ? 二是法律不加反對(duì)并不采取措施予以禁止或糾正的 。 ? 而避稅所使用的方式是合法的或是非違法的 ， ? 在稅法上并未受到限制 ， 當(dāng)然亦未得到肯定 。 ? 國(guó)家稅務(wù)部門不僅完全允許 ， 而且大力加以鼓勵(lì) 。 ? D. 方法不一樣 。 ? （ 2）目的不同。 ? 稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的 ， 它是方法和手段 ， 而不是企業(yè)的最終目標(biāo) 。 ? 選擇的標(biāo)準(zhǔn)是：稅收籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，稅收籌劃進(jìn)行；稅收籌劃成本高于收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。 事前籌劃原則 ? 但稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前。每個(gè)應(yīng)納稅義務(wù)人的經(jīng)濟(jì)情況不同，所考慮的因素也不同，就該采取不同的稅收籌劃策略。 ? 3. 納稅減免稅權(quán)。 ? 11. 會(huì)計(jì)核算法選擇權(quán)。 稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 ? 稅收按照是否可以轉(zhuǎn)移 ， 可分為直接稅和間接稅 。 ? 3. 稅基變化因素。 稅收籌劃的宏觀效應(yīng) ? 政府征稅削弱了納稅人的支付能力或減少其可支配收入，從而改變其決策，即是稅收的收入效應(yīng)； ? 而相對(duì)價(jià)格由于稅收而發(fā)生變化時(shí)，經(jīng)濟(jì)決策隨之也發(fā)生改變，納稅人用非征稅或低征稅活動(dòng)代替征稅或高征稅的活動(dòng)，即是稅收的替代效應(yīng)。 國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀 ? 基本現(xiàn)狀 ? 我國(guó)稅收籌劃發(fā)展難度 ? 我國(guó)發(fā)展稅收籌劃策略 基本現(xiàn)狀 ?發(fā)展歷程大致分為三個(gè)階段： ?第一階段，稅收籌劃與偷稅分離。 我國(guó)發(fā)展稅收籌劃策略 ?1. 增強(qiáng)宣傳力度和廣度，讓納稅人普遍知悉和接受。 ?2. 提高籌劃效率。 1. 減免稅技術(shù) ?一般 ， 照顧性免稅是在非常情況下才取得 ， 且也只是彌補(bǔ)損失 ， 稅收籌劃不能利用其來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的 。 2 稅收差異技術(shù) ?稅收差異指性質(zhì)相同或相似的稅種使用的稅率的不同。 ?稅率差異技術(shù)要點(diǎn) ?1. 盡量尋求稅率最低化 。 ?具體處理時(shí)，還必須注意： ?（ 1）分劈合理化。 ?運(yùn)用扣除技術(shù)要注意把握以下 要點(diǎn) ： ?1. 扣除項(xiàng)目最多化。 5. 抵免技術(shù) ?但現(xiàn)在世界各國(guó)的稅收抵免規(guī)定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止用于避免雙重征稅 ?也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的方法 ?還可以是個(gè)人所得稅稅基扣除的方法。 6. 延期納稅技術(shù) ?各國(guó)制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些原因： ?一是避免先征后退稅 ， 節(jié)約征稅成本 。 ?但如果同時(shí)采用兩種或兩種以上節(jié)稅技術(shù)，必須注意各種技術(shù)間的相互影響 二 . 稅收籌劃與稅收優(yōu)惠政策標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?納稅人節(jié)稅籌劃是完全符合政府立法意圖的合法行為，主要通過(guò)利用稅收優(yōu)惠政策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排來(lái)實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)目的的稅收籌劃活動(dòng)， ?納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的手段有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)手段和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段兩類。 ? 3. 創(chuàng)造條件籌劃型。包括免征額式免稅、稅率式免稅 (如規(guī)定某些納稅人或征稅對(duì)象適用零稅率 )和稅額式免稅。 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程 ?政府確保稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)應(yīng)具備以下 條件 ： ?稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)符合實(shí)際；稅收優(yōu)惠手段利用恰當(dāng)而有效。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 ?在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府主要依靠經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)其政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)。 ? 例 61說(shuō)明貸款償本付息方案的選擇。 ? 溢價(jià)或折價(jià)攤銷進(jìn)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，沖減利息費(fèi)用或增加利息費(fèi)用。 ? 公司前期繳納稅收較少，后期繳納稅收較多。 租賃和舉債購(gòu)置的比較分析 ? 當(dāng)企業(yè)需要添置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)而又資金不足時(shí) ， 可通過(guò)融資租賃和舉債兩種途徑取得 。 ? 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重是由企業(yè)在籌資過(guò)程中涉及的人員和機(jī)構(gòu)的多寡決定的。 ? 我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定 企業(yè)籌資費(fèi)用的稅收籌劃 ? 隨著我國(guó)銀行八次降息，可以在稅前扣除的數(shù)額也越來(lái)越少，無(wú)形中增加了應(yīng)納稅所得額，多繳了企業(yè)所得稅。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間相互轉(zhuǎn)換的稅收籌劃 意義 在于： 小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人無(wú)此限制； 小規(guī)模納稅人（商業(yè)）按征收率 4%計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額＝銷售收入征收率 4%，而一般納稅人按規(guī)定稅率計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額； 小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人享有稅款抵扣權(quán)。 假定納稅人的含稅銷售額增值率為 VArt， 含稅銷售額為 St， 含稅購(gòu)進(jìn)額為Ｐ t 一般納稅人的適用稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。 ?再加上小規(guī)模納稅人不能使用、開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不平等待遇 ?更使得小規(guī)模納稅人在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)地位，造成稅收歧視。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 1 折扣銷售方式的選擇策略 現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 ， 納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物 ， 如果銷售額和折扣額 在同一張發(fā)票上注明 ， 可按折扣后的銷售額征收增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票 ， 不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 ， 計(jì)征增值稅均不得從銷售額中減除折扣額 案例 1 折扣銷售方式的選擇策略 一般情況下，折扣是和銷售同時(shí)發(fā)生的。 由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于銷售貨物之后 ， 銷售標(biāo)志已經(jīng)確定 ， 因此稅法規(guī)定現(xiàn)金的銷售折扣不得從銷售額中減除 ， 也就是說(shuō)增值稅必須按銷售標(biāo)志確定的銷售額計(jì)稅 。 但對(duì) “ 使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ” 明確規(guī)定 ， 應(yīng) 同時(shí) 具備以下條件： （ 1） 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； （ 2） 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過(guò)的貨物； （ 3） 銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物 。 受托方賺取購(gòu)銷差價(jià) ， 按正常購(gòu)銷業(yè)務(wù)繳納增值稅 。 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物所支付鐵路運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額范圍 ， 僅限于運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的 鐵路貨物運(yùn)輸運(yùn)營(yíng)費(fèi)用（ 即發(fā)到運(yùn)費(fèi)和運(yùn)行運(yùn)費(fèi) ） 、 鐵路建設(shè)基金 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 除此之外 ， 對(duì)于納。 委托代購(gòu)方式的選擇策略 對(duì)于一般納稅人的企業(yè)而言 ， 由于第二種代購(gòu)方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ，第一種代購(gòu)方式支付的手續(xù)費(fèi)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 從稅收利益的角度看 ， 第二種代購(gòu)方式優(yōu)于第一種代購(gòu)方式 。 在這種規(guī)定下，企業(yè) 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)究竟要不要納稅， 銷售固定資產(chǎn)是否價(jià)格越高產(chǎn)生的收益就越大， 要具體問(wèn)題具體分析 。 一般納稅人因銷售折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額 ， 應(yīng)從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減 。 會(huì)計(jì)處理： p. 145 1 折扣銷售方式的選擇策略 為解決這一問(wèn)題，企業(yè)在采用價(jià)格折扣銷售方式銷售時(shí)可以預(yù)先估計(jì)折扣率。 我國(guó)稅法規(guī)定的增值稅免稅項(xiàng)目有： : 案例 7 74 3 加強(qiáng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 增值稅條例規(guī)定，有些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，包括： 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或者在產(chǎn)品等。 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大 ， 年銷售額超過(guò) 180萬(wàn)的商業(yè)企業(yè) ，可以通過(guò)健全財(cái)務(wù)核算 ， 規(guī)范財(cái)務(wù)制度積極辦理一般納稅人資格認(rèn)定 。 用同樣方法可計(jì)算出的增值稅稅率為 13%或小規(guī)模納稅人的征收率為 4%時(shí)的一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn) 表 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考增值率 設(shè)企業(yè)本期商品購(gòu)進(jìn)額為 a， 并取得增值稅專用發(fā)票 ， 價(jià)稅合計(jì) a（ 1＋ 17%） ， 本期銷售額為 b， 價(jià)稅合計(jì) b（ 1＋ 17%） 。 由于不能開具專用發(fā)票，使其失去了很多客源； 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加大所承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)。 ? 由于各種原因向非金融機(jī)構(gòu)集資的款項(xiàng)要減少，已集資的要盡早退還 企業(yè)籌資費(fèi)用的稅收籌劃 ? 企業(yè)間拆借資金效果好于全靠自己籌資，也好于向金融機(jī)構(gòu)貸款 ? 不僅使稅后利潤(rùn)相對(duì)增加，也使絕對(duì)額增加 ? 不僅使納稅額和稅負(fù)相對(duì)減少，也使絕對(duì)值減少。 ? 按此原則，籌資方式的稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為： ? 自我積累方式籌資、向金融機(jī)構(gòu)貸款融資、企業(yè)間拆借、社會(huì)集資（包括發(fā)行股票和債券）。 租賃和舉債購(gòu)置的比較分析 ? 舉債