【正文】 應視同對外銷售 ， 但采取低估價 、 次品折扣方式降低銷售額； ? 為公關將合格品降低為殘次品 ， 降價銷售給對方或送給對方； 銷售額合理籌劃策略 32 ? 在價格同等的情況下 ， 購買具有增值稅發(fā)票的貨物； ? 納稅人購買貨物或應稅勞務 ， 不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票 ， 而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額； ? 納稅人委托加工貨物時 ， 不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票 ， 而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大； ? 納稅人進口貨物時 ， 向海關收取增值稅完稅憑證 ，并注明增值稅額； ? 在采購固定資產(chǎn)時 ， 將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進 ， 并獲得進項稅額抵扣； ? 將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同購進 ， 并獲得增值稅發(fā)票； ? 采用兼營手段 ， 縮小不得抵扣部分的比例 。 所有稅收就地繳納； ?銷售費用的支出方式等 。 避免違反納稅法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 21 財務安排法：應當考慮的非稅損益因素 ?價格變動； ?時間價值； ?資金成本； ?其它非稅損益因素。 ?掌握和理解各稅有關計稅依據(jù)的規(guī)定 ， 防止因計稅依據(jù)確認的錯誤而受處罰 。 納稅籌劃的方式 15 納稅籌劃的基本思路： ?研究稅負分布點 — 稅率、計稅依據(jù)、納稅人范圍 ?分析稅負差異點 — 高稅率、優(yōu)惠項目 ?尋求最佳稅負點 — 低稅負、延期納稅 ?以稅收政策為依據(jù)，從 組織架構與業(yè)務流程 著手進行納稅籌劃，避免就稅論稅的籌劃方式。 ?案例四： ?某公司針對企業(yè)重組中的納稅特殊問題 ， 向稅務部門爭取稅收優(yōu)惠政策 。 ?案例四： ?某公司通過對限制性費用 “ 轉(zhuǎn)換 ” 方式 ， 減少納稅調(diào)整金額 。 ?案例三： ?某公司通過其他應付款隱匿收入少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅 。 據(jù)該公司王總經(jīng)理介紹：我們把開發(fā)的寫字樓出售給買房單位后 ， 與對方簽訂的是綜合大樓代建合同 ， 這樣就可以合理地避開按照銷售不動產(chǎn)的金額繳納的營業(yè)稅 ， 而改為按照收取的代建手續(xù)費來繳納營業(yè)稅 。 納稅籌劃的原因 6 納稅籌劃是納稅人的基本權利 ?財務處置申請權 ?平等權 ?批評建議權 ?申訴、檢舉、控告權 ?申請延期納稅權；最長 3個月 ?申請減免稅權 ?多繳稅款申請退還權 ?委托稅務代理權；納稅人可委托稅務代理機構進行納稅籌劃 ?要求稅務機關承擔賠償責任權 ?要求稅務機關保密權 ?要求聽證權 ?申請復議和提起訴訟權 ?知情權 ?監(jiān)督權 7 ?判斷下例是偷稅 、 避稅還是納稅籌劃 ？ ?案例一 ：武漢市某高科技嵌入式軟件企業(yè) ， 自成立以來 ， 生意一直很紅火 ， 為了少繳點稅 ， 利用關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價原理將公司分拆為設備生產(chǎn)公司和軟件開發(fā)生產(chǎn)公司 ， 軟件公司將軟件以高價銷售給設備生產(chǎn)公司 ， 以減少增值稅稅額 。 納稅籌劃的原因 5 ?主觀原因： ?在市場經(jīng)濟條件下 ， 企業(yè)追求利潤最大化是主要經(jīng)濟規(guī)律之一 。 ?問題 :該企業(yè)應如何籌劃企業(yè)所得稅 ？ 幾個小 CASE的啟示 3 ?它是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi) ， 通過對經(jīng)營 、 投資 、 理財活動的 事先 籌劃和安排 ， 盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益 。1 Case 1 ?某企業(yè)產(chǎn)品銷售采用以送達客戶處的 “ 到廠價格 ” 作為合同價格 ， 并依此確認銷售收入和計提稅金 ， 假定銷售一噸貨物包含的運費為 60元 ， 一年銷售 39萬噸貨物 。 ?它具有： 納稅籌劃的內(nèi)涵 第一部分 納稅籌劃的基本原理 籌劃性 目的性 合法性 超前性 系統(tǒng)性 4 ?客觀原因： ?納稅籌劃的客觀原因主要是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展 ，經(jīng)濟運行中的矛盾日益繁多 ， 相應地 稅收制度也變得日益復雜 ， 稅負政策的差異日益增多 。 實現(xiàn)利潤最大化的途徑是實現(xiàn)收入的最大化和成本費用的最小化 。 原來一套軟件對外銷售不含稅價格為300元 ， 現(xiàn)在以 550元的價格先銷售給設備生產(chǎn)公司 ， 然后再由設備生產(chǎn)公司集成后銷售給客戶 ， 這樣可以少繳納 35元的增值稅 。 例如 ， 2022年 — 2022年兩年我們的建筑房屋總價為 1500多萬元 ， 若按銷售不動產(chǎn) 5%稅率繳納營業(yè)稅應該是 75萬元左右；我們的 “ 代建手續(xù)費 ” 是 180萬元 ， 就這部分只需申報繳納營業(yè)稅 9萬元 ， 通過這種籌劃方式 ， 節(jié)省了 66萬元左右的稅款 。 案例 分析 11 ?案例一： ?某公司利用自主定價權 ， 通過關聯(lián)方產(chǎn)品不符合正常交易原則轉(zhuǎn)讓定價少交稅 。 企業(yè)避稅的小案例 案例 分析 12 ?案例一： ?某公司通過合理設計融資方案 ， 最大限度地少繳企業(yè)所得稅 。 企業(yè)納稅籌劃的小案例 案例 分析 13 納稅籌劃的內(nèi)容 ?籌劃稅收優(yōu)惠 ， 減免稅的籌劃 ， 出口退稅等其它優(yōu)惠的籌劃； ?籌劃納稅人； ?籌劃不同經(jīng)濟業(yè)務的稅負結構； ?籌劃國際稅收管轄權 ， 籌劃避免雙重征稅 、籌劃跨國納稅人； ?籌劃不同國家或地區(qū)的稅負狀況； ?籌劃避免稅收違法行為 。 16 ?加速折舊法 ?折舊年限孰短法 ?存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 ?合并納稅法 第二部分 納稅籌劃的一般方法 稅基遞延法 17 ?稅基限期實現(xiàn)法 ?稅基均衡法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 18 ?收入最小法 ?稅前費用扣除最大化 ?其它稅基最小法 稅基最小法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 19 ?前提是分別銷售 ， 如果不是分別銷售 ， 也不能分別記賬 。 ?掌握和理解各稅以及稅收征管法有關反避稅的規(guī)定 ，防止被稅務行政調(diào)查而造成的損失 。 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 22 第三部分 企業(yè)不同生命周期的納稅籌劃 ?企業(yè)設立環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃 ?企業(yè)投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)經(jīng)營成果分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)產(chǎn)權重組環(huán)節(jié)的納稅籌劃 23 ?企業(yè)注冊地的籌劃 ?經(jīng)濟特區(qū) 、 西部地區(qū) 、 東北地區(qū) 、 中部地區(qū) 、 保稅區(qū) 、 出口加工區(qū)等等； ?企業(yè)性質(zhì)的籌劃 ?有限責任公司 、 股份制公司 、 個人 、 合伙制公司 、一般或小規(guī)模納稅人的選擇； ?集團公司擴張形式的籌劃 ?總分制模式 、 母子制模式 、 臨時辦事機構 。 提示：加強合同管理 ， 從源頭做好納稅籌劃 企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃 28 ?企業(yè)所得稅籌劃 ? 轉(zhuǎn)讓定價：貨物購銷 、 款項往來 、 勞務互供 、 資產(chǎn)互供 、 費用互供 ? 優(yōu)惠稅率 ? 收入籌劃 ? 成本籌劃：工薪及三項支出 、 “ 五險一金 ” 支出 、 借款費用 、 廣告費 (宣傳費 )、 業(yè)務招待費 、 壞賬損失 、 折舊提取 、 保險費提取 、 會議費 、 差旅費 、 董事會費 、 管理費 、 傭金 、 財產(chǎn)損失 、捐贈支出等等 。 當期進項稅額籌劃思路 33 ?選擇不同納稅人身份應考慮的因素 ? 增值率因素 ?增值率 = （ 銷售收入－購進成本 ） 247。 通過選擇身份減輕稅負 34 通過組織形式的調(diào)整進行籌劃 目的 變一般納稅人 為小規(guī)模納稅人 變增值稅高稅 負為部分低稅 負或零稅負 變?nèi)拷患{ 增值稅為部 分交納，其 余交納營業(yè)稅 35 兼營行為的納稅籌劃 應當分別核 算不同稅率貨物 或者應稅勞務的 銷售額。 ? 從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售為主 ，并兼營非應稅勞務的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 應當征收增值稅 ； ? 其他單位和個人的混合銷售行為 ， 視為銷售非應稅勞務 ， 不征收增值稅 。 視同銷售貨物的納稅處理技巧 41 ?實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構間移送貨物 ， 接受移送貨物機構 (以下簡稱受貨機構 )的經(jīng)營活動是否屬于銷售應在當?shù)丶{稅 ， 各地執(zhí)行不一 ， 經(jīng)研究 ， 現(xiàn)明確如下 : ?《 實施細則 》 第四條視同銷售貨物行為的第 (三 )項所稱的用于銷售 ， 是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為 : 向購貨方開具發(fā)票； 向購貨方收取貨款； ?受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的 ， 應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的 ， 則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅； ?如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款 ， 則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款 。 ?主要內(nèi)容： ? ? ? 增值稅進項稅額的抵扣技巧 43 準予抵扣的進項稅額內(nèi)容 ?哪些增值稅發(fā)票可以抵扣 ？ ?沒有增值稅專用發(fā)票可以抵扣的有哪些 ？ ?重點應關注的問題 ： “ 四小票 ” 、 水電費 、 汽油費用 、 設備修理配件及一些低值易耗品的抵扣問題等 ？ ?如何判斷接受的增值虛開發(fā)票善意和惡意 ？ 44 采購不取得發(fā)票合算嗎？ ?不取得發(fā)票不一定合算（某企業(yè)案例分析）； ?難于取得發(fā)票的籌劃。 假定當?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務局開出 4%的增值稅專用發(fā)票 。即該企業(yè)只要以每噸 26388元 ［ 30000 （ %）］的價格購入 ， 就不會吃虧 。 50 ?改變用途的購進物已抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出 。 對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的流動資產(chǎn)損失 ， 如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞 ，只是由于市場發(fā)生變化 ， 價格降低 ， 價值量減少 ， 則不屬于 《 增值稅暫行條例實施細則 》 中規(guī)定的非正常損失 ， 不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理 。 主管稅務機關對一般納稅人填報的 《 申請單 》 進行審核無誤后 ， 方出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 。 （ 國家稅務總局 《 關于修訂 〈 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 〉的通知 》 國稅發(fā) 〔 2022〕 156號 ） 55 ?增值稅一般納稅人銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票 （ 以下簡稱專用發(fā)票 ） 后 ， 發(fā)生銷貨退回 、 銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的 ， 視不同情況分別按以下辦法處理： ? 、 發(fā)票聯(lián)均無法認證的 ， 由購買方填報《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 （ 以下簡稱申請單 ） ， 并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息 ， 主管稅務機關審核后出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （ 以下簡稱通知單 ） 。 銷售退回等的納稅處理 56 ? ， 銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關填報申請單 ， 并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息 ， 同時提供由購買方出具的寫明拒收理由 、 錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料 ， 主管稅務機關審核確認后出具通知單 。 ? ， 除按照 《 通知 》 的規(guī)定進行處理外 ， 銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案 。 （ 1） 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； （ 2） 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過的貨物； （ 3） 銷售價格不超過其原值的貨物 。 ?備案后 ， 可申請稅局代開 、 也可自行開具；為了免除以后的相關麻煩 ， 建議一般申請稅局代開 。 不超過資產(chǎn)原價 。企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度規(guī)定 ， 銷售商品涉及商業(yè)折扣的 ， 應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售收入金額 。 稅法規(guī)定 ， 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后 ， 由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量 ， 或者由于市場價格下降等原因 ， 銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、 折讓行為 ， 銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 供貨方通過返還貨幣資金方式彌補購貨方的銷售利潤 ， 例如：在一定期限內(nèi) （ 通常為按月 、 季或年 ） 購買某商品 1萬件以上 ， 返利為進貨金額的 1%， 購買 2 萬件以上返利為進貨金額的 %， 依此類推 ，返利資金在期末 （ 月末 、 季末或年底 ） 兌現(xiàn)給購貨方 。 例如 ， 在一個月內(nèi) ，銷售藥品 1000盒 ， 贈送其他藥品 100盒 。 ?應沖減進項稅金的計算公式為： 當期應沖減進項稅金 = 當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率 ） 所購貨物適用增值稅稅率 。 （ 國稅發(fā) [1997]167號 ） ?不是所有的經(jīng)營行為都是平銷返利 ?2022年 7月 17日 ， 《 國家稅務總局關于沃爾瑪商業(yè)咨詢 （ 深圳 ） 有限公司向供應商收取費用征稅問題的批復 》 （ 國稅函 ［ 2022］ 550號 ） 文件規(guī)定