【正文】 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的，但應(yīng)收賬款余額百分比法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。該企業(yè)資金成本為 10％。 當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。 例如，某外商投資企業(yè)，將 1997年利潤(rùn)的 50％，即 100萬(wàn)元再投資于該企業(yè)，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期 5年，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，退還其再投資部分已納的 40％稅款。例如，在設(shè)立外資企業(yè)時(shí)被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，再投資于本企業(yè)時(shí)可以有兩種政策選擇：一是按“再投資于本企業(yè)”，享受退稅40％的優(yōu)惠；二是按再投資開(kāi)辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，享受退稅 100％的優(yōu)惠。上述規(guī)定是一種約束條件。 ，可減按 15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開(kāi)辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)徹底了解各項(xiàng)減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊(cè)、經(jīng)營(yíng)方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達(dá)總體稅負(fù)的優(yōu)化。按照公司預(yù)測(cè)， 2023年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)將突破 100萬(wàn)元，如果把減免稅年度選擇在 2023年，享受的稅收優(yōu)惠會(huì)更多。但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確汁算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。于是，給職工多發(fā)獎(jiǎng)金 5000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 2023元。 企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的 1／ 12或 1／ 4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。 某企業(yè) 1999年每月利潤(rùn)均衡實(shí)現(xiàn) 10000元，每月都有超過(guò)稅法規(guī)定超計(jì)稅工資等因素 20230元。無(wú)需列出公式計(jì)算就可以知道這樣做對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金使用有不少好處了！ 假如該企業(yè) 1999年度的利潤(rùn)不均衡，利潤(rùn)是在前十一個(gè)月或前三個(gè)季度實(shí)現(xiàn)，而虧損是在最后一個(gè)月或一個(gè)季度形成的，經(jīng)納稅調(diào)整后仍無(wú)應(yīng)稅所得額，那么前期已預(yù)繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會(huì)說(shuō)，企業(yè)所得稅《條例》第十五條不是規(guī)定很明確嗎？“年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)”。問(wèn)題的關(guān)鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預(yù)繳期間盡可能少預(yù)繳，特別是不在年終形成多預(yù)繳需退稅的結(jié)果。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。 另外，稅法規(guī)定：“對(duì)企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行?？赡艹霈F(xiàn)有的月份總收入過(guò)高，有的月份總收入過(guò)低等現(xiàn)象。但由于受經(jīng)濟(jì)周期及其他因素的制約與影響，這個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和這個(gè)承包商（承租商）的經(jīng)營(yíng)所得往往表現(xiàn)出一定的波動(dòng)，有的年份經(jīng)營(yíng)狀況很好，承包商（承租商）的經(jīng)營(yíng)所得相應(yīng)提高，有的年份則比較糟糕，甚至發(fā)生虧損。 。 例：某人是室內(nèi)裝飾工，他靠為他人裝修房子取得收入，由于受季節(jié)限制，每年 8三個(gè)月裝修活較為集中，其他時(shí)間則相對(duì)較少，為了達(dá)到節(jié)稅的目的，他與顧主在簽訂合同之時(shí)約定，他負(fù)責(zé)為其提供服務(wù)，而顧主根據(jù)他的要求，將其勞務(wù)報(bào)酬采取支付約定金、生活費(fèi)和結(jié)算金的方式，分批分次支付。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開(kāi)支，降低了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上。雙方商定，軸承廠不直接支付 16060元，而是通過(guò)替王某支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等，從而減少了王某的現(xiàn)金收入，降低了王某的稅收負(fù)擔(dān)。 針對(duì)該套生產(chǎn)線的出售，海峰科技開(kāi)發(fā)有限公司擬出以下兩種方案： 方案一：該套生產(chǎn)線以 803萬(wàn)元價(jià)格出售。 經(jīng)上述計(jì)算，海峰科技開(kāi)發(fā)公司選擇了第二種方案。單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照 4％的征收率計(jì)算征收增值稅。 ，并確已使用過(guò)的貨物。如果銷售的價(jià)款比原值多不了多少，則倒不如以稍低于原值的價(jià)格出售，以免價(jià)格超過(guò)賬面原值使得新增增值稅稅款反而比增加的售價(jià)高，以致得不償失。在銷售這些物品時(shí)到底如何定價(jià)，可能有很多經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有特別明確的認(rèn)識(shí)，總以為售價(jià)越高，就越合算，其實(shí)不然。 二、在市面價(jià)值高于賬面原值一定比例時(shí)，按市面價(jià)值出售。因此雙方應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅共計(jì) 。 就個(gè)人而言，了解稅法是相當(dāng)有必要的，誠(chéng)然，對(duì)于應(yīng)交的個(gè)人所得稅稅額，我們應(yīng)該盡我們的納稅義務(wù)。兩者是有根本性區(qū)別的，在前面的總述之中，我們已界定了稅務(wù)籌劃的含義。接下來(lái)的兩個(gè)月內(nèi)，孫某在企業(yè)里沒(méi)有被安排上崗。 7月 8日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)通知孫某繳納個(gè)人所得稅，孫某不解，一再說(shuō)明自己是下崗職工。二是實(shí)行勞動(dòng)合同制以后參加工作，合同未滿而下崗的人員。 下崗職工享受稅收優(yōu)總政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧?dòng)和社會(huì)保障部門(mén)核發(fā)的下崗證明到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案或按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。 ［點(diǎn)評(píng)］ 由于我國(guó)近年來(lái)進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略性的改組改造，其減員增效的實(shí)行必然會(huì)導(dǎo)致大量國(guó)有企業(yè)職工下崗。在符合主體要求的前提下，下崗工人可以在優(yōu)惠行業(yè)中選擇適合自己的方向進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。 二、將這筆錢(qián)存入銀行。如果具有一定的水平，其回報(bào)很高，但風(fēng)險(xiǎn)也大。 根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 儲(chǔ)蓄的優(yōu)點(diǎn)就是安全，可靠，缺點(diǎn)就是利率太低。 當(dāng)然，對(duì)儲(chǔ)蓄存款進(jìn)行合理籌劃可以減少部分或全部稅款。 第二種籌劃是專項(xiàng)基金籌劃法。教育儲(chǔ)蓄分 3年、 6年期兩種，其中 3年期按開(kāi)戶日中國(guó)人民銀行公告的 3年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息； 6年期按照開(kāi)戶日中國(guó)人民銀行公告的 5年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。 國(guó)債投資也是一個(gè)值得考慮的投資方向，而又也是免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，其相對(duì)于教育儲(chǔ)蓄而言，票面利率更高，比如 1999年第 2期的 3年期國(guó)債票面利率為 ％，比教育儲(chǔ)蓄的 ％略高一點(diǎn)。 保險(xiǎn)投資也是投資中應(yīng)考慮的，雖然目前保險(xiǎn)公司約定給付的復(fù)利水平大致在 ％左右，而且計(jì)息基數(shù)只是投保人有權(quán)提起那部分返金。 二、個(gè)人的具體情況大不相同，個(gè)人投資者在進(jìn)行投資決策應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行，不要跟隨他人。 四、投資于某些專項(xiàng)基金以保障自己及家人的社會(huì)福利。小張感到十分詫異，他提供了代扣代收稅款憑征并拒絕接受文書(shū)，并向 A市上一級(jí) B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 根據(jù)上述規(guī)定，小張的派遣單位在計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅時(shí)不應(yīng)該減除費(fèi)用。 另一種繳納方式即代扣代繳稅款，是指由扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得的，按稅法規(guī)定計(jì)算出納稅人的應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并代為上繳國(guó)庫(kù)的一種納稅方式。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間試用， 1998年 1月 1日李某被正式聘為該校講師，月薪金 1000元。該月，李某因此獲得公安機(jī)關(guān)見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金收入200元。據(jù)此規(guī)定，發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金可經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)免稅。但李某顯然并不知曉這項(xiàng)規(guī)定，他將這筆錢(qián)放在該月收入一起納稅是不正確的。 。但是，如納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足 800元時(shí)，應(yīng)將獎(jiǎng)金與當(dāng)月收入合并后再減除費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，即以獎(jiǎng)金收入減除當(dāng)月工資與 800元的差額的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。所得稅法中的勞務(wù)報(bào)酬與工資收入的區(qū)別在于：勞務(wù)報(bào)酬所得一般是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各種勞務(wù)服務(wù)而獲取的報(bào)酬；工資、薪金所得則是個(gè)人在企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校以及其他組織中任職、受雇而獲取的報(bào)酬，屬于非獨(dú)立個(gè)人的勞動(dòng)。其實(shí)，我們每個(gè)人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識(shí)。1999年年終，公司經(jīng)理賀某鑒于該年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，決定給每位職工發(fā)放年終獎(jiǎng)金 15000元。 方案三： 12月、 1月、 2月分三次發(fā)放，每人每次發(fā)放 5000元。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 但是本案是采用第二種方案還是第三種方案呢？ 如果采用第二種方案，則每人應(yīng)納稅額為：（ 15000／ 2 20％－ 375） 2＝ 2250（元） 如果采用第三種方案，則每人應(yīng)納稅額為：（ 15000／ 3 20％－ 375） 3＝ 1875（元） 僅從應(yīng)納稅額上看，第三種方案更加經(jīng)濟(jì)，但發(fā)放次數(shù)過(guò)多容易造成財(cái)務(wù)管理上的混亂，而互年終獎(jiǎng)金主要是為春節(jié)準(zhǔn)備，因而長(zhǎng)興公司選擇了第二種方案，而不選擇還在 2月份發(fā)放（已過(guò)春節(jié)），即第三種方案。這個(gè)時(shí)候，對(duì)工資、薪金的籌劃就可以采用平均分?jǐn)偟姆椒ā? 二、工資的分?jǐn)偦I劃。 政策之一：特殊行業(yè)的納稅政策。 政策之二：實(shí)行年薪制的納稅政策。 1稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng) —— 巧省土地增值稅 ［案例］ 新發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司是 A市一家以開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓土地及房產(chǎn)為主要業(yè)務(wù)的中型公司。 同月，公司轉(zhuǎn)讓另一房地產(chǎn)取得收入 400萬(wàn)元，共發(fā)生以下費(fèi)用： （一）取得土地使用權(quán)所支付的金額 20萬(wàn)元； （二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 30萬(wàn)元。 7月中旬，開(kāi)興房地產(chǎn)公司以 4 00萬(wàn)元市場(chǎng)價(jià)格收購(gòu)了新發(fā)房地產(chǎn)的標(biāo)志性建筑大樓，并于 7月底最終成立了開(kāi)新房地產(chǎn)公司，兼并業(yè)務(wù)正式完成。 （四）與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 24萬(wàn)元。 （二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 50萬(wàn)元。 進(jìn)行這種籌劃應(yīng)考慮實(shí)際生活中的很多因素，比如案中企業(yè)采用第二種方案而不采用第三種方案。對(duì)于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式征收。這時(shí)如果職工和單位進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)，將工資的發(fā)放相對(duì)平均化，則問(wèn)題就可以解決了。 一、獎(jiǎng)金的分?jǐn)偦I劃。 ［點(diǎn)評(píng)］ 由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就會(huì)越大。本案中如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金一次性發(fā)放，則職工會(huì)負(fù)擔(dān)較多稅款。 ［分析］ 本案涉及到獎(jiǎng)金的發(fā)放問(wèn)題。 方案一： 12月份一次性發(fā)放。在此基礎(chǔ)上，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。他知道獲得收入且又沒(méi)有代扣代繳的情況下他有納稅義務(wù)。根據(jù)規(guī)定，對(duì)每月的工資、薪金所得征稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)一次集中取得救月的獎(jiǎng)金，不再減除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，對(duì)個(gè)人一次性取得數(shù)月的獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算應(yīng)納稅額。 我國(guó)個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)所得稅制的模式，因而其應(yīng)納稅所得額是按各應(yīng)稅項(xiàng)目分別確定的，即以各應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額后的余額作為該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅所得額。李某面對(duì)歹徒，臨危不懼，與之搏斗，并將其扭送入公安局，因此，獲得了公安機(jī)關(guān)見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金。該月，李某計(jì)算其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅所得額＝ 1000－ 800＋ 2500＋ 200＝ 2900 應(yīng)納稅額＝ 500 5％＋ 1500 10％＋ 900 15％＝ 535（元） 稅務(wù)人員在看了李某的納稅申報(bào)單后指出了他的錯(cuò)誤。 1998年 12月一次性取得獎(jiǎng)金收入 2500元?？劾U義務(wù)人向個(gè)人支付的下列所得應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：工資，薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。自行申報(bào)納稅是指納稅人在規(guī)定納稅期限內(nèi)，按稅法規(guī)定自行填寫(xiě)納稅申報(bào)表，自行申報(bào)各應(yīng)稅項(xiàng)目及其收入額，自行計(jì)算或者由稅務(wù)代理人計(jì)算費(fèi)用扣除額、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種納稅方式。 上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑征原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。在本案例中，一來(lái)小張不懂稅法，不知道稅法有此規(guī)定；二來(lái)則由于派遣單位也不懂稅法，沒(méi)有按規(guī)定代知代繳。經(jīng)過(guò)某稅務(wù)專家的指導(dǎo)，小張恍然大悟。 1999年 1月被派遣到某外國(guó)公司任銷售經(jīng)理，根據(jù)聘任合同，該外國(guó)公司每月向小張支付薪金 6000元；同時(shí)，小張每月還從其派遣單位取得工資收入 2023元。有些投資雖然利率高但有一定福利作用，比如保險(xiǎn)投資：有些投資雖收益率不高，但穩(wěn)定。 ［點(diǎn)評(píng)］ 本案分析中詳細(xì)說(shuō)明了在現(xiàn)在條件下的幾種投資方式，相信也希望能對(duì)個(gè)人投資者的投資決策有一定的指導(dǎo)意義。 當(dāng)然水平略高的投資者也可以考慮投資股票，只要能保證投資回