【正文】 版的《最新會計管理與納稅實(shí)務(wù)全書》（以下簡稱《會計管理與納稅實(shí)務(wù)》）第三卷中說： “納稅成本是指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括經(jīng)濟(jì)、時間等方面的損失 ……” 。 ”其實(shí)我們可以將其理解為：因?yàn)榧{稅人在與納稅有關(guān)的各項(xiàng)工作的疏漏而致使產(chǎn)生損失或者增加納稅成本的風(fēng)險。通過這段描述可以發(fā)現(xiàn)，所謂涉稅零風(fēng)險實(shí)際是追求 “涉稅風(fēng)險最小化 ”的理想表述。但如果考慮長期的以及聲譽(yù)方面的影響，則又另當(dāng)別論。這是一個比較寬泛的說法，因?yàn)?“提高經(jīng)濟(jì)效益 ”本身并不明晰。 筆者認(rèn)為，這一目標(biāo)為納稅籌劃賦予了不同的使命，可以從幾個方面去理解： ① 通過籌劃享受到了原本應(yīng)該享受的政策； ② 、 通過籌劃避免了自身權(quán)益受損失； ③ 、通過籌劃爭取了額外的優(yōu)惠政策。 但是，我們也可以從一定意義上去發(fā)揮納稅籌劃的能動性，讓它成為幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 23 務(wù)目標(biāo)的一個手段。 通過納稅籌劃幫助企業(yè)更好、更大限度的實(shí)現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)，是對納稅籌劃目標(biāo)的合理、準(zhǔn)確闡釋和定位。這主要表現(xiàn)在納稅人概念的不同，課稅的程度和方式的不同，稅率和稅基的差別等。因?yàn)?，查遍《辭典》、《辭海》均無一所獲，只有《現(xiàn)代漢語詞典》 1996 年版有 “籌劃 ”一詞，所以目 前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，稅收籌劃這一概念僅僅能從專家和研究人員的專著里找到。節(jié)稅籌劃的行為是合法的，是受優(yōu)惠政策引導(dǎo)而產(chǎn)生的。 首先，稅收籌劃的根本目的在于實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化，因此，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶動稅后利益的提高，這種納稅方案還是可取的。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。 （四）綜合性。稅收籌劃不是一件容易和簡單的事，它往往意味著風(fēng)險，因此，做稅收籌劃必須針對不同層次和要求進(jìn)行。 第二部分 基本理論 稅收籌劃的基本理論問題 美國知名大法官漢德曾言： “ 法院一再聲稱，人們安排自己 的活動以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。舉一個簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進(jìn)行跨國投資，要在哪個國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解這個國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是辦子公司。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，選擇申報方式等途徑對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制，即稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的。例如，企業(yè)對于存貨的計價，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價法等可供選擇，企業(yè)應(yīng)通過對物價因素、稅法規(guī)定的考慮，進(jìn)行權(quán)衡選擇，以確定最佳納稅效果。 （二）稅收籌劃的特征 從 稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有如下五個主要特征： 第一，合法性。 一、稅收籌劃的 概念與特征 （一）稅收籌劃的概念 稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得 “ 節(jié)稅 ” 的稅收利益的合法行為。 （四）從稅收籌劃的實(shí)施手段看 稅收籌劃可分為兩類：一是對稅收優(yōu)惠的選擇運(yùn)用而達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃；二是通過對其他經(jīng)濟(jì)選擇性條款的充分運(yùn)用而達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃。專業(yè)性指是稅務(wù)籌劃不僅是一門獨(dú)立性很強(qiáng)的科學(xué)，而且有專門的部門和機(jī)構(gòu)從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)。 （三）目的性。 （二）籌劃性。 三、稅收籌劃的特點(diǎn) 稅收籌劃的要點(diǎn)為 “五性 ”：合法性、籌劃性、目的性、綜合性和專業(yè)性。稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排涉稅活動，為達(dá)到稅后利益最大化開展的。 狹義的稅收籌劃就是指納稅籌劃，這也是大家普遍接受的概念。此后，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對 “稅收籌劃 ”有關(guān)理論的研究不斷向深度和高度發(fā)展。 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 24 任何稅收籌 劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是受自身經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，盡可能的獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，即為追求經(jīng)濟(jì)主體自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。 最后，納稅籌劃目標(biāo)依托于企業(yè)其他財務(wù)活動目標(biāo)，如投資、籌資、經(jīng)營活動，果 沒有這些活動的開展，納稅籌劃就是無本之木。具體來說： 如何 設(shè)定納稅籌劃目標(biāo)才算是服從財務(wù)目標(biāo)呢？：符合或者不違背。在《會計管理與納稅實(shí)務(wù)》中提到這一內(nèi)容，但未作為獨(dú)立的目標(biāo)來談，在《納稅籌劃的目的》中則是作為單獨(dú)的一項(xiàng)目標(biāo)來提出。 補(bǔ)充說明一下，延遲納稅（納稅最晚）既是納稅籌劃的目標(biāo)之一，也是納稅籌劃的手段之一。如果為實(shí)現(xiàn) “涉稅零風(fēng)險 ”目標(biāo)付出的成本遠(yuǎn)大于因此而降低的預(yù)期風(fēng)險的代價，則這種努力至少從經(jīng)濟(jì)上是不合算的，也不符合籌劃的初衷。 那么 “涉稅零風(fēng)險 ”則是指： “納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，因此不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。在《會計管理與納稅實(shí)務(wù)》和一篇題目為《納稅籌劃的目的》（作者不詳，來源不詳，發(fā)表于 20xx 年 7 月 23 日）的網(wǎng)絡(luò)文獻(xiàn)（以下簡稱《納稅籌劃的目的》）中都提到了這一目標(biāo)。 （二）、降低納稅成本。 二、一般納稅籌劃目標(biāo)介紹與分析 在幾乎所有的文獻(xiàn)中，對納稅籌劃的基本特性 ——目的性的敘述都是原則性的，但我們對于納稅籌劃的目標(biāo)則應(yīng)該是明確和清晰的。 這決定了納稅籌劃目標(biāo)在企業(yè)財務(wù)目標(biāo)中的從屬地位，所以蓋地先生說： “現(xiàn)代的稅務(wù)籌劃應(yīng)服從企業(yè)的財務(wù)目標(biāo) ”，同時他又說： “…… 而企業(yè)財務(wù)目標(biāo)也是人言言殊。直白的說就是，我們所要進(jìn)行的納稅籌劃活動、所設(shè)計的納稅籌劃方案，最終要實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)？它既是行動得以啟動的動因，也是行動過程的約束機(jī)制，更是活動成果的衡量標(biāo)準(zhǔn)。 一、對納稅籌劃目標(biāo)的必要認(rèn)識 納稅籌劃目標(biāo)的重要性 納稅籌劃目標(biāo)與納稅籌劃基本特性中的 “目的性 ”息息相關(guān)，每一個納稅 籌劃方案都應(yīng)該有著明確的目標(biāo)。 ” 1符合政府的政策導(dǎo)向性。《關(guān)于稅務(wù)籌劃》中提出了稅務(wù)籌劃的成本性特性，并將稅務(wù)籌劃的成本歸納為資金成本、時間成本、 機(jī)會成本。說它是挑戰(zhàn)是因?yàn)檠芯亢桶l(fā)現(xiàn)機(jī)遇是有極大難度的。納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃時，除了要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關(guān)的其他法規(guī)。世界上很多大公司都擁有自己的高級稅務(wù)專家，專門研究稅收籌劃。而在《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中則是把納稅籌劃作為專門化的職業(yè)和行業(yè)，而從從業(yè)人員和從業(yè)機(jī)構(gòu)兩方面來介紹納稅籌劃的專業(yè)性特點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的發(fā)展，對納稅籌劃目的的詮釋必將會有新的發(fā)展。 ② 、在《財務(wù)管理新領(lǐng)域》中則強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的目的不唯一的或者是不特定的，而是更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 15 給出了納稅籌劃的 “ 一組目標(biāo) ” ：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；確保自身利益不 受無理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益；根據(jù)主體的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益?！镀髽I(yè)稅收籌劃》中也是只強(qiáng)調(diào)節(jié)稅，同時將避稅作為與納稅籌劃并行的方法略做介紹。（對更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 14 比表格參見附件） 但是值得注意的是，蓋地先生在他總結(jié)的 7個特性中沒有提到 “ 籌劃性 ” ，潤博財稅顧問工作室出版的《稅務(wù)籌劃》總結(jié)的四性中沒有包括 “ 目的性 ” 。 何鳴昊等編著的《企業(yè)稅收籌劃》（以下稱《企業(yè)稅收籌劃》）中提出 “ 稅收籌劃主要有四大特征，即合法性、超前性、目的性和綜合性 ” 。 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 13 一、部分文獻(xiàn)中所列舉的納稅籌劃特性 因?yàn)槟壳案魑墨I(xiàn)中對納稅籌劃的稱謂并不統(tǒng)一，包括稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅收籌劃等，本著 尊重原作的精神，本文在引用文獻(xiàn)時，盡可能采用原文稱謂，所以在文中可能出現(xiàn)以上稱謂參互出現(xiàn)的情況。而且，征管籌劃還不應(yīng)該僅限于稅法有明確規(guī)定的范疇，而是稅收征管機(jī)關(guān)與征納稅有關(guān)的事務(wù)都可以籌劃的，只要初衷是為了保護(hù) 稅源、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益等，且不違反國家法律法規(guī)的規(guī)定。而且這種籌劃行為也是實(shí)際存在的。 納稅籌劃。具體體現(xiàn)在稅法制訂時對每一項(xiàng)稅法安排的籌劃。而在不同的譯者因?yàn)椴煌睦砟?、不同的認(rèn)識以及站在不同的角度，采用了不同的中文稱謂。實(shí)務(wù) 人們也會常談起喝酒、抽煙對國家稅 收貢獻(xiàn)很大，那么少喝白酒，啤酒，多喝些果酒，就可以少負(fù)擔(dān)些稅款。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。因此，相對于一般的籌劃方法對具體業(yè)務(wù)的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實(shí)力，特別是對行業(yè)經(jīng)濟(jì)的深刻把握。 從前文表述來看，納稅籌劃中籌劃（ planning）的成分應(yīng)該遠(yuǎn)超過節(jié)?。? saving）的成分，這也代表了目前納稅籌劃理念較先進(jìn)的領(lǐng)域。 ”我們感受到的是一個比較新穎的納稅籌劃理念。我們似乎可以理解為：在這些定義、概念中有一個隱含的當(dāng)然前提，就是稅負(fù)的減輕必然的意味著納稅經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益的最大化？但這并不是顯然成立的。 例如印度稅務(wù)專家 E ” 如果我們到現(xiàn)在還不能正視避稅問題就很不應(yīng)該了，研究避稅問題和鉆營偷稅漏稅是完全不能等同視之的。但無論是節(jié)稅還是避稅，都與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。 對于節(jié)稅的合法性，在 1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對 “ 稅務(wù)局長訴溫思特大公 ” 一案，作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明： “ 任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。而對納稅籌劃目的的認(rèn)識的不同正好反映了納稅籌劃的理念差異。 但目前學(xué)術(shù)界沒有一個對納稅籌劃概念的統(tǒng)一定義。 本電子讀物僅限于專業(yè)人士研究、學(xué)習(xí)參考之用，請勿應(yīng)用于任何商業(yè)用途，請勿因任何原由引起的版權(quán)糾紛本網(wǎng)站不承擔(dān)任何責(zé)任。 眾多的定義在基本函蓋了上述三性或四性外，對納稅籌劃的詮釋各有側(cè)重，不同的側(cè)重點(diǎn)實(shí)際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念 。 這種理念的最權(quán)威也是最有代表性的表達(dá)是荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（ LBFD）《國際稅收詞匯》，它是這樣下定義的： “ 稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。 實(shí)務(wù) 人民日報社出版的《會計管理與納稅實(shí)務(wù)》一書中在談到納稅籌劃與節(jié)稅的關(guān)系時說 “ 納稅籌劃在理論研究和實(shí)踐上幾乎等同于節(jié)稅 ?? 值得注意的是，我國在實(shí)踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的。另一方面，避稅的研究，可以推進(jìn)稅法完善。 ” 還有美國南加州大學(xué) W ” 雖然這個定義抽象的描述為 “ 以爭取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化 ” ，但是已經(jīng)給了我們一個廣闊的 “ 籌劃空間 ” 而不是局限于直接的 “ 節(jié)稅 ” 、 “ 避稅 ” 。但是在解釋了籌劃 “ 三性 ” 特征之后，還做了如下補(bǔ)充： “ 稅收籌劃的目標(biāo)是獲得稅收利益，然而稅收籌劃不能只局限于個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)輕重，因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營目標(biāo)是獲得最大總收益，這就要求他的整體稅負(fù)最低。它至少應(yīng)該包括如下內(nèi)容或者觀念： 納稅籌劃是財務(wù)管理活動的一部分；納稅籌劃從屬于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；納稅籌劃的目標(biāo)不是單純的稅負(fù)減輕，而是最優(yōu)（必要、合理）稅收負(fù)單情況下的企業(yè)價值最大化；如果 “ 企業(yè)價值最大化 ” 目標(biāo)被修正，納稅籌劃也隨之修正。 企業(yè)在制定戰(zhàn)略時，通常會把納稅影響作為考慮的重要因素之一，例如在投建新廠時會考慮稅收的影響因素進(jìn)而選擇適合的廠址、建立分廠還是收購控股子公司等。 三是，納稅籌劃普遍為人們所接受，甚至有如《稅務(wù)籌劃的新境界 —— 反映情況爭取政策支持》（《稅務(wù)籌劃》（電子版） 20xx年第 2期）一文所列舉的實(shí)例中所說的， “ 一些企業(yè)通過自身的影響與努力，使稅收立法機(jī)關(guān)更加清晰地了解已出臺的稅收政策在執(zhí)行中的實(shí)際效果， 對企業(yè)經(jīng)營的影響，從而對該政策進(jìn)行調(diào)整或規(guī)范，使其更加科學(xué)合理。這些其實(shí)也是納稅籌劃范疇，反映了納稅籌劃本身的普遍性和納稅籌劃理念發(fā)展的重要性。 ”人民日報出版社出版的《會計管理與納稅實(shí)務(wù)》第三卷的《納稅籌劃管理》給出了幾乎同樣的說法：“納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為 Tax planning或 Tax saving” 按照英文原意， planning 偏重于 “計劃 ”、 “設(shè)計 ”、 “方案 ”|“打算 ”等； saving 偏重于 “節(jié)約 ”、 “節(jié)儉 ”。這種稱謂應(yīng)該是一個統(tǒng)稱，是對全部涉稅籌劃理論和實(shí)踐的統(tǒng)稱。首先國家