【正文】 所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 、 審核后出具 ， 并加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章 。 銷售自已使用過固定資產(chǎn)的納稅處理 58 ?在滿足增值稅的相關(guān)條件后 ， 企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)需向主管稅局做 免稅備案 ， 需提交的資料包括 （ 原件與蓋章復(fù)印件 ） ： ?公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本； ?稅務(wù)登記證； ?固定資產(chǎn)帳本； ?購(gòu)入資產(chǎn)的原始發(fā)票； ?轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的協(xié)議； ?稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料 。 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 61 ?平銷返利的三種方式 ? 直接返還貨幣資金方式 。 ?2022年 4月 13日 ， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2022]136號(hào) ） 文件規(guī)定 ：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量 、銷售額無必然聯(lián)系 ， 且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入 ， 例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi) 、 廣告促銷費(fèi) 、上架費(fèi) 、 展示費(fèi) 、 管理費(fèi)等 ， 不屬于平銷返利 ， 不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 ， 應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅 。 2022年天地公司加盟店總銷售額不含稅為 6000萬元 ， 每店收會(huì)員費(fèi) 2萬元 ， 銷售價(jià)格利差為 10個(gè)點(diǎn) 。 自開票納稅人不包括個(gè)人 、 承包人 、 承租人以及掛靠人 。 因此如不符合代理業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍 ， 應(yīng)按 服務(wù)業(yè) 項(xiàng)目全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅 。 因此公司的供車行為 ， 并不屬于銷售貨物的行為 ， 而屬于出租行為 。 ? ，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅 。 受理貨物運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào) ， 要比對(duì)申報(bào)的金額與發(fā)票清單匯總金額 ， 確保上傳的清單是征稅以后的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)形成的清單 。 ?銜接規(guī)定： ?納稅人取得的 2022年 12月 31日以前開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票可以在自發(fā)票開具日 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣 ， 超過 90 天的不得抵扣 。 ?第 2章 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 共 17條 ， 主要對(duì)應(yīng)納稅所得額 、企業(yè)收入 、 不征稅收入 ， 允許和不得扣除的成本費(fèi)用 ， 公益性捐贈(zèng)扣除比例 ， 以及固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn) 、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷 、 虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方面的原則規(guī)定 。 國(guó)稅機(jī)關(guān)經(jīng)審核檢查 ， 認(rèn)為需由開票方主管地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)審核檢查的 ， 交由開票方主管地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)審核檢查 ， 開票方主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)將結(jié)果反饋給國(guó)稅機(jī)關(guān) 。 對(duì)新辦貨物運(yùn)輸業(yè)企業(yè) ， 要認(rèn)真進(jìn)行走訪調(diào)查 ， 到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地了解情況 ， 對(duì)不提供營(yíng)業(yè)稅貨物運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)的單位或個(gè)人 ， 不得提供使用貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票 ， 防止利用貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票 “ 引稅 ” 現(xiàn)象的發(fā)生 。物流企業(yè)在省 、 自治區(qū) 、 直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域分支機(jī)構(gòu) ， 凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng) 、 統(tǒng)一核算 ， 不設(shè)銀行結(jié)算賬戶 、 不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和帳薄的 ， 并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng) 、 實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè) ， 其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納 。計(jì)算該公司 1月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為多少？（已知稅率 3%） ?分析：該公司 1月份的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入和其他運(yùn)輸收入，但支付給其它聯(lián)運(yùn)公司的運(yùn)費(fèi)應(yīng)予以扣除。 ?倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。 76 物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人 ?在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供 貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人 ， 屬于 “交通運(yùn)輸業(yè) ” 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人 。 當(dāng)結(jié)算平銷返利時(shí)間間隔較短時(shí) （ 如按次或按月結(jié)算 ） ，購(gòu)貨方向供貨方全額支付貨款后可以先提貨暫不開具增值稅發(fā)票 ， 待結(jié)算返利時(shí)供貨方按扣除返利后的實(shí)際款項(xiàng)開具增值稅票 ， 差額即為供貨方應(yīng)支付的返利 。 也就是說 ， 即便是增值稅一般納稅人的經(jīng)銷價(jià)高于購(gòu)進(jìn)價(jià) ， 其從購(gòu)貨方取得的各種與購(gòu)貨有關(guān)的返還收入 ， 也應(yīng)當(dāng)“ 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 ” 。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的 ， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入 。 ? 、 摩托車 、游艇的固定資產(chǎn)： ? [1995]288號(hào)的三個(gè)條件 ， 免征增值稅 。 54 銷售折讓的納稅處理 ?一般納稅人取得專用發(fā)票后 ， 發(fā)生銷售折讓的 ， 購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 （ 以下簡(jiǎn)稱 《 申請(qǐng)單 》 ） ， 《 申請(qǐng)單 》 應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 。 當(dāng)?shù)赜袔准乙?guī)模較小的棉紡企業(yè) （ 小規(guī)模納稅人 ） ， 所生產(chǎn)棉布的質(zhì)量可與外省市棉紡廠生產(chǎn)的棉布相媲美 。 ? 額外成本 ?實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換所要增加的成本 。 ?掌握和理解各稅有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定 ， 防止因計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的錯(cuò)誤而受處罰 。 ?案例三： ?某公司通過其他應(yīng)付款隱匿收入少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅 。 ?問題 :該企業(yè)應(yīng)如何籌劃企業(yè)所得稅 ？ 幾個(gè)小 CASE的啟示 3 ?它是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi) ， 通過對(duì)經(jīng)營(yíng) 、 投資 、 理財(cái)活動(dòng)的 事先 籌劃和安排 ， 盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益 。 原來一套軟件對(duì)外銷售不含稅價(jià)格為300元 ， 現(xiàn)在以 550元的價(jià)格先銷售給設(shè)備生產(chǎn)公司 ， 然后再由設(shè)備生產(chǎn)公司集成后銷售給客戶 ， 這樣可以少繳納 35元的增值稅 。 企業(yè)納稅籌劃的小案例 案例 分析 13 納稅籌劃的內(nèi)容 ?籌劃稅收優(yōu)惠 ， 減免稅的籌劃 ， 出口退稅等其它優(yōu)惠的籌劃； ?籌劃納稅人； ?籌劃不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)； ?籌劃國(guó)際稅收管轄權(quán) ， 籌劃避免雙重征稅 、籌劃跨國(guó)納稅人； ?籌劃不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況； ?籌劃避免稅收違法行為 。 提示：加強(qiáng)合同管理 ， 從源頭做好納稅籌劃 企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃 28 ?企業(yè)所得稅籌劃 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)：貨物購(gòu)銷 、 款項(xiàng)往來 、 勞務(wù)互供 、 資產(chǎn)互供 、 費(fèi)用互供 ? 優(yōu)惠稅率 ? 收入籌劃 ? 成本籌劃：工薪及三項(xiàng)支出 、 “ 五險(xiǎn)一金 ” 支出 、 借款費(fèi)用 、 廣告費(fèi) (宣傳費(fèi) )、 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 壞賬損失 、 折舊提取 、 保險(xiǎn)費(fèi)提取 、 會(huì)議費(fèi) 、 差旅費(fèi) 、 董事會(huì)費(fèi) 、 管理費(fèi) 、 傭金 、 財(cái)產(chǎn)損失 、捐贈(zèng)支出等等 。 視同銷售貨物的納稅處理技巧 41 ?實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物 ， 接受移送貨物機(jī)構(gòu) (以下簡(jiǎn)稱受貨機(jī)構(gòu) )的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅 ， 各地執(zhí)行不一 ， 經(jīng)研究 ， 現(xiàn)明確如下 : ?《 實(shí)施細(xì)則 》 第四條視同銷售貨物行為的第 (三 )項(xiàng)所稱的用于銷售 ， 是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為 : 向購(gòu)貨方開具發(fā)票； 向購(gòu)貨方收取貨款； ?受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的 ， 應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的 ， 則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅； ?如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款 ， 則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款 。 50 ?改變用途的購(gòu)進(jìn)物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出 。 銷售退回等的納稅處理 56 ? ， 銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單 ， 并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ， 同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由 、 錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單 。 不超過資產(chǎn)原價(jià) 。 例如 ， 在一個(gè)月內(nèi) ，銷售藥品 1000盒 ， 贈(zèng)送其他藥品 100盒 。 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅金 /費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 65 ?平銷返利的帳務(wù)處理 ?二 、 沖抵貨款方式 ?1. 支付平銷返利方 （ 供貨方 ） ?2022年前原有法規(guī)下 ， 由于沖抵貨款方式可以將銷售額和上期平銷返利折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明 ， 因此 ， 返利部分可以沖減相應(yīng)的增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ， 這種方式實(shí)質(zhì)上就是商業(yè)折扣方式 。 納稅籌劃前后的含稅收入不變 , ?納稅籌劃后天地公司總的含稅收入為： 6000 （ 1－ 20%） （ 1＋ 17%） ＋ 30 ＝ 6378萬元 。 79 物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍 ?交通運(yùn)輸業(yè) ， 是指使用運(yùn)輸工具或人力 、 畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地 ， 使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng) 。 聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購(gòu)買 、 一次收費(fèi) 、 一票到底 。 ?營(yíng)業(yè)稅的納稅 期限 ， 分別為 5日 、 10日 、 15日或者 1個(gè)月 。 政策的主要內(nèi)容（續(xù)） 91 ?二 、 ?（ 一 ） 增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物 （ 未實(shí)行增值稅擴(kuò)大抵扣范圍企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)除外 ） 和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由試點(diǎn)企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 涉嫌稅收違法行為需立案的 ， 應(yīng)及時(shí)移交稽查局查處 。 ?錄入和打印時(shí)應(yīng)保證機(jī)打代碼 、 機(jī)打號(hào)碼與印刷的發(fā)票代碼 、 發(fā)票號(hào)碼相一致 。 ?二是對(duì)不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)分開核算，以便按照不同稅率繳納營(yíng)業(yè)稅（ 3%運(yùn)輸業(yè)務(wù)， 5%倉(cāng)儲(chǔ)及服務(wù)業(yè)務(wù)）。 省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局 、 地方稅務(wù)局應(yīng)按期將匯總的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單上傳總局 。 貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi) ， 對(duì)未分別注明 ， 而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣 。 納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅；以 5日 、 10日或者 15日為一期納稅的 ， 自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款 ， 于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 。 ” ?倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)： 試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的 ， 應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅 。 凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng) ， 均屬本稅目的征稅范圍 。 ?問題：上述籌劃方案是否可行 ？ 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 69 第五部分 物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策 及納稅籌劃 70 物流企業(yè)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)內(nèi)容 ?物流企業(yè) （ logistics enterprise） ：至少?gòu)氖逻\(yùn)輸(含運(yùn)輸代理 、 貨物快遞 )或倉(cāng)儲(chǔ)一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) ， 并能夠按照客戶物流需求對(duì) 運(yùn)輸 、 儲(chǔ)存 、 裝卸 、 包裝 、 流通加工 、 配送 等基本功能進(jìn)行組織和管理 ， 具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng) ， 實(shí)行獨(dú)立核算 、 獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織 。 借：應(yīng)收賬款等 營(yíng)業(yè) /銷售費(fèi)用 （ 返利金額 ） 貸：庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅金 /費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ?2. 收到平銷返利方 （ 購(gòu)貨方 ） 借：庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅金 /費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：應(yīng)付賬款等 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 返利金額扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后的金額 ） 應(yīng)交稅金 /費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃 66 ?平銷返利的帳務(wù)處理： ?三 、 贈(zèng)送實(shí)物方式 ?平銷返利如采用贈(zèng)送商品方式的 ， 根據(jù)稅法的規(guī)定 ， 應(yīng)視同銷售處理 ， 并計(jì)繳增值稅 。 ?《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2022]136 號(hào) ） 規(guī)定 ， 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量 、銷售額掛鉤 （ 如以一定比例 、 金額 、 數(shù)量計(jì)算 ） 的各種返還收入 ， 均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 ， 不征收營(yíng)業(yè)稅 。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、 企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法均規(guī)定 ， 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的 ， 應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認(rèn)銷售額收入金額；現(xiàn)金折扣 在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 。 ? ， 銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單 ， 并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ， 同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由 、 錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單 。 ?轉(zhuǎn)出稅額＝轉(zhuǎn)出外購(gòu)貨物金額 稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的技巧 51 ?《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十一條的界定：非正常損失 ， 是指生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失 ， 包括 : (1)自然災(zāi)害損失； (2)因管理不善造成貨物被盜竊 、 發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； (3)其他非正常損失 。 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 》 (國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào) )及 《 關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知 》 （ 國(guó)稅函 （ 2022） 802號(hào) ） 視同銷售貨物的納稅處理技巧 42 ?當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物 (應(yīng)稅勞務(wù) )，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額 。 ?個(gè)人所得稅籌劃 ?薪酬福利化 、 薪酬均衡化 、 項(xiàng)目互轉(zhuǎn)化 、 福利期權(quán)化 、 行權(quán)多次化 。 一般大企業(yè) ， 尤其是跨國(guó)公司 ， 都聘請(qǐng)中介組織的稅務(wù)專家 、 稅務(wù)行政部門退休人員 、 高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專家等進(jìn)行納稅籌劃；