【正文】 轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報(bào)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。按上述規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上有表決權(quán)資本時(shí)，則被認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，適用權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對(duì)非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，按規(guī)定還原為稅前收益后，補(bǔ)繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅，其余的股息性所得不再征稅。（6）企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，投資損失可全額進(jìn)行扣除。但是，如果投資企業(yè)打算將擁有的被投資企業(yè)的全部或部分股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，則很有可能造成股息所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。A公司所得稅稅率為33%，B公司所得稅稅率為15%。A公司納稅企業(yè)所得稅計(jì)算如下：（1） 方案1生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=1,000,00033%=330,000（元）股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額=1,050,000/（115%）（33%15%）=222,353（元）轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅成本稅費(fèi)）稅率=（10,000,0009,000,0005,000）33%=328,350（元）A公司2002年度合計(jì)應(yīng)納稅所得稅額=330,000+222,353+328,350=880,703（元）（2） 方案2生產(chǎn)、經(jīng)營應(yīng)納稅所得額=1,000,00033%=330,000（元）轉(zhuǎn)讓所得稅應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅成本稅費(fèi)）稅率 =（11,050,0009,000,0006,000）33%=674,520（元）A公司2002年度應(yīng)納稅所得稅額=330,000+674,520=1,004,520（元）兩者相比，方案1比方案2減輕稅負(fù)=1,004,520880,703=123,817（元）如果A、B公司所得稅稅率相同，均為33%，則方案1中A公司分回股息無需補(bǔ)稅，2002年度應(yīng)納所得稅為658,350（330,000+328,350）元。如此以來，如果一家按照成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算的子公司在母公司對(duì)其投資以后的若干年度內(nèi)連續(xù)盈利，但一直未派發(fā)紅利，則母公司對(duì)其的長期投資賬面價(jià)值仍為原始投資額，母公司無相關(guān)的投資收益入賬，也不需要計(jì)繳所得稅。對(duì)此應(yīng)該考慮，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》第一條第三款、第四款的規(guī)定：不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)合并主要涉及企業(yè)所得稅問題。合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值）。銀飛公司應(yīng)用810萬元減去資產(chǎn)的公允價(jià)值600萬元，得出應(yīng)納稅所得額210萬元，再乘以33%稅率，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅630萬元。4000）=650萬元，宏圖公司2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（45065）33%=12225萬元。61 / 61。銀飛公司的股東可以不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)的所得，不計(jì)算繳納所得稅。宏圖公司支付給銀飛公司的收購價(jià)款中包括：現(xiàn)金700萬元，有價(jià)證券30萬元，其他資產(chǎn)折合80萬元。被合并企業(yè)合并以前的全部所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。企業(yè)為了降低擴(kuò)展成本，降低和分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的短期借款能力和長期獲利能力，經(jīng)常對(duì)其上下游企業(yè)或跨行業(yè)的企業(yè)實(shí)施合并。含股票股利時(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓單位在長期股權(quán)投資核算時(shí)，如被投資單位分派股利（一般情況下股票股利也是稅后分配），按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的收益是按照該投資企業(yè)所持有的全部股份為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)的。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)為6000元。對(duì)于被投資企業(yè)來說，由于不分配可以減少現(xiàn)金流出，而且這部分資金無需支付利息，等于是增加了一筆無息貸款，從而可以充分、有效的利用資金，獲得資金時(shí)間價(jià)值。3. 長期股權(quán)投資的稅收籌劃從以上差異中，企業(yè)可以找到許多稅收籌劃空間。（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的股票股利，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也不作為投資所得。稅法規(guī)定，將企業(yè)投資收益區(qū)分為持有收益和轉(zhuǎn)讓收益，二者的稅收待遇不同。企業(yè)在取得股份后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)其投資在被投資企業(yè)資本中占比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將起分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。執(zhí)行這一規(guī)定后，國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]77號(hào)文《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》第2條關(guān)于“納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。被投資企業(yè)向投資企業(yè)分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。而對(duì)于長期股權(quán)投資，兩者差異就比較大了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)很好地研究這些差異，并利用這些差異進(jìn)行稅收籌劃，以便合法、合理地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如果一個(gè)企業(yè)一年中發(fā)生嚴(yán)重虧損或者幾年連續(xù)累計(jì)虧損數(shù)額較大并扭虧無望，那么，這家企業(yè)就有可能成為被其他企業(yè)兼并的目標(biāo)（即兼并的目標(biāo)公司）。（二）企業(yè)兼并的稅收籌劃。、 二、融資租賃。（一）債務(wù)融資的稅收籌劃。從企業(yè)的稅收籌劃角度來看，利用自由資金進(jìn)行投資和利用借入資金進(jìn)行投資的節(jié)稅效應(yīng)是不同的。因此，在企業(yè)的投資活動(dòng)中，為了提高投資的效益就必須重視稅收籌劃工作。若某經(jīng)理采取工資薪金加年終獎(jiǎng)金的方式，假設(shè)其每月的工資薪金是5000元，年終的獎(jiǎng)金是60,000元，則該經(jīng)理應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算過程（假設(shè)工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是800元）：（1） 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅（5000800）15%125=505元；（2） 年終發(fā)獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)納個(gè)人所得稅60,00030%3375=14,625元；全年共繳納個(gè)人所得稅50512+14,625=20,685元。公司和個(gè)人合計(jì)的稅收負(fù)擔(dān)每月為4350元（不含房產(chǎn)稅）。這種操作方法既減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)又保留住了人才，使個(gè)人得到實(shí)惠，真是一舉兩得。該企業(yè)的本意是通過這一政策的實(shí)行，激勵(lì)本企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，提高他們的工作積極性和工作效率。員工因?yàn)闆]有拿到實(shí)際數(shù)額的獎(jiǎng)金，往往心存抱怨而“跳槽”。比如，某公司為了獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績顯著的5名員工，決定年終每人一次性發(fā)放30萬元獎(jiǎng)金，并在公司廣為宣傳，稱公司實(shí)行重獎(jiǎng)制度，只要員工工作出色，都能獲得重獎(jiǎng)。方案二與方案一相比，常和公司每年少負(fù)擔(dān)財(cái)產(chǎn)租賃稅金55萬元；雖然興祥公司分給常和公司的利潤不能在稅前列支，但累計(jì)可提取1000萬元折舊可在稅前列支。這些閑置房產(chǎn)和設(shè)備帳面原值1200萬元，已提折舊900萬元，帳面凈值300萬元，公允價(jià)值為1000萬元。企業(yè)如果沒有新增的所得稅，就有可能無法享受這一優(yōu)惠政策。比如，如果某企業(yè)當(dāng)期有捐贈(zèng)所得100萬元，計(jì)入接受捐贈(zèng)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中，按照33%的所得稅率，應(yīng)該納稅33萬元。如不進(jìn)行籌劃，甲購入丙的房屋，應(yīng)交納契稅1004%=4萬元(假定稅率為4%)。壓縮金額籌劃法在印花稅的籌劃中可以廣泛的應(yīng)用，比如互相以物易物的交易合同中，雙方當(dāng)事人盡量互相提供優(yōu)惠價(jià)格，使得合同金額下降到合理的程度。當(dāng)然這筆錢在以后是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)企業(yè)來說是有利無弊的，而且籌劃極其簡單。其次，同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。一般而言，一幢住房中土地支付價(jià)所占比 例應(yīng)該比較小，這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分得的房屋就較少，大部分由出資金的用戶分得自用。由于建筑行業(yè)適用的是3％的比例稅率，稅負(fù)較低，而土地增值稅適用的是30％～60％的四級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅負(fù)顯然比前者為重，如果在相同收入的情況下，當(dāng)然是前者更有利于實(shí)現(xiàn)收入最大化。案情說明：某企業(yè)準(zhǔn)備出售其擁有的一幢房屋以及土地使用權(quán)。例如，假定某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成一批商品房待售，除銷售稅金及附加外的全部允許扣除項(xiàng)目的金額為100，當(dāng)其銷售這批商品房的價(jià)格為x時(shí)，相應(yīng)的銷售稅金及附加為：5％（1＋7％＋3％）X＝5％X式中5％——營業(yè)稅；7％——城市維護(hù)建設(shè)稅；3％——教育費(fèi)附加。案情說明：甲企業(yè)用原價(jià)為500萬元的房產(chǎn)與乙企業(yè)聯(lián)營，甲企業(yè)每年能分回40萬元的利潤。按照上述規(guī)定，對(duì)甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營業(yè)稅；只對(duì)合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了５０萬元的稅款。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值１０００萬元，甲、乙各分得５００萬元的房屋。A方不得不在尚未收到價(jià)款時(shí)，就先行繳納4萬元的營業(yè)稅，增加了A方的稅收負(fù)擔(dān)。因此納稅人在對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行籌劃時(shí)，不僅可以從營業(yè)額方面進(jìn)行考慮，也可以從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面進(jìn)行考慮，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過時(shí)間上的延遲，獲得資金的時(shí)間價(jià)值， 案情說明：四川省成都市A公司采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給B公司，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入500萬元。這樣，何興公司就可免除19億元的營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”的條件的，對(duì)房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營業(yè)稅。由于華興公司沒有建房資質(zhì)，以何興公司的名義投資興建。案情說明：興華工程公司承攬某市小區(qū)的建筑工程，工程總造價(jià)為1200萬元，施工單位為安泰建筑公司，承包金額為1000萬元。案例分析：第一種方案應(yīng)交的營業(yè)稅為：2500*3%=75萬元第二種方案應(yīng)交的營業(yè)稅為：2000*3%=60萬元顯然，采取第二種方案可以獲得15萬元的稅收利益。 選擇遞延納稅在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅可以取得資金時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益。一、營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。納稅籌劃是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的問題，要做好納稅籌劃，達(dá)到籌劃的目的，就必須懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善運(yùn)算，用足用活稅收政策，并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實(shí)際，結(jié)合定價(jià)自主權(quán)、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進(jìn)行籌劃。在美國等發(fā)達(dá)國家，都存在著較成熟的納稅籌劃案例，并對(duì)企業(yè)的這項(xiàng)權(quán)利在稅法中予以明確的規(guī)定。更重要的是，通過納稅籌劃合理安排納稅時(shí)間節(jié)省下的資金，是無償為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，不存在貸款等籌資方式所要承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的目的不僅僅局限于此。節(jié)稅是指不違背稅法條文和立法精神的前提下，充分利用稅法中的起征點(diǎn)、減免稅等優(yōu)惠政策，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行巧妙的安排，達(dá)到少繳甚至不繳稅的目的。中國稅務(wù)策劃師專用資料納稅策劃——成功經(jīng)營之路現(xiàn)代企業(yè)身處充滿競爭的市場經(jīng)濟(jì)中，為了在激烈競爭中處于有利地位，必須不斷提高自己的經(jīng)濟(jì)效益，即在盡可能多地獲取收益的同時(shí)，減少成本費(fèi)用支出。為了說明納稅籌劃，應(yīng)當(dāng)明確以下3個(gè)相關(guān)的概念：節(jié)稅、避稅、偷逃稅。這也是目前人們進(jìn)行納稅籌劃的最為直接的動(dòng)機(jī)。獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，當(dāng)企業(yè)通過一定手段將當(dāng)期應(yīng)繳納稅款延緩到以后年度繳納，實(shí)際上就相當(dāng)于從政府獲得一筆“無息貸款”，無形之中增加了企業(yè)的營運(yùn)資金，也省掉很多為籌資必須花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，納稅籌劃應(yīng)作為企業(yè)享有的一種基本權(quán)利。一個(gè)納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)。這就要求企業(yè)積極通過各種渠道獲取有關(guān)優(yōu)惠信息，創(chuàng)造條件使本企業(yè)符合相關(guān)條件，充分享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策。 選擇零稅負(fù)點(diǎn)零稅負(fù)點(diǎn)又包括納稅義務(wù)的免除和避免，合法選擇零稅負(fù)點(diǎn)避免納稅，可以增加稅后利益。現(xiàn)有兩種方案供該企業(yè)選擇： 甲企業(yè)同乙企業(yè)簽訂含電梯、空調(diào)在內(nèi)的總造價(jià)為2500萬元的工程合同，甲企業(yè)承擔(dān)一切采購費(fèi)用； 甲企業(yè)同乙企業(yè)簽訂包括土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)的總造價(jià)為2000萬元的建筑工程合同，電梯、空調(diào)的采購合同由商場與購銷單位簽訂，采購費(fèi)用由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，華興公司于2000年8月，投資興建一幢綜合大樓。(15%)*5%≈19億元案例分析：如果,華興公司委托何興公司代建房,那么何興公司就無需繳納19億元的營業(yè)稅,而只需按照手續(xù)費(fèi)收入繳納營業(yè)稅即可。更何況，何興公司與華興公司的投資者均為同一出資人，根本無需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。對(duì)一些具體項(xiàng)目有明確的規(guī)定，其中包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)采用的預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。7月份應(yīng)納營業(yè)稅為：4005％＝20萬元9月份應(yīng)納營業(yè)稅為：205％＝1萬元11月份應(yīng)納營業(yè)稅為：（50040020）5％＝4萬元2002年11月份A、B雙方結(jié)算后，盡管A公司尚有80萬元價(jià)款未收到，但由于此項(xiàng)收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營業(yè)收入的憑證，因此計(jì)稅時(shí)并未將此80萬元從A方營業(yè)額中扣除。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。 因此，在上例中，若甲