【正文】 應(yīng)視同對(duì)外銷售 ， 但采取低估價(jià) 、 次品折扣方式降低銷售額； ? 為公關(guān)將合格品降低為殘次品 ， 降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方； 銷售額合理籌劃策略 32 ? 在價(jià)格同等的情況下 ， 購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物； ? 納稅人購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ， 不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票 ， 而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額； ? 納稅人委托加工貨物時(shí) ， 不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票 ， 而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大； ? 納稅人進(jìn)口貨物時(shí) ， 向海關(guān)收取增值稅完稅憑證 ，并注明增值稅額； ? 在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí) ， 將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn) ， 并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； ? 將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn) ， 并獲得增值稅發(fā)票； ? 采用兼營(yíng)手段 ， 縮小不得抵扣部分的比例 。 所有稅收就地繳納； ?銷售費(fèi)用的支出方式等 。 避免違反納稅法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 21 財(cái)務(wù)安排法：應(yīng)當(dāng)考慮的非稅損益因素 ?價(jià)格變動(dòng)； ?時(shí)間價(jià)值； ?資金成本； ?其它非稅損益因素。 ?掌握和理解各稅有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定 ， 防止因計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的錯(cuò)誤而受處罰 。 納稅籌劃的方式 15 納稅籌劃的基本思路： ?研究稅負(fù)分布點(diǎn) — 稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅人范圍 ?分析稅負(fù)差異點(diǎn) — 高稅率、優(yōu)惠項(xiàng)目 ?尋求最佳稅負(fù)點(diǎn) — 低稅負(fù)、延期納稅 ?以稅收政策為依據(jù)，從 組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)流程 著手進(jìn)行納稅籌劃，避免就稅論稅的籌劃方式。 ?案例四： ?某公司針對(duì)企業(yè)重組中的納稅特殊問題 ， 向稅務(wù)部門爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策 。 ?案例四： ?某公司通過對(duì)限制性費(fèi)用 “ 轉(zhuǎn)換 ” 方式 ， 減少納稅調(diào)整金額 。 ?案例三： ?某公司通過其他應(yīng)付款隱匿收入少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅 。 據(jù)該公司王總經(jīng)理介紹：我們把開發(fā)的寫字樓出售給買房單位后 ， 與對(duì)方簽訂的是綜合大樓代建合同 ， 這樣就可以合理地避開按照銷售不動(dòng)產(chǎn)的金額繳納的營(yíng)業(yè)稅 ， 而改為按照收取的代建手續(xù)費(fèi)來繳納營(yíng)業(yè)稅 。 納稅籌劃的原因 6 納稅籌劃是納稅人的基本權(quán)利 ?財(cái)務(wù)處置申請(qǐng)權(quán) ?平等權(quán) ?批評(píng)建議權(quán) ?申訴、檢舉、控告權(quán) ?申請(qǐng)延期納稅權(quán)；最長(zhǎng) 3個(gè)月 ?申請(qǐng)減免稅權(quán) ?多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán) ?委托稅務(wù)代理權(quán)；納稅人可委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃 ?要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán) ?要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密權(quán) ?要求聽證權(quán) ?申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán) ?知情權(quán) ?監(jiān)督權(quán) 7 ?判斷下例是偷稅 、 避稅還是納稅籌劃 ？ ?案例一 ：武漢市某高科技嵌入式軟件企業(yè) ， 自成立以來 ， 生意一直很紅火 ， 為了少繳點(diǎn)稅 ， 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)原理將公司分拆為設(shè)備生產(chǎn)公司和軟件開發(fā)生產(chǎn)公司 ， 軟件公司將軟件以高價(jià)銷售給設(shè)備生產(chǎn)公司 ， 以減少增值稅稅額 。 納稅籌劃的原因 5 ?主觀原因： ?在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 ， 企業(yè)追求利潤(rùn)最大化是主要經(jīng)濟(jì)規(guī)律之一 。 ?問題 :該企業(yè)應(yīng)如何籌劃企業(yè)所得稅 ？ 幾個(gè)小 CASE的啟示 3 ?它是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi) ， 通過對(duì)經(jīng)營(yíng) 、 投資 、 理財(cái)活動(dòng)的 事先 籌劃和安排 ， 盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益 。1 Case 1 ?某企業(yè)產(chǎn)品銷售采用以送達(dá)客戶處的 “ 到廠價(jià)格 ” 作為合同價(jià)格 ， 并依此確認(rèn)銷售收入和計(jì)提稅金 ， 假定銷售一噸貨物包含的運(yùn)費(fèi)為 60元 ， 一年銷售 39萬噸貨物 。 ?它具有： 納稅籌劃的內(nèi)涵 第一部分 納稅籌劃的基本原理 籌劃性 目的性 合法性 超前性 系統(tǒng)性 4 ?客觀原因： ?納稅籌劃的客觀原因主要是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展 ，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的矛盾日益繁多 ， 相應(yīng)地 稅收制度也變得日益復(fù)雜 ， 稅負(fù)政策的差異日益增多 。 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化 。 原來一套軟件對(duì)外銷售不含稅價(jià)格為300元 ， 現(xiàn)在以 550元的價(jià)格先銷售給設(shè)備生產(chǎn)公司 ， 然后再由設(shè)備生產(chǎn)公司集成后銷售給客戶 ， 這樣可以少繳納 35元的增值稅 。 例如 ， 2022年 — 2022年兩年我們的建筑房屋總價(jià)為 1500多萬元 ， 若按銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是 75萬元左右；我們的 “ 代建手續(xù)費(fèi) ” 是 180萬元 ， 就這部分只需申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 9萬元 ， 通過這種籌劃方式 ， 節(jié)省了 66萬元左右的稅款 。 案例 分析 11 ?案例一： ?某公司利用自主定價(jià)權(quán) ， 通過關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品不符合正常交易原則轉(zhuǎn)讓定價(jià)少交稅 。 企業(yè)避稅的小案例 案例 分析 12 ?案例一： ?某公司通過合理設(shè)計(jì)融資方案 ， 最大限度地少繳企業(yè)所得稅 。 企業(yè)納稅籌劃的小案例 案例 分析 13 納稅籌劃的內(nèi)容 ?籌劃稅收優(yōu)惠 ， 減免稅的籌劃 ， 出口退稅等其它優(yōu)惠的籌劃； ?籌劃納稅人； ?籌劃不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)； ?籌劃國(guó)際稅收管轄權(quán) ， 籌劃避免雙重征稅 、籌劃跨國(guó)納稅人； ?籌劃不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況； ?籌劃避免稅收違法行為 。 16 ?加速折舊法 ?折舊年限孰短法 ?存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 ?合并納稅法 第二部分 納稅籌劃的一般方法 稅基遞延法 17 ?稅基限期實(shí)現(xiàn)法 ?稅基均衡法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 18 ?收入最小法 ?稅前費(fèi)用扣除最大化 ?其它稅基最小法 稅基最小法 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 19 ?前提是分別銷售 ， 如果不是分別銷售 ， 也不能分別記賬 。 ?掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)反避稅的規(guī)定 ，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成的損失 。 納稅籌劃的一般方法（續(xù)） 22 第三部分 企業(yè)不同生命周期的納稅籌劃 ?企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃 ?企業(yè)投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃 ?企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組環(huán)節(jié)的納稅籌劃 23 ?企業(yè)注冊(cè)地的籌劃 ?經(jīng)濟(jì)特區(qū) 、 西部地區(qū) 、 東北地區(qū) 、 中部地區(qū) 、 保稅區(qū) 、 出口加工區(qū)等等； ?企業(yè)性質(zhì)的籌劃 ?有限責(zé)任公司 、 股份制公司 、 個(gè)人 、 合伙制公司 、一般或小規(guī)模納稅人的選擇； ?集團(tuán)公司擴(kuò)張形式的籌劃 ?總分制模式 、 母子制模式 、 臨時(shí)辦事機(jī)構(gòu) 。 提示：加強(qiáng)合同管理 ， 從源頭做好納稅籌劃 企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃 28 ?企業(yè)所得稅籌劃 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)：貨物購(gòu)銷 、 款項(xiàng)往來 、 勞務(wù)互供 、 資產(chǎn)互供 、 費(fèi)用互供 ? 優(yōu)惠稅率 ? 收入籌劃 ? 成本籌劃：工薪及三項(xiàng)支出 、 “ 五險(xiǎn)一金 ” 支出 、 借款費(fèi)用 、 廣告費(fèi) (宣傳費(fèi) )、 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 壞賬損失 、 折舊提取 、 保險(xiǎn)費(fèi)提取 、 會(huì)議費(fèi) 、 差旅費(fèi) 、 董事會(huì)費(fèi) 、 管理費(fèi) 、 傭金 、 財(cái)產(chǎn)損失 、捐贈(zèng)支出等等 。 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃思路 33 ?選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的因素 ? 增值率因素 ?增值率 = （ 銷售收入－購(gòu)進(jìn)成本 ） 247。 通過選擇身份減輕稅負(fù) 34 通過組織形式的調(diào)整進(jìn)行籌劃 目的 變一般納稅人 為小規(guī)模納稅人 變?cè)鲋刀惛叨? 負(fù)為部分低稅 負(fù)或零稅負(fù) 變?nèi)拷患{ 增值稅為部 分交納，其 余交納營(yíng)業(yè)稅 35 兼營(yíng)行為的納稅籌劃 應(yīng)當(dāng)分別核 算不同稅率貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)的 銷售額。 ? 從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售為主 ，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 ； ? 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為 ， 視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù) ， 不征收增值稅 。 視同銷售貨物的納稅處理技巧 41 ?實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物 ， 接受移送貨物機(jī)構(gòu) (以下簡(jiǎn)稱受貨機(jī)構(gòu) )的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅 ， 各地執(zhí)行不一 ， 經(jīng)研究 ， 現(xiàn)明確如下 : ?《 實(shí)施細(xì)則 》 第四條視同銷售貨物行為的第 (三 )項(xiàng)所稱的用于銷售 ， 是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為 : 向購(gòu)貨方開具發(fā)票； 向購(gòu)貨方收取貨款； ?受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的 ， 應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的 ， 則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅； ?如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款 ， 則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款 。 ?主要內(nèi)容： ? ? ? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣技巧 43 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容 ?哪些增值稅發(fā)票可以抵扣 ？ ?沒有增值稅專用發(fā)票可以抵扣的有哪些 ？ ?重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的問題 ： “ 四小票 ” 、 水電費(fèi) 、 汽油費(fèi)用 、 設(shè)備修理配件及一些低值易耗品的抵扣問題等 ？ ?如何判斷接受的增值虛開發(fā)票善意和惡意 ？ 44 采購(gòu)不取得發(fā)票合算嗎？ ?不取得發(fā)票不一定合算（某企業(yè)案例分析）； ?難于取得發(fā)票的籌劃。 假定當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務(wù)局開出 4%的增值稅專用發(fā)票 。即該企業(yè)只要以每噸 26388元 ［ 30000 （ %）］的價(jià)格購(gòu)入 ， 就不會(huì)吃虧 。 50 ?改變用途的購(gòu)進(jìn)物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出 。 對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失 ， 如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞 ，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化 ， 價(jià)格降低 ， 價(jià)值量減少 ， 則不屬于 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中規(guī)定的非正常損失 ， 不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的 《 申請(qǐng)單 》 進(jìn)行審核無誤后 ， 方出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 。 （ 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于修訂 〈 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 〉的通知 》 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 156號(hào) ） 55 ?增值稅一般納稅人銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票 （ 以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票 ） 后 ， 發(fā)生銷貨退回 、 銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的 ， 視不同情況分別按以下辦法處理： ? 、 發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的 ， 由購(gòu)買方填報(bào)《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 （ 以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)單 ） ， 并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （ 以下簡(jiǎn)稱通知單 ） 。 銷售退回等的納稅處理 56 ? ， 銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單 ， 并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ， 同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由 、 錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單 。 ? ， 除按照 《 通知 》 的規(guī)定進(jìn)行處理外 ， 銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 。 （ 1） 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； （ 2） 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過的貨物； （ 3） 銷售價(jià)格不超過其原值的貨物 。 ?備案后 ， 可申請(qǐng)稅局代開 、 也可自行開具；為了免除以后的相關(guān)麻煩 ， 建議一般申請(qǐng)稅局代開 。 不超過資產(chǎn)原價(jià) 。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 銷售商品涉及商業(yè)折扣的 ， 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售收入金額 。 稅法規(guī)定 ， 納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后 ， 由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量 ， 或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因 ， 銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、 折讓行為 ， 銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 供貨方通過返還貨幣資金方式彌補(bǔ)購(gòu)貨方的銷售利潤(rùn) ， 例如：在一定期限內(nèi) （ 通常為按月 、 季或年 ） 購(gòu)買某商品 1萬件以上 ， 返利為進(jìn)貨金額的 1%， 購(gòu)買 2 萬件以上返利為進(jìn)貨金額的 %， 依此類推 ，返利資金在期末 （ 月末 、 季末或年底 ） 兌現(xiàn)給購(gòu)貨方 。 例如 ， 在一個(gè)月內(nèi) ，銷售藥品 1000盒 ， 贈(zèng)送其他藥品 100盒 。 ?應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 = 當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 ） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 。 （ 國(guó)稅發(fā) [1997]167號(hào) ） ?不是所有的經(jīng)營(yíng)行為都是平銷返利 ?2022年 7月 17日 ， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢 （ 深圳 ） 有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的批復(fù) 》 （ 國(guó)稅函 ［ 2022］ 550號(hào) ） 文件規(guī)定