【正文】 總收益，這就要求他的整體稅負(fù)最低。只有照顧到以上三個方面才可能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。 ” 雖然這個定義抽象的描述為 “ 以爭取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化 ” ，但是已經(jīng)給了我們一個廣闊的 “ 籌劃空間 ” 而不是局限于直接的 “ 節(jié)稅 ” 、 “ 避稅 ” 。 ” 雖然這一類納稅籌劃理念已經(jīng)將納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理整體中的一個組成部分，但這種籌劃仍然是以節(jié)稅為主要目標(biāo)的籌劃，強(qiáng)調(diào)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的預(yù)先 籌劃的目的或者目標(biāo)仍是為了： “ 合法的少納稅 ” 、 “ 達(dá)到盡量少繳納所得稅 ” 。 ” 還有美國南加州大學(xué) W但隨著時間的推移 ,人們意識到 ,納稅籌劃不應(yīng)是稅務(wù)專家單方面的活動 ,或者說單純稅務(wù)專家的工作已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營活動的需要，因為企業(yè)經(jīng)營活動本身要求把納稅籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理活動以至于企業(yè)的整個戰(zhàn)略部署協(xié)調(diào)起來 ,融合起來 ,以使其成為整個企業(yè)的財務(wù)管理活動的一部分。另一方面，避稅的研究，可以推進(jìn)稅法完善。說明當(dāng)時避稅與反避稅已是很普遍的行為，當(dāng)然他是不能與現(xiàn)代避稅同日而語的。人民日報社出版的《會計管理與納稅實(shí)務(wù)》一書中在談到納稅籌劃與節(jié)稅的關(guān)系時說 “ 納稅籌劃在理論研究和實(shí)踐上幾乎等同于節(jié)稅 ?? 值得注意的是，我國在實(shí)踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的。也就是說把納稅籌劃作為總稱（ Tax planning），而進(jìn)一步分為節(jié)稅（ Tax saving）和避稅（ Tax Avoidance）。 實(shí)務(wù) 習(xí)題 》第二版 493頁）。 這種理念的最權(quán)威也是最有代表性的表達(dá)是荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（ LBFD）《國際稅收詞匯》，它是這樣下定義的： “ 稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。而分歧或者說差別主要在于對目的性的表述，也就是對納稅籌劃目的的認(rèn)識。 眾多的定義在基本函蓋了上述三性或四性外，對納稅籌劃的詮釋各有側(cè)重，不同的側(cè)重點(diǎn)實(shí)際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念 。因此，就字面意思看納稅籌劃本身還是應(yīng)該包括籌劃（ planning）和節(jié)?。?saving） 兩個方面。 本電子讀物僅限于專業(yè)人士研究、學(xué)習(xí)參考之用，請勿應(yīng)用于任何商業(yè)用途，請勿因任何原由引起的版權(quán)糾紛本網(wǎng)站不承擔(dān)任何責(zé)任。 注：如您需要未進(jìn)行編輯限制的本資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)下載： 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 3 目錄 第一部分 概念辨析 從概念變化看納稅籌劃理念的變遷 對“稅務(wù)籌劃”中文稱謂的淺略辨析 對納稅籌劃特性的比較和分析 納稅籌劃目標(biāo)探析 稅收籌劃的基本內(nèi)容及其分類 第二部分 基本理論 稅收籌劃的基本理論問題 論稅收籌劃的形成機(jī)制與實(shí)現(xiàn)手段 企業(yè)稅務(wù)籌劃若干問題探微 稅收籌劃的成因、實(shí)施途徑與原則 稅收籌劃的形成機(jī)制分析 稅收籌劃的理論界定與實(shí)踐方法 稅收籌劃的三個理論問題探討 稅收籌劃的理論探討及實(shí)踐應(yīng)用 第三部分 新銳觀點(diǎn) 從稅務(wù)籌劃到納稅管理 讀《稅收籌劃》之聯(lián)想 經(jīng)濟(jì)全球化下稅收籌劃的新趨勢 稅收籌劃的風(fēng)險分析 稅收籌劃的風(fēng)險與 防范 稅收籌劃的風(fēng)險與控制 稅收籌劃的新境界 —— 反映情況 爭取政策支持 稅收籌劃 —— 低稅高效的理財方式 第四部分 籌劃策略 國外企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本方法 納稅籌劃的九大技術(shù) 企業(yè)該怎樣進(jìn)行稅收籌劃 企業(yè)稅收籌劃策略 談涉稅合同與納稅籌劃 淺議企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 4 第五部分 財稅相關(guān) 企業(yè)財務(wù)目標(biāo)與稅收籌劃 納稅籌劃與財務(wù)管理相關(guān)性分析 財務(wù)管理新領(lǐng)域 —— 稅務(wù)籌劃 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 5 第一部分 概念辨析 從概念變化看納稅籌劃理念的 變遷 引言：本文擬通過探析納稅籌劃概念的分類辨析納稅籌劃的不同理念，并進(jìn)一步探索納稅籌劃理念對經(jīng)濟(jì)活動和日常生活中的影響。 但目前學(xué)術(shù)界沒有一個對納稅籌劃概念的統(tǒng)一定義。隨著歷史和實(shí)踐的發(fā)展，納稅籌劃理念的這種變遷從來就沒有停止 ,而且也還要一直的發(fā)展下去。而對納稅籌劃目的的認(rèn)識的不同正好反映了納稅籌劃的理念差異。 ” 蓋地主編《稅務(wù)會計 — 理論 對于節(jié)稅的合法性，在 1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對 “ 稅務(wù)局長訴溫思特大公 ” 一案，作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明： “ 任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。 案例 但無論是節(jié)稅還是避稅，都與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。 ” 一般來說，節(jié)稅的概念比較容易為人們所接受，而避稅的概念很長時間里不為人們所廣泛接受，因為在中國人的傳統(tǒng)觀念里規(guī)避法律是不應(yīng)該的，特別是對稅收這種關(guān)系到國計民生的事情上，少不 注意便會被認(rèn)為是在教人 “ 偷漏稅 ” ，所以中國的專家在研究討論避稅的時候多是研究國際避稅問題。 ” 如果我們到現(xiàn)在還不能正視避稅問題就很不應(yīng)該了，研究避稅問題和鉆營偷稅漏稅是完全不能等同視之的。避稅作為一種納稅籌劃手段，仍是不可否認(rèn)的存在于稅務(wù)活動當(dāng)中。 例如印度稅務(wù)專家 EB我們似乎可以理解為：在這些定義、概念中有一個隱含的當(dāng)然前提，就是稅負(fù)的減輕必然的意味著納稅經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益的最大化？但這并不是顯然成立的。 在這里，傳統(tǒng)的納稅籌劃的三性也有所改變，而是將納稅籌劃的基本特點(diǎn)表述為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。 ”我們感受到的是一個比較新穎的納稅籌劃理念。在考慮整體整體稅負(fù)的同時還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長遠(yuǎn)看，資本回 收率能增長，還是可取的。 從前文表述來看，納稅籌劃中籌劃（ planning）的成分應(yīng)該遠(yuǎn)超過節(jié)省（ saving）的成分，這也代表了目前納稅籌劃理念較先進(jìn)的領(lǐng)域。 同時我們還有理由期待在納稅籌劃理念發(fā)展過程中，節(jié)稅和避稅等納稅籌劃技術(shù)手段的延伸和發(fā)展，也就是說納稅籌劃的技術(shù)不應(yīng)再局限于傳統(tǒng)的節(jié)稅和避稅手段。因此，相對于一般的籌劃方法對具體業(yè)務(wù)的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實(shí)力，特別是對行業(yè)經(jīng)濟(jì)的深刻把握。 二是，專業(yè)化趨勢明顯。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。 ?? 從稅務(wù)籌劃的角度來看，企業(yè)這種通過主動申請而獲取特殊稅收政策的做法，在本質(zhì)上仍屬于稅務(wù)籌劃方法論的范疇。人們也會常談起喝酒、抽煙對國家稅 收貢獻(xiàn)很大，那么少喝白酒，啤酒，多喝些果酒，就可以少負(fù)擔(dān)些稅款。 [結(jié)語 ]:需要說明的是 ,因為納稅籌劃本身緊密的聯(lián)接著稅法安排和納稅行為 ,所以納稅籌劃與其他理論發(fā)展的一般規(guī)律不完全相同，納稅籌劃理念發(fā)展的不同階段，并不 會因為出現(xiàn)新的理念而完全取代原有的理念，而是新的理念是對原有理念的更高層次的充實(shí)，原有理念則仍舊在新的理念框架中發(fā)揮著不可替代的作用。實(shí)務(wù) 所以翻譯成 “籌劃 ”本身就賦予了它更多的主觀能動性的含義。而在不同的譯者因為不同的理念、不同的認(rèn)識以及站在不同的角度，采用了不同的中文稱謂。應(yīng)該包括后面的幾種稅務(wù)籌劃活動。具體體現(xiàn)在稅法制訂時對每一項稅法安排的籌劃。以20xx 年全國白酒行業(yè)的總產(chǎn)量 500萬噸計，僅僅增加每斤白酒 元的從量計征消費(fèi)稅，中央財政將多收入 50 億元。 納稅籌劃。對于規(guī)模較大難以轉(zhuǎn)產(chǎn)的企業(yè)，則需要考慮從其他途徑 來籌劃，包括在研究消費(fèi)彈性的基礎(chǔ)上提高價格，收購其他食用酒精等的生產(chǎn)企業(yè)以應(yīng)對取消抵扣政策的影響，以及考慮企業(yè)整體戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型或者產(chǎn)品系列轉(zhuǎn)型等。而且這種籌劃行為也是實(shí)際存在的。再比如稅法中很多地方規(guī)定 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后 ,可以減征或免征 **稅 。而且，征管籌劃還不應(yīng)該僅限于稅法有明確規(guī)定的范疇，而是稅收征管機(jī)關(guān)與征納稅有關(guān)的事務(wù)都可以籌劃的，只要初衷是為了保護(hù) 稅源、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益等，且不違反國家法律法規(guī)的規(guī)定。 [結(jié)語 ]雖然這些稱謂本身不會影響或改變稅務(wù)籌劃的實(shí)踐（筆者也不想從根本上動搖目前已經(jīng)形成的概念體系，但既然事實(shí)上已經(jīng)產(chǎn)生了這樣的局面，辨析也就不是完全沒有必要），但是，對這些稱謂的辨析和進(jìn)一步的深入思考，仍然有利于改進(jìn)籌劃理念，從而影響籌劃實(shí)踐。 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 13 一、部分文獻(xiàn)中所列舉的納稅籌劃特性 因為目前各文獻(xiàn)中對納稅籌劃的稱謂并不統(tǒng)一，包括稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅收籌劃等，本著 尊重原作的精神，本文在引用文獻(xiàn)時，盡可能采用原文稱謂，所以在文中可能出現(xiàn)以上稱謂參互出現(xiàn)的情況。 蓋地主編《稅務(wù)會計 — 理論 何鳴昊等編著的《企業(yè)稅收籌劃》（以下稱《企業(yè)稅收籌劃》）中提出 “ 稅收籌劃主要有四大特征，即合法性、超前性、目的性和綜合性 ” 。 中遠(yuǎn)網(wǎng)財?shù)禽d的 《企業(yè)稅負(fù)與稅收籌劃（一） — 企業(yè)稅負(fù)及其降低途徑》（以下稱《企業(yè)稅負(fù)及其降低途徑》）一文中將稅收籌劃的特征歸納為：合法性、籌劃性、綜合性、整體性、目的性、普遍性 6個特征。（對更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 14 比表格參見附件） 但是值得注意的是，蓋地先生在他總結(jié)的 7個特性中沒有提到 “ 籌劃性 ” ，潤博財稅顧問工作室出版的《稅務(wù)籌劃》總結(jié)的四性中沒有包括 “ 目的性 ” 。雖然全部 7個文獻(xiàn)中都羅列了合法性特性，但對合法性的表述卻不盡一致，大體可分為兩大類： ① 、納稅籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行?！镀髽I(yè)稅收籌劃》中也是只強(qiáng)調(diào)節(jié)稅，同時將避稅作為與納稅籌劃并行的方法略做介紹。 目的性，在列舉出納稅籌劃目的性特性的文獻(xiàn)中總體分為兩類表述： ① 、納稅籌劃的目的是既定的，主要是為了取得 “ 節(jié)稅 ” 等 “ 稅收利益 ” ，各個文獻(xiàn)中的表述略有不同，如《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中明確稅收籌劃的目的是 “ 取得 ‘ 節(jié)稅 39。 ② 、在《財務(wù)管理新領(lǐng)域》中則強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的目的不唯一的或者是不特定的，而是更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 15 給出了納稅籌劃的 “ 一組目標(biāo) ” ：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；確保自身利益不 受無理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益；根據(jù)主體的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。在它給出的納稅籌劃的定義中，有對納稅籌劃目標(biāo)的表述： “?? 選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動。隨著經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的發(fā)展，對納稅籌劃目的的詮釋必將會有新的發(fā)展。事實(shí)上，我們可以理解為 “ 超前性 ” 或者 “ 前瞻性 ” 是對籌劃性的修正，為什么要修正呢？筆者認(rèn)為這一方面是強(qiáng)調(diào)事前籌劃的重要性，區(qū)別經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后的取巧行為，另一方面是因為納稅籌劃本身稱為籌劃，其籌劃性不言而喻，單純作為一個特性來講，就并不十分必要。而在《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中則是把納稅籌劃作為專門化的職業(yè)和行業(yè)，而從從業(yè)人員和從業(yè)機(jī)構(gòu)兩方面來介紹納稅籌劃的專業(yè)性特點(diǎn)?！抖悇?wù)會計》中的說法是 “ 各個稅種規(guī)定的納稅人、納稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限（其實(shí)就是稅法要素 —— 筆者注）等，一般都有差別。世界上很多大公司都擁有自己的高級稅務(wù)專家，專門研究稅收籌劃。 整體性。納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃時，除了要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關(guān)的其他法規(guī)。這是《稅務(wù)會計》中列舉的納稅籌劃的特性之一，主要是說稅務(wù)籌劃要適應(yīng)稅務(wù)籌劃環(huán)境的變化而變化，包括稅法頒布、修訂、優(yōu)惠政策出臺以及宏觀經(jīng)濟(jì)政治形 勢發(fā)生變化等，都會影響到稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)。說它是挑戰(zhàn)是因為研究和發(fā)現(xiàn)機(jī)遇是有極大難度的。一般地，在稅負(fù)最輕時，企業(yè)稅后利更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 17 潤能達(dá)到最大；但情況并不總是如此?！蛾P(guān)于稅務(wù)籌劃》中提出了稅務(wù)籌劃的成本性特性，并將稅務(wù)籌劃的成本歸納為資金成本、時間成本、 機(jī)會成本。 1多維性，《財務(wù)管理新天地》中列舉了稅務(wù)籌劃 “ 籌劃過程的多