企業(yè)所得稅避稅籌劃案例(doc10)-管理案例-wenkub
2022-08-29 21:08:28 本頁面
【正文】 舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為 35145元。如圖表 3所示： 圖表 3 各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額 單位：元 年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 第一年 8052． 00 8250． 00 2640． 00 4620． 00 第二年 11352． 00 10312． 5 10164． 00 9636． 00 第三年 10692． 00 9900． 00 12038． 40 10692． 00 第四年 8250． 00 8250． 00 10678． 80 9768． 00 第五年 475200 6187． 50 7378． 80 8184． 00 合計(jì) 4290000 42900． 00 42900． 00 42900． 00 由圖表 63可見，雖然用四種不同方法計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)納所得稅額在量上是相等的，均為 42900元。 例．某企業(yè)固定資產(chǎn)原值 80000元，預(yù)計(jì)殘值 2020元，使用年限 5年。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客貨汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法。 例．上述企業(yè)享受 減二免三 的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購人，而折舊年限為 8年或 6年，那幺，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅 ? 圖表 1 8年和 6年折舊年限的避稅情況 折舊年限 年提取 折 舊 折舊各年避稅額 避稅總和 第 2年 第 5年 第 6年 第 8年 8年 60000 0 9000 18000 18000 81000 6年 80000 0 12020 24000 60000 由圖表 61可見，企業(yè)延長折舊年限可以約更多的稅負(fù)支出。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。分別通過介紹在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)評估增值、壞賬損失處理、股票投資、虧損彌補(bǔ)、企業(yè)所得稅減免稅政策等方面的避稅籌劃案例。 隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，我國的企業(yè)所得稅制度也不斷地完善起來。其中，企業(yè)所得稅的地位隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮顯得日益重要。 企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其它所得依法征收的一種稅，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。但在完善 的同時，我國的企業(yè)所得稅制度仍存在著許多的不足，這便為企業(yè)的合理避稅提供了條件。這里旨在通過這些案例，給讀者一個關(guān)于企業(yè)避稅的較為具體、較為形象的印象。 資產(chǎn)的計(jì)價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。 折舊年限的確定 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。 例．某外商投資企業(yè)有一輛價值 500000元的貨車，殘值按原的 4％估算，估計(jì)使用年限為 8年。 按 8年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下： ． 7911． 736)十 18000(5． 3353． 791)＝ 46287(元 ) 按 6年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下： ． 79l1． 736)十 240000． 564＝ 32031(元 ) 折舊方法的確定 最常用的折舊方法有直線法、工時法、產(chǎn)量法和加速折舊法。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn) 母機(jī) 的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其它經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。該企業(yè)利潤 (含折舊 )和年產(chǎn)量如圖表 2所示。但是，第一年，適用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時應(yīng)納稅額最多。 從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法 計(jì)算折舊時，稅額最多。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。固定評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減繳納的所得稅?？梢?，利用產(chǎn) 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 5 頁 共 10 頁 權(quán)交易，產(chǎn)權(quán)變動，清產(chǎn)核算 (國家統(tǒng)一規(guī)定 )帶資產(chǎn)增值，增提折舊，減少利潤，可以達(dá)到合理規(guī)避企業(yè)所得目的。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的，但備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆元息貸款，增加了企業(yè)的流動資 金。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能。 公司若采取權(quán)益法核算股票長期投資，則會計(jì)分錄如下：
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