【正文】 現(xiàn)階段，我們有理由期待一種相對更先進或者說更全面的納稅籌劃 的概念也即納稅籌劃的觀念出現(xiàn)，并真正在納稅籌劃實踐中得以體現(xiàn)和運用。它至少應該包括如下內容或者觀念： 納稅籌劃是財務管理活動的一部分；納稅籌劃從屬于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；納稅籌劃的目標不是單純的稅負減輕，而是最優(yōu)（必要、合理）稅收負單情況下的企業(yè)價值最大化；如果 “ 企業(yè)價值最大化 ” 目標被修正，納稅籌劃也隨之修正。 同時我們還有理由期待在納稅籌劃理念發(fā)展過程中，節(jié)稅和避稅等納稅籌劃技術手段的延伸和發(fā)展，也就是說納稅籌劃的技術不應再局限于傳統(tǒng)的節(jié)稅和避稅手段。例如《稅務籌劃的新境界 —— 反映情況爭取政策 支持》一文中所說的 “ 高層次稅務籌劃的實施并不側重于對既定稅法的鉆研與巧妙運用，而是更多地傾向于自身談判實力的提高。一般的避稅與節(jié)更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網： //:潤博財稅網 聯(lián)系郵箱： 9 稅籌劃需要的是納稅人在對現(xiàn)有稅法深入研究的基礎上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負。不同于此，企業(yè)申請政策的籌劃方法關鍵在于對現(xiàn)行稅法的利弊進行分析，找到說服立法機關改變政策的充足依據(jù)。因此，相對于一般的籌劃方法對具體業(yè)務的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實力，特別是對行業(yè)經濟的深刻把握。 ” 另外，在以新的納稅籌劃概念和行為為標志 的新的納稅籌劃理念的發(fā)展中，納稅籌劃實踐活動的發(fā)展也會出現(xiàn)不同以往的趨勢，這些趨勢表現(xiàn)在對經濟活動和居民日常生活的影響。 三、納稅籌劃理念對經濟活動和日常生活的影響 目前隨著人們對納稅籌劃的理解越來越深入 ,納稅籌劃的發(fā)展出現(xiàn)了幾個方面的明顯趨勢 : 一是 ,納稅籌劃融入企業(yè)經營活動中 ,并與企業(yè)戰(zhàn)略越來越密切的聯(lián)結起來 ,包括 :企業(yè)會在充分考慮稅收政策變化的影響后制定或調整企業(yè)戰(zhàn)略決策 ,如煙酒生產企業(yè)為應對消費稅稅率的調整而改變上下游企業(yè)關系，合并或收購原本屬于客戶關系的獨立企業(yè)等。 企業(yè)在制定戰(zhàn)略時，通常會把納稅影響作為考慮的重要因素之一，例如在投建新廠時會考慮稅收的影響因素進而選擇適合的廠址、建立分廠還是收購控股子公司等。 二是，專業(yè)化趨勢明顯。正如 WB 梅格斯博士與他人合著的《會計學》中，作了如下闡述： “ 美國聯(lián)邦所得稅已變得如此之復雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅務籌劃，成為一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務專家，研究企業(yè)主要經營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。 ” 在國家稅務總局注冊稅務師管理中心遍的 20xx 年全國稅務師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務代理實務 》中，將稅收籌劃作為現(xiàn)代稅務咨詢的一個組成部分來介紹，具體表述為： “ 隨著現(xiàn)代咨詢業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為中介機構一種全新的稅務咨詢方式應運而生了。 ” 在實踐中的表現(xiàn)是眾多的中介機構的出現(xiàn)和納稅籌劃中介業(yè)務的承辦，雖然在我國目前仍不甚完善，但發(fā)展趨勢足可期待。 三是，納稅籌劃普遍為人們所接受，甚至有如《稅務籌劃的新境界 —— 反映情況爭取政策支持》（《稅務籌劃》（電子版） 20xx年第 2期）一文所列舉的實例中所說的， “ 一些企業(yè)通過自身的影響與努力，使稅收立法機關更加清晰地了解已出臺的稅收政策在執(zhí)行中的實際效果， 對企業(yè)經營的影響，從而對該政策進行調整或規(guī)范，使其更加科學合理。 ?? 從稅務籌劃的角度來看，企業(yè)這種通過主動申請而獲取特殊稅收政策的做法，在本質上仍屬于稅務籌劃方法論的范疇。 ” 納稅籌劃進入了一個新的境界。 更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網： //:潤博財稅網 聯(lián)系郵箱： 10 四是，納稅籌劃走進平常百姓的日常生活中，例如某些生產銷售受季節(jié)性影響比較明顯的企業(yè)的按照工作量核算工資的職工，往往主動要求企業(yè)將其工資計算后按年度基本均衡的發(fā)放，而不一定要求立即兌現(xiàn)。還比如買車，在選擇進口車或者國產車時，不少人會想到進口車的關稅占其售價的很大一部分。人們也會常談起喝酒、抽煙對國家稅 收貢獻很大，那么少喝白酒，啤酒，多喝些果酒，就可以少負擔些稅款。更如當初開征利息稅后，居民凡響強烈，從而改變投資策略以至于改變投資觀念的例子。如此等等，其實久而久之，普通百姓在進行投資或者重要的經濟行為如買賣房產時，也會很關注稅負問題，會力求尋找一個優(yōu)化的經濟行為方案。這些其實也是納稅籌劃范疇，反映了納稅籌劃本身的普遍性和納稅籌劃理念發(fā)展的重要性。 [結語 ]:需要說明的是 ,因為納稅籌劃本身緊密的聯(lián)接著稅法安排和納稅行為 ,所以納稅籌劃與其他理論發(fā)展的一般規(guī)律不完全相同，納稅籌劃理念發(fā)展的不同階段，并不 會因為出現(xiàn)新的理念而完全取代原有的理念，而是新的理念是對原有理念的更高層次的充實，原有理念則仍舊在新的理念框架中發(fā)揮著不可替代的作用。所以，新的理念的發(fā)展只是把納稅籌劃引向了更廣闊的天地，從而也將納稅籌劃實踐和其理論發(fā)展導引向了更高境界和更深遠的層次。 對 “稅務籌劃 ”中文稱謂的淺略辨析 目前，對 “稅務籌劃 ”常用的稱謂有：稅務籌劃，納稅籌劃，稅收籌劃等。在很多時候這些稱謂被看作同義詞，如：蓋地主編，首都經濟貿易大學出版社出版的《稅務會計 —理論 實務 案例 習題》一書中說： “稅務籌劃亦稱稅收籌劃、納稅籌劃 （ Tax planning）。 ”人民日報出版社出版的《會計管理與納稅實務》第三卷的《納稅籌劃管理》給出了幾乎同樣的說法：“納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，英文為 Tax planning或 Tax saving” 按照英文原意， planning 偏重于 “計劃 ”、 “設計 ”、 “方案 ”|“打算 ”等； saving 偏重于 “節(jié)約 ”、 “節(jié)儉 ”。所以翻譯成 “籌劃 ”本身就賦予了它更多的主觀能動性的含義。我們可以通過對 “稅務籌劃 ”相關中文稱謂的比較分析，發(fā)現(xiàn)他們的還是有不同之處的，或者說他們有著不同的側重點。而目前似乎傾 向于采用 “稅務籌劃 ”和 “納稅籌劃 ”這兩種。 因為稅務籌劃的概念最先由西方學者提出，中文稱謂實際是對英文稱謂的意譯。而在不同的譯者因為不同的理念、不同的認識以及站在不同的角度，采用了不同的中文稱謂。既然已經在事實上出現(xiàn)了這些不同的稱謂，那么我們或許有必要對各個稱謂做一下辨析，也算是從理更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網： //:潤博財稅網 聯(lián)系郵箱： 11 念上做一點探析，也便于統(tǒng)一稱謂，準確表達涵義。 稅務籌劃。這種稱謂應該是一個統(tǒng)稱，是對全部涉稅籌劃理論和實踐的統(tǒng)稱。應該包括后面的幾種稅務籌劃活動。包括國家的宏觀稅收籌劃，企業(yè)和其他納稅人的納稅籌劃，以及稅收征管過 程中的征管籌劃。 稅收籌劃。這種稱謂應該是側重于國家在制定宏觀稅收政策以及各級地方政府制定地方性稅收政策時所進行的統(tǒng)籌規(guī)劃。具體體現(xiàn)在稅法制訂時對每一項稅法安排的籌劃。這是一個關乎國計民生的大的籌劃過程和籌劃活動，即使是一項小小的稅法安排的出臺、變動、調整都要經過復雜的論證分析，最終以稅收法律法規(guī)或者規(guī)章制度的形式發(fā)布實施，這實際也正是企業(yè)和其他納稅人進行籌劃的前提和基礎，研究了解國家稅收籌劃的相關內容和背景，有利于更深入的理解稅法精神，了解國家的政策導向，也更有利于進行具體的納稅籌劃研究和實踐 活動。 例如 20xx 年 5 月 1 日，國家宣布對白酒行業(yè)在原從價計征消費稅的基礎上，調整為從價和從量相結合的符合計稅方法，并取消以外購酒勾兌生產酒可以扣除其購進酒已納消費稅的抵扣政策。首先國家進行這一政策調整的初衷是限制高度白酒發(fā)展，整合白酒資源。以20xx 年全國白酒行業(yè)的總產量 500萬噸計，僅僅增加每斤白酒 元的從量計征消費稅，中央財政將多收入 50 億元。而如果考慮到企業(yè)因此而調整價格等因素帶來的從價計征消費稅和增值稅的增加以及相關產業(yè)的其他稅收的變動，必定會對中央和地方財政產生較大影響。（資料來源于 何鳴昊、何 燕、楊少鴻編箸企業(yè)管理出版社 20xx年出版的《企業(yè)稅收籌劃》）。企業(yè)基于此而展開的納稅籌劃也是多種多樣。 納稅籌劃。這種稱謂側重于從納稅主體的角度進行的稅務籌劃活動，這也是通常所稱的稅務籌劃所涵蓋的主要內容。這更主要的是因為稅務籌劃主要是作為一種既定稅法安排框架下的籌劃，很多時候都帶有被動性（從適應稅法安排方面來說）。 還是以上述白酒消費稅調整引起的變化來說，對于一些小的白酒企業(yè)，可能會考慮轉產果酒或者其者薯類白酒以降低總稅負。對于規(guī)模較大難以轉產的企業(yè)，則需要考慮從其他途徑 來籌劃，包括在研究消費彈性的基礎上提高價格，收購其他食用酒精等的生產企業(yè)以應對取消抵扣政策的影響，以及考慮企業(yè)整體戰(zhàn)略轉型或者產品系列轉型等。 征管籌劃，即稅收征管機關的征收管理籌劃。目前尚沒有明確的這種稱謂，因為不同于其他法律，稅法對征管主體所規(guī)定的 “自由裁量權 ”范圍很小，并且沒有明確提出這種概念。但實際上不可避免的保留了征管機關的這種權利，也就是說征管機關在實際的稅收征管工作中也是可以進行籌劃的。而且這種籌劃行為也是實際存在的。 更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網： //:潤博財稅網 聯(lián)系郵箱： 12 例如在符合稅法規(guī)定的前提下，稅收征管部門如何在自主可以決 定的情況，通過對轄區(qū)內納稅義務人的納稅期限和納稅時間的統(tǒng)籌、協(xié)調，使得稅款得以即時、均衡的入庫，從而也保證了財政收入的穩(wěn)定。對于各流轉稅，稅法都規(guī)定了不同納稅期限，并明確 “納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅 ”。企業(yè)所得稅方面規(guī)定：所得稅要 “按年計算，分月或分季予繳 …… 按實際數(shù)予繳有困難的，可以按上一年度應納所得額的 1/12 或者 1/4，或者經當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期予繳所得稅 ”，也就是說征管機關在這些方面有一定的自主決定稅款繳納方式的 權利。再比如稅法中很多地方規(guī)定 經主管稅務機關審核批準后 ,可以減征或免征 **稅 。這說明稅法還是賦予了征管機關一定的減征、免征以及自主決定減征額度的權限。那么，我們可以認為在這時候征管機關有按照自身的衡量標準自由裁量的權利，征管機關就有可能會考慮稅款的均衡入庫、保護稅源等因素來 “自由裁量 ”的，其實可以認為著就是征管籌劃。當然這只是征管籌劃的小的例子，在稅法的相關規(guī)定中，預留了不小的籌劃空間的。而且，征管籌劃還不應該僅限于稅法有明確規(guī)定的范疇，而是稅收征管機關與征納稅有關的事務都可以籌劃的，只要初衷是為了保護 稅源、保護納稅人的合法權益等，且不違反國家法律法規(guī)的規(guī)定。 另外，企業(yè)的很多籌劃行為實際上也需要征管部門的協(xié)調，這本身可以理解為征管籌劃。而且，征管籌劃本身是征管理念的發(fā)展，也是保護稅源、培植稅源觀念的具體體現(xiàn)。有利于形成新的征管形象。 [結語 ]雖然這些稱謂本身不會影響或改變稅務籌劃的實踐（筆者也不想從根本上動搖目前已經形成的概念體系，但既然事實上已經產生了這樣的局面，辨析也就不是完全沒有必要），但是，對這些稱謂的辨析和進一步的深入思考，仍然有利于改進籌劃理念，從而影響籌劃實踐。 對納稅 籌劃特性的比較和分析 因為目前理論界尚沒有給出一個相對完善的納稅籌劃的定義，所以在眾多文獻中更多的是通過描述納稅籌劃的特性來闡釋納稅籌劃的概念的。但因為每個專家學者的理念不同，對納稅籌劃的特性的闡釋或者說賦予它的內涵也就不甚相同。筆者通過對一些文獻中所列舉的納稅籌劃的特性的介紹和比較 ,來簡單分析目前理論界對納稅籌劃特性的詮釋，以促進對納稅籌劃本質和理念的進一步認識和理解。 更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網： //:潤博財稅網 聯(lián)系郵箱： 13 一、部分文獻中所列舉的納稅籌劃特性 因為目前各文獻中對納稅籌劃的稱謂并不統(tǒng)一，包括稅務籌劃、納稅籌劃、稅收籌劃等，本著 尊重原作的精神，本文在引用文獻時，盡可能采用原文稱謂，所以在文中可能出現(xiàn)以上稱謂參互出現(xiàn)的情況。但原則上本文采用 “ 納稅籌劃 ” 這一稱謂作為統(tǒng)稱。而在這些文獻中對納稅籌劃的特性也有稱為特征、特點的，除與引文相關的地方采用原稱謂外，本文采用特性作為統(tǒng)稱。 國家稅務總局注冊稅務師管理中心編 20xx年全國稅務師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務代理實務》（以下稱《稅務代理實務》）中將納稅籌劃的特點表述為：合法性、籌劃性、目的性。 蓋地主編《稅務會計 — 理論 實務 案例 習題》（以下稱《稅務會計》）將納 稅籌劃的特點總結為：合法性、超前性、目的性、符合政府的政策導向、普遍性、多變性、專業(yè)性７個特性。 何鳴昊等編著的《企業(yè)稅收籌劃》（以下稱《企業(yè)稅收籌劃》）中提出 “ 稅收籌劃主要有四大特征，即合法性、超前性、目的性和綜合性 ” 。 人民日報出版社 20xx年出版的《最新會計管理與納稅實務全書》（以下稱《會計管理與納稅實務》）第三卷《納稅籌劃基礎》中將納稅籌劃的特點總結為：合法性、籌劃性、目的性、專業(yè)性。 潤博財稅顧問工作室出版的《