【正文】 籌劃特性的比較和分析 納稅籌劃目標探析 稅收籌劃的基本內容及其分類 第二部分 基本理論 稅收籌劃的基本理論問題 論稅收籌劃的形成機制與實現(xiàn)手段 企業(yè)稅務籌劃若干問題探微 稅收籌劃的成因、實施途徑與原則 稅收籌劃的形成機制分析 稅收籌劃的理論界定與實踐方法 稅收籌劃的三個理論問題探討 稅收籌劃的理論探討及實踐應用 第三部分 新銳觀點 從稅務籌劃到納稅管理 讀《稅收籌劃》之聯(lián)想 經(jīng)濟全球化下稅收籌劃的新趨勢 稅收籌劃的風險分析 稅收籌劃的風險與 防范 稅收籌劃的風險與控制 稅收籌劃的新境界 —— 反映情況 爭取政策支持 稅收籌劃 —— 低稅高效的理財方式 第四部分 籌劃策略 國外企業(yè)進行稅收籌劃的基本方法 納稅籌劃的九大技術 企業(yè)該怎樣進行稅收籌劃 企業(yè)稅收籌劃策略 談涉稅合同與納稅籌劃 淺議企業(yè)集團稅收籌劃 更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 4 第五部分 財稅相關 企業(yè)財務目標與稅收籌劃 納稅籌劃與財務管理相關性分析 財務管理新領域 —— 稅務籌劃 更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 5 第一部分 概念辨析 從概念變化看納稅籌劃理念的 變遷 引言：本文擬通過探析納稅籌劃概念的分類辨析納稅籌劃的不同理念，并進一步探索納稅籌劃理念對經(jīng)濟活動和日常生活中的影響。而分歧或者說差別主要在于對目的性的表述，也就是對納稅籌劃目的的認識。也就是說把納稅籌劃作為總稱（ Tax planning），而進一步分為節(jié)稅（ Tax saving）和避稅（ Tax Avoidance）。但隨著時間的推移 ,人們意識到 ,納稅籌劃不應是稅務專家單方面的活動 ,或者說單純稅務專家的工作已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營活動的需要，因為企業(yè)經(jīng)營活動本身要求把納稅籌劃與企業(yè)的財務管理活動以至于企業(yè)的整個戰(zhàn)略部署協(xié)調起來 ,融合起來 ,以使其成為整個企業(yè)的財務管理活動的一部分。只有照顧到以上三個方面才可能實現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。不同于此，企業(yè)申請政策的籌劃方法關鍵在于對現(xiàn)行稅法的利弊進行分析，找到說服立法機關改變政策的充足依據(jù)。還比如買車，在選擇進口車或者國產(chǎn)車時，不少人會想到進口車的關稅占其售價的很大一部分。 因為稅務籌劃的概念最先由西方學者提出，中文稱謂實際是對英文稱謂的意譯。企業(yè)基于此而展開的納稅籌劃也是多種多樣。當然這只是征管籌劃的小的例子，在稅法的相關規(guī)定中，預留了不小的籌劃空間的。 習題》（以下稱《稅務會計》）將納 稅籌劃的特點總結為：合法性、超前性、目的性、符合政府的政策導向、普遍性、多變性、專業(yè)性７個特性。在《企業(yè)稅負及其降低途徑》中則強調稅收籌劃的主要目的和結果是節(jié)稅 (tax savings)，而把避稅作為與納稅籌劃平行的一種企業(yè)降低稅負的方法。 納稅籌劃目的或者目標是爭議最大也是最能代表納稅籌劃理念的一個特性，對納稅籌劃目的或者目標的認識和總結實際代表著對納稅籌劃的理解、認識和觀念。不同國家或地區(qū)的稅收制度不可能完全一致，傾斜政策為納稅義務人進行稅收籌劃活動提供了廣闊的空間。說它是機遇是因為，當稅法調整后，專業(yè)機構可以利用信息、人才等優(yōu)勢，及時研究開發(fā)和掌握相應的籌劃手段，有利于贏得市場。其次，從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。 另外，納稅籌劃的目標，不光影響著對納稅籌劃的定義，而且也影響著納稅籌劃的實踐運作。甚至在很多情況下，納稅籌劃不被看作是實現(xiàn)這些目標的常規(guī)手段。 （三）、涉稅零風險。（前三點為 《會計管理與納稅實務》列舉） 顯然這是一種理想的狀態(tài)，在現(xiàn)實中可能不易完全做到，因為這本身也是需要成本的。 （六）、維護自身合法權益。不能強行制定明確的目標，否則極可能導致偷稅漏稅而招致涉稅風險，或者嚴重影響企業(yè)經(jīng)營活動。湯姆林爵士的觀念贏得了法律界的認同，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。 （二）稅收籌劃的客體是各項涉稅行為 稅收籌劃者可以是納稅人本人，也可能是受納稅人之委托的其他組織和個人，但稅收籌劃的服務對象必定是納稅人。用道德的名義勸說納稅人選擇高稅負，不是稅收法律的要求，因而不值得提倡。 （五）專業(yè)性。本文只是從宏觀角度探討五個主要問題：第一，稅收籌劃的概念與特征：第二，稅收籌劃的前提條件；第三，稅收籌劃應遵循的基本原則；第四，稅收籌劃與偷、避稅的關系；第五，稅收籌劃可能承擔的法律責任。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。我們要在法律許可的范圍內進行稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。綜合性是指稅務籌劃應著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不是著眼于個別稅種稅負的高低或納稅人整體稅負的輕重。違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔，屬于偷逃稅，顯然要堅決反對和制止。節(jié)稅籌劃是指納稅人充分地利用稅法的優(yōu)惠政策，運用各種合法手段，對自己的日常行為或經(jīng)濟活動進行合理的安排，以降低自己的稅收成本。國內稅收籌劃的客觀因素則是由納稅人定義上的可變性，課稅對象金額的可變性，稅率上的差別性，全額累進臨界點的突變性，起征點的誘惑力和各種減免稅等決定的。顯然不同于企業(yè)財務規(guī)劃中的其他事項，納稅籌劃不是萬能的，企業(yè)開展經(jīng)營活動的本意也不是為了繳稅，更談不到多繳與少繳的問題，所以納稅籌劃必然不是企業(yè)財務活動的最終目標而是階段性目標。如前所說的直接減輕稅負和降低成本，大多數(shù)情況下都能促進這一目標的實現(xiàn)。 提出 “涉稅零風險 ”的原因和目的包括： ① 、可以避免不必要的經(jīng)濟損失； ② 、避免發(fā)生不必要的名譽損失； ③ 、通過實現(xiàn) “涉稅零風險 ”籌劃目標，促進規(guī)范核算和精細管理，有利于企業(yè)健康快速的 發(fā)展； ④ 、降低非稅成本，即在實現(xiàn)規(guī)范核算和精細管理的過程中，企業(yè)的許多不涉及稅負的非稅成本費用也會降低； ⑤ 、降低納稅籌劃成本，一方面納稅人自身在規(guī)范核算過程中，對稅收法律法規(guī)等有充分的了解和理解，有利于納稅籌劃的進行。書中還列舉了常見的納稅成本：稅務登記費、納稅申報 、稅務檢查過程的（人力、物力和時間等）全部耗費、辦公文具等消耗、稅務代理費、咨詢費和額外稅收負擔等，以及滯納金，罰款和非正常納稅負擔。 綜觀上述目標，稍有財務常識者就可以發(fā)現(xiàn)，通過納稅籌劃可以幫助這些目標實現(xiàn)，或者幫助這些目標更大程度的實現(xiàn)。 雖然說納稅籌劃的目標比較復雜，但因其重要性還是使得納稅籌劃研究和實踐必須直接面對它。而對于時間成本和機會成本，也是顯而易見的。 多變性。《稅務會計》、《企業(yè)稅負及其降低途徑》中列舉了這一特性，但兩者各有側重。因為其他文獻多刊發(fā)在先，而《稅務籌劃》則較晚，所以它是總結并修正了這一特性。 二、對前述特性的介紹和比較分析 合法性。 國家稅務總局注冊稅務師管理中心編 20xx年全國稅務師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務代理實務》（以下稱《稅務代理實務》）中將納稅籌劃的特點表述為：合法性、籌劃性、目的性。企業(yè)所得稅方面規(guī)定：所得稅要 “按年計算，分月或分季予繳 …… 按實際數(shù)予繳有困難的，可以按上一年度應納所得額的 1/12 或者 1/4，或者經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期予繳所得稅 ”，也就是說征管機關在這些方面有一定的自主決定稅款繳納方式的 權利。首先國家進行這一政策調整的初衷是限制高度白酒發(fā)展，整合白酒資源。 ”人民日報出版社出版的《會計管理與納稅實務》第三卷的《納稅籌劃管理》給出了幾乎同樣的說法：“納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，英文為 Tax planning或 Tax saving” 按照英文原意， planning 偏重于 “計劃 ”、 “設計 ”、 “方案 ”|“打算 ”等； saving 偏重于 “節(jié)約 ”、 “節(jié)儉 ”。 三是，納稅籌劃普遍為人們所接受，甚至有如《稅務籌劃的新境界 —— 反映情況爭取政策支持》（《稅務籌劃》（電子版） 20xx年第 2期）一文所列舉的實例中所說的， “ 一些企業(yè)通過自身的影響與努力，使稅收立法機關更加清晰地了解已出臺的稅收政策在執(zhí)行中的實際效果， 對企業(yè)經(jīng)營的影響，從而對該政策進行調整或規(guī)范，使其更加科學合理。它至少應該包括如下內容或者觀念： 納稅籌劃是財務管理活動的一部分；納稅籌劃從屬于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；納稅籌劃的目標不是單純的稅負減輕，而是最優(yōu)（必要、合理）稅收負單情況下的企業(yè)價值最大化；如果 “ 企業(yè)價值最大化 ” 目標被修正，納稅籌劃也隨之修正。 ” 雖然這個定義抽象的描述為 “ 以爭取稅收經(jīng)濟利益最大化 ” ，但是已經(jīng)給了我們一個廣闊的 “ 籌劃空間 ” 而不是局限于直接的 “ 節(jié)稅 ” 、 “ 避稅 ” 。另一方面，避稅的研究，可以推進稅法完善。 實務 眾多的定義在基本函蓋了上述三性或四性外，對納稅籌劃的詮釋各有側重，不同的側重點實際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念 。 但目前學術界沒有一個對納稅籌劃概念的統(tǒng)一定義。 對于節(jié)稅的合法性，在 1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對 “ 稅務局長訴溫思特大公 ” 一案，作了有關稅務籌劃的聲明： “ 任何人都有權安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。 ” 如果我們到現(xiàn)在還不能正視避稅問題就很不應該了，研究避稅問題和鉆營偷稅漏稅是完全不能等同視之的。我們似乎可以理解為：在這些定義、概念中有一個隱含的當然前提，就是稅負的減輕必然的意味著納稅經(jīng)濟主體的經(jīng)濟利益的最大化？但這并不是顯然成立的。 從前文表述來看，納稅籌劃中籌劃（ planning）的成分應該遠超過節(jié)?。? saving）的成分，這也代表了目前納稅籌劃理念較先進的領域。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。實務 具體體現(xiàn)在稅法制訂時對每一項稅法安排的籌劃。而且這種籌劃行為也是實際存在的。 更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 13 一、部分文獻中所列舉的納稅籌劃特性 因為目前各文獻中對納稅籌劃的稱謂并不統(tǒng)一，包括稅務籌劃、納稅籌劃、稅收籌劃等，本著 尊重原作的精神，本文在引用文獻時，盡可能采用原文稱謂，所以在文中可能出現(xiàn)以上稱謂參互出現(xiàn)的情況。（對更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 14 比表格參見附件） 但是值得注意的是，蓋地先生在他總結的 7個特性中沒有提到 “ 籌劃性 ” ，潤博財稅顧問工作室出版的《稅務籌劃》總結的四性中沒有包括 “ 目的性 ” 。 ② 、在《財務管理新領域》中則強調納稅籌劃的目的不唯一的或者是不特定的，而是更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 15 給出了納稅籌劃的 “ 一組目標 ” ：直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風險；確保自身利益不 受無理、非法侵犯以維護主體合法權益；根據(jù)主體的實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟效益。而在《稅務代理實務》中則是把納稅籌劃作為專門化的職業(yè)和行業(yè)，而從從業(yè)人員和從業(yè)機構兩方面來介紹納稅籌劃的專業(yè)性特點。納稅義務人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關的其他法規(guī)?！蛾P于稅務籌劃》中提出了稅務籌劃的成本性特性，并將稅務籌劃的成本歸納為資金成本、時間成本、 機會成本。 一、對納稅籌劃目標的必要認識 納稅籌劃目標的重要性 納稅籌劃目標與納稅籌劃基本特性中的 “目的性 ”息息相關，每一個納稅 籌劃方案都應該有著明確的目標。 這決定了納稅籌劃目標在企業(yè)財務目標中的從屬地位，所以蓋地先生說： “現(xiàn)代的稅務籌劃應服從企業(yè)的財務目標 ”，同時他又說： “…… 而企業(yè)財務目標也是人言言殊。 （二）、降低納稅成本。 那么 “涉稅零風險 ”則是指： “納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，因此不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。 補充說明一下，延遲納稅（納稅最晚）既是納稅籌劃的目標之一，也是納稅籌劃的手段之一。具體來說： 如何 設定納稅籌劃目標才算是服從財務目標呢？：符合或者不違背。 更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng)