【正文】 籌劃理念的變遷 對“稅務(wù)籌劃”中文稱謂的淺略辨析 對納稅籌劃特性的比較和分析 納稅籌劃目標(biāo)探析 稅收籌劃的基本內(nèi)容及其分類 第二部分 基本理論 稅收籌劃的基本理論問題 論稅收籌劃的形成機制與實現(xiàn)手段 企業(yè)稅務(wù)籌劃若干問題探微 稅收籌劃的成因、實施途徑與原則 稅收籌劃的形成機制分析 稅收籌劃的理論界定與實踐方法 稅收籌劃的三個理論問題探討 稅收籌劃的理論探討及實踐應(yīng)用 第三部分 新銳觀點 從稅務(wù)籌劃到納稅管理 讀《稅收籌劃》之聯(lián)想 經(jīng)濟全球化下稅收籌劃的新趨勢 稅收籌劃的風(fēng)險分析 稅收籌劃的風(fēng)險與 防范 稅收籌劃的風(fēng)險與控制 稅收籌劃的新境界 —— 反映情況 爭取政策支持 稅收籌劃 —— 低稅高效的理財方式 第四部分 籌劃策略 國外企業(yè)進行稅收籌劃的基本方法 納稅籌劃的九大技術(shù) 企業(yè)該怎樣進行稅收籌劃 企業(yè)稅收籌劃策略 談涉稅合同與納稅籌劃 淺議企業(yè)集團稅收籌劃 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 4 第五部分 財稅相關(guān) 企業(yè)財務(wù)目標(biāo)與稅收籌劃 納稅籌劃與財務(wù)管理相關(guān)性分析 財務(wù)管理新領(lǐng)域 —— 稅務(wù)籌劃 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 5 第一部分 概念辨析 從概念變化看納稅籌劃理念的 變遷 引言：本文擬通過探析納稅籌劃概念的分類辨析納稅籌劃的不同理念，并進一步探索納稅籌劃理念對經(jīng)濟活動和日常生活中的影響。隨著歷史和實踐的發(fā)展，納稅籌劃理念的這種變遷從來就沒有停止 ,而且也還要一直的發(fā)展下去。 ” 蓋地主編《稅務(wù)會計 — 理論 案例 ” 一般來說，節(jié)稅的概念比較容易為人們所接受，而避稅的概念很長時間里不為人們所廣泛接受，因為在中國人的傳統(tǒng)觀念里規(guī)避法律是不應(yīng)該的，特別是對稅收這種關(guān)系到國計民生的事情上，少不 注意便會被認為是在教人 “ 偷漏稅 ” ，所以中國的專家在研究討論避稅的時候多是研究國際避稅問題。避稅作為一種納稅籌劃手段，仍是不可否認的存在于稅務(wù)活動當(dāng)中。B 在這里，傳統(tǒng)的納稅籌劃的三性也有所改變，而是將納稅籌劃的基本特點表述為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。在考慮整體整體稅負的同時還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負也提高了，但從長遠看，資本回 收率能增長，還是可取的。 同時我們還有理由期待在納稅籌劃理念發(fā)展過程中，節(jié)稅和避稅等納稅籌劃技術(shù)手段的延伸和發(fā)展，也就是說納稅籌劃的技術(shù)不應(yīng)再局限于傳統(tǒng)的節(jié)稅和避稅手段。 二是，專業(yè)化趨勢明顯。 ?? 從稅務(wù)籌劃的角度來看，企業(yè)這種通過主動申請而獲取特殊稅收政策的做法，在本質(zhì)上仍屬于稅務(wù)籌劃方法論的范疇。 [結(jié)語 ]:需要說明的是 ,因為納稅籌劃本身緊密的聯(lián)接著稅法安排和納稅行為 ,所以納稅籌劃與其他理論發(fā)展的一般規(guī)律不完全相同，納稅籌劃理念發(fā)展的不同階段，并不 會因為出現(xiàn)新的理念而完全取代原有的理念，而是新的理念是對原有理念的更高層次的充實，原有理念則仍舊在新的理念框架中發(fā)揮著不可替代的作用。所以翻譯成 “籌劃 ”本身就賦予了它更多的主觀能動性的含義。應(yīng)該包括后面的幾種稅務(wù)籌劃活動。以20xx 年全國白酒行業(yè)的總產(chǎn)量 500萬噸計，僅僅增加每斤白酒 元的從量計征消費稅，中央財政將多收入 50 億元。對于規(guī)模較大難以轉(zhuǎn)產(chǎn)的企業(yè)，則需要考慮從其他途徑 來籌劃，包括在研究消費彈性的基礎(chǔ)上提高價格，收購其他食用酒精等的生產(chǎn)企業(yè)以應(yīng)對取消抵扣政策的影響，以及考慮企業(yè)整體戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型或者產(chǎn)品系列轉(zhuǎn)型等。再比如稅法中很多地方規(guī)定 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后 ,可以減征或免征 **稅 。 [結(jié)語 ]雖然這些稱謂本身不會影響或改變稅務(wù)籌劃的實踐（筆者也不想從根本上動搖目前已經(jīng)形成的概念體系，但既然事實上已經(jīng)產(chǎn)生了這樣的局面，辨析也就不是完全沒有必要），但是，對這些稱謂的辨析和進一步的深入思考，仍然有利于改進籌劃理念，從而影響籌劃實踐。 蓋地主編《稅務(wù)會計 — 理論 中遠網(wǎng)財?shù)禽d的 《企業(yè)稅負與稅收籌劃（一） — 企業(yè)稅負及其降低途徑》（以下稱《企業(yè)稅負及其降低途徑》）一文中將稅收籌劃的特征歸納為：合法性、籌劃性、綜合性、整體性、目的性、普遍性 6個特征。雖然全部 7個文獻中都羅列了合法性特性，但對合法性的表述卻不盡一致，大體可分為兩大類： ① 、納稅籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行。 目的性，在列舉出納稅籌劃目的性特性的文獻中總體分為兩類表述： ① 、納稅籌劃的目的是既定的，主要是為了取得 “ 節(jié)稅 ” 等 “ 稅收利益 ” ，各個文獻中的表述略有不同，如《稅務(wù)代理實務(wù)》中明確稅收籌劃的目的是 “ 取得 ‘ 節(jié)稅 39。在它給出的納稅籌劃的定義中，有對納稅籌劃目標(biāo)的表述： “?? 選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭取稅收經(jīng)濟利益最大化的籌劃活動。事實上，我們可以理解為 “ 超前性 ” 或者 “ 前瞻性 ” 是對籌劃性的修正，為什么要修正呢？筆者認為這一方面是強調(diào)事前籌劃的重要性，區(qū)別經(jīng)濟行為發(fā)生后的取巧行為，另一方面是因為納稅籌劃本身稱為籌劃，其籌劃性不言而喻，單純作為一個特性來講，就并不十分必要。《稅務(wù)會計》中的說法是 “ 各個稅種規(guī)定的納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限（其實就是稅法要素 —— 筆者注）等，一般都有差別。 整體性。這是《稅務(wù)會計》中列舉的納稅籌劃的特性之一，主要是說稅務(wù)籌劃要適應(yīng)稅務(wù)籌劃環(huán)境的變化而變化，包括稅法頒布、修訂、優(yōu)惠政策出臺以及宏觀經(jīng)濟政治形 勢發(fā)生變化等，都會影響到稅務(wù)籌劃實務(wù)。一般地，在稅負最輕時，企業(yè)稅后利更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 17 潤能達到最大；但情況并不總是如此。 1多維性，《財務(wù)管理新天地》中列舉了稅務(wù)籌劃 “ 籌劃過程的多維性 ” 特點。 [結(jié)語 ]對納稅籌劃特性的發(fā)展和闡釋是一個沒有止境的事業(yè)，只要有納稅籌劃存在，納稅籌劃的理念就會發(fā)展更新，對納稅籌劃特性的認識也會發(fā)生變化，所以，無論是介紹還是分析、比較，都是為了更好的認識和理解納稅籌劃的 理念，從而指導(dǎo)我們在實踐中的行為和思維。對于它的重要性，蓋地先生在《稅務(wù)會計》一書中做了如下闡述： “要為稅務(wù)籌劃定義，必須先明確稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，目標(biāo)不同，對稅務(wù)籌劃的理解也不相同。 階段性目標(biāo)本身也是行為的目標(biāo)，只是它不是行為人行為的最終的目標(biāo)，但它肯定（一般必須）是一個相對獨立的行為單元的目標(biāo)，在一個大的行為體系中，一般會包含若干個行為單元，而這些行為單元的目標(biāo)是實現(xiàn)整個行為體系的 目標(biāo)所不可缺少的，這些階段性目標(biāo)是實現(xiàn)最終目標(biāo)的必要前提。而基于前面的討論，這些目標(biāo)的實現(xiàn)不能僅僅依靠納稅籌劃來實現(xiàn)，而更客觀和現(xiàn)實的期望是部分的實現(xiàn)，也就是說，納稅籌劃目標(biāo)可以作為這些目標(biāo)的階段性目標(biāo)。修正的主要內(nèi)容包括對減輕稅負內(nèi)涵的豐富化和提出一系列其他目標(biāo)（參見后文）。 筆者認為， “降低納稅成本 ”實際也可以劃歸 “節(jié)稅 ”范疇，只是節(jié)省的稅負包括與納稅有關(guān)的成本費用。具體為： 經(jīng)濟風(fēng)險，是指納稅人 ① 因為對稅法缺乏足夠了解或理解、對自身權(quán)利缺乏足夠了解，以及 ② 征管機關(guān)濫用職權(quán)，強行征收超過實際應(yīng)負擔(dān)的稅負和 ③ 管理當(dāng)局主觀方面的誤更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 21 差而致使自身負擔(dān)了超過實際應(yīng)該負擔(dān)的稅負的風(fēng)險。另一方面，因為企業(yè)自身核算規(guī)范，納稅合規(guī)及時，那么可以取得稅務(wù)機關(guān)的信任，對其所進行的籌劃容易取得諒解和信賴，常常會減化審查程序。當(dāng)然，納稅人把規(guī)范核算作為手段來看待時，具有更大的主觀能動性。 但是，這一目標(biāo)本身又把納稅籌劃導(dǎo)引向了一個必須面對現(xiàn)實的境地，結(jié)合前面的論述，納稅籌劃不是企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，而是中間目標(biāo)或者說階段性目標(biāo)，納稅籌劃活動必須服從于企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)。 （七）、幫助納稅人實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。 另外，納稅籌劃固然具有超前性特點，但是，在制定財務(wù)目標(biāo)時，往往不能把納稅籌劃收益計算在內(nèi)，因為很多設(shè)想中的方案最終能否得以實現(xiàn)是帶有不確定性的。如果一個方案能實現(xiàn)其中的一個或幾個目標(biāo)但卻嚴(yán)重背離其他目標(biāo)的話，就要分析背離的損失與實現(xiàn)的收益對比情況，如果綜合之下，仍有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營總 目標(biāo)的話，方案仍有實施價值。 “稅收籌劃 ”這一概念，為社會關(guān)注和被法律所認可，從時間上可以追溯到 20 世紀(jì) 30 年代。 稅收籌劃從廣義上來說，應(yīng)包括征稅者和納稅者雙方面的籌劃工作。 節(jié)稅籌劃是在遵守稅法的前提下進行的，而且節(jié)稅活動的開展并不違背稅法精神，相反，節(jié)稅是順應(yīng)國家政策，受國家稅收優(yōu)惠政策的引 導(dǎo)，是國家所提倡和鼓勵的行為。其次，稅收籌劃是一項綜合性籌劃行為，由于納稅人同時涉及多個稅種，而稅種之間又存在相互牽制和稅負此消彼長的作用。征納關(guān)系是稅收基本關(guān)系，法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。這在客觀上提供了對納稅事先作出籌劃的可能性。因為一種稅少納了，另一種稅有可能要多繳，整體稅負不一定減輕。 （三）從稅收籌劃的區(qū)域看 稅收籌劃包括國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。 ” 這種觀念，正逐漸被中國的政府和企業(yè)所接受。在西方的大公司里，一般都設(shè)立了稅收籌劃的專門機構(gòu)，它的稅收籌劃更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 28 人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，但法律無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項經(jīng)濟行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方法供選用時，就存 在稅收籌劃的可能。稅收籌劃在我國還是一個新鮮事物，但其中也蘊藏著重要的商機，已經(jīng)有眾多的大型企業(yè)在尋找專家、學(xué)者進行稅收籌劃，學(xué)界也開始有越來越多的學(xué)者對稅收籌劃的基本理論問題和基本實踐問題予以探討。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，這些理論問題是無法包容在一篇文章中的。 國際稅收籌劃是指跨國納稅主體經(jīng)濟活動涉及別國或多國時，用合法合理的經(jīng)過周密安排來更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 27 達到減輕稅收負擔(dān)的目的。進行投資、經(jīng)營、決策時，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達到總體收益最大化的目的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。不過在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人作出選擇低稅負的決策，是無可非議的，征稅人不應(yīng)當(dāng)加以反對。 （四）只有合法籌劃，才能獲得法律的保護 稅收籌劃所提供的納稅方案，必須與稅法立法精神相符，一旦稅收籌劃含有的與稅法立法精神相悖的避稅、逃稅行為被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為的成立，則避稅者將被根據(jù)反避稅法規(guī)追繳稅 款；依《稅收征管法》等有關(guān)法規(guī)，逃稅者除被追繳稅款，加收滯納金外，還將被給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。把稅收籌劃主體界定為納稅人，有利于明確稅收籌劃的目標(biāo)，并把其納稅一般經(jīng)濟活動范疇加以認識和管理，稅收籌劃的目標(biāo)主要是追求稅后利益最大 化，比較單純，而征管籌劃的目標(biāo)則具有多面性的一面，研究和管理起來有一定難度。但征稅者如何從立法、征管上細致籌劃安排，對于組織稅收收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟也是非常必要的。為了保證從這些安排中謀到利益 …… 不能強迫他多繳稅 ”。越來越多的人和企業(yè)都認識到，納稅籌劃活動作為企業(yè)財務(wù)活動的一部分，對企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)以至于企業(yè)整體戰(zhàn)略都具有相當(dāng)重要的意義，對納稅籌劃目標(biāo)的探索和認識也是把企業(yè)財務(wù)活動推向更高境界的過程。因此，納稅籌劃在財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)過程中的作用帶有很大的或然性。蓋地先生所說的 “現(xiàn)代的稅務(wù)籌劃應(yīng)服從企業(yè)的財務(wù)目標(biāo) ”，并指出企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)不是唯一的，而是一組目標(biāo)。 但有時成功的納稅籌劃方案帶給企業(yè)的僅僅是稅負的節(jié)省，卻嚴(yán)重影響了企業(yè)的其他經(jīng)營行為，導(dǎo)致企業(yè)總的財務(wù)目標(biāo)無法實現(xiàn)的話，這樣的籌劃方案是不能實施的。納稅籌劃所追求的 “獲得資金時間價值 ”目標(biāo)主要是通過延遲納稅來實現(xiàn)的。這些都會降低企業(yè)的納稅籌劃成本以及納稅成本。 心理風(fēng)險，因?qū)ι娑悩I(yè)務(wù)缺乏足夠的了解和理解，對實際承擔(dān)的稅負的疑慮或者憂慮而造成心理負擔(dān)增加的風(fēng)險。 但是，這里有一個小小的問題，就是文獻中列舉的節(jié)省有些已經(jīng)不是 “籌稅 ”，還有一些在現(xiàn)實中也不符合納稅籌劃的 “超前性 ”特性，但作為廣義的納稅籌劃來看待，都是