【正文】 潤博財稅網(wǎng) 中中 國國 稅稅 務(wù)務(wù) 經(jīng)經(jīng) 理理 系系 列列 之之 籌籌 劃劃 理理 論論 精精 粹粹 (一一 ) 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 2 聲明： 本資料所登文章均來源于網(wǎng)絡(luò)，文章版權(quán)及其他所有權(quán)利均為原作者擁有，本讀物并不擁有所選用文章的任何權(quán)利，如侵犯了您的權(quán)利，請與潤博財稅網(wǎng)聯(lián)系，我們會及時刪除您所主張權(quán)利的文章。 本電子讀物僅限于專業(yè)人士研究、學(xué)習(xí)參考之用，請勿應(yīng)用于任何商業(yè)用途，請勿因任何原由引起的版權(quán)糾紛本網(wǎng)站不承擔(dān)任何責(zé)任。 注：如您需要未進行編輯限制的本資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)下載： 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 3 目錄 第一部分 概念辨析 從概念變化看納稅籌劃理念的變遷 對“稅務(wù)籌劃”中文稱謂的淺略辨析 對納稅籌劃特性的比較和分析 納稅籌劃目標(biāo)探析 稅收籌劃的基本內(nèi)容及其分類 第二部分 基本理論 稅收籌劃的基本理論問題 論稅收籌劃的形成機制與實現(xiàn)手段 企業(yè)稅務(wù)籌劃若干問題探微 稅收籌劃的成因、實施途徑與原則 稅收籌劃的形成機制分析 稅收籌劃的理論界定與實踐方法 稅收籌劃的三個理論問題探討 稅收籌劃的理論探討及實踐應(yīng)用 第三部分 新銳觀點 從稅務(wù)籌劃到納稅管理 讀《稅收籌劃》之聯(lián)想 經(jīng)濟全球化下稅收籌劃的新趨勢 稅收籌劃的風(fēng)險分析 稅收籌劃的風(fēng)險與 防范 稅收籌劃的風(fēng)險與控制 稅收籌劃的新境界 —— 反映情況 爭取政策支持 稅收籌劃 —— 低稅高效的理財方式 第四部分 籌劃策略 國外企業(yè)進行稅收籌劃的基本方法 納稅籌劃的九大技術(shù) 企業(yè)該怎樣進行稅收籌劃 企業(yè)稅收籌劃策略 談涉稅合同與納稅籌劃 淺議企業(yè)集團稅收籌劃 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 4 第五部分 財稅相關(guān) 企業(yè)財務(wù)目標(biāo)與稅收籌劃 納稅籌劃與財務(wù)管理相關(guān)性分析 財務(wù)管理新領(lǐng)域 —— 稅務(wù)籌劃 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 5 第一部分 概念辨析 從概念變化看納稅籌劃理念的 變遷 引言：本文擬通過探析納稅籌劃概念的分類辨析納稅籌劃的不同理念，并進一步探索納稅籌劃理念對經(jīng)濟活動和日常生活中的影響。 一、現(xiàn)狀 “ 納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為 Tax planning或 Tax saving” 按照英文原意， planning偏重于 “ 計劃 ” 、 “ 設(shè)計 ” 、 “ 方案 ” 、 “ 打算 ” 等； saving偏重于 “ 節(jié)約 ” 、 “ 節(jié)儉 ” 。所以中文翻譯成 “ 籌劃 ” 本身就賦予了它更多的主觀能動性的含義。因此，就字面意思看納稅籌劃本身還是應(yīng)該包括籌劃（ planning）和節(jié)?。?saving） 兩個方面。 但目前學(xué)術(shù)界沒有一個對納稅籌劃概念的統(tǒng)一定義。各種對納稅籌劃的描述性定義都略有側(cè)重點，但基本的含義都至少包括三個方面，通常也稱為納稅籌劃的 “ 三性 ” ：合法性（合法或者不違法）、籌劃性（事前的計劃安排）、目的性（節(jié)稅、避稅、取得稅收利益等）。還有向四性發(fā)展的趨勢，增加了 “ 專業(yè)性 ” （或者其他），表明納稅籌劃正在發(fā)展成為一個專門的學(xué)科以及納稅籌劃正在發(fā)展成為一個專門的行業(yè)。 眾多的定義在基本函蓋了上述三性或四性外，對納稅籌劃的詮釋各有側(cè)重，不同的側(cè)重點實際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念 。隨著歷史和實踐的發(fā)展，納稅籌劃理念的這種變遷從來就沒有停止 ,而且也還要一直的發(fā)展下去。這種理念的發(fā)展變遷，一方面是理論研究的發(fā)展，另一方面是納稅籌劃實踐本身的發(fā)展，更重要的是這代表著納稅籌劃從理論向?qū)嵺`發(fā)展過程中理論自身被發(fā)展被充實的過程。 二、代表性概念辨析 把眾多的納稅籌劃定義作一下比較，可以發(fā)現(xiàn)，其對三性的中前兩性的描述基本是一致的，就是合法性（不違法）及籌劃性。而分歧或者說差別主要在于對目的性的表述，也就是對納稅籌劃目的的認(rèn)識。而對納稅籌劃目的的認(rèn)識的不同正好反映了納稅籌劃的理念差異。按照對納稅籌劃目的和納稅籌劃在企業(yè)活動中的地位區(qū)別不同的籌劃理念，將目前代表性的定義分為如下幾種類型： 強調(diào)節(jié)稅 (和避稅 )為主的籌劃理念 這是納稅第一種有代表性的籌劃理念，也是對最基本的納稅籌劃目標(biāo)的表述。也是納更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 6 稅籌劃作為一種新興事物出現(xiàn)的最初動機所在。 這種理念的最權(quán)威也是最有代表性的表達是荷蘭國際財政文獻局（ LBFD）《國際稅收詞匯》，它是這樣下定義的： “ 稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。 ” 蓋地主編《稅務(wù)會計 — 理論 實務(wù) 案例 習(xí)題 》第二版 493頁）。 對于節(jié)稅的合法性，在 1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對 “ 稅務(wù)局長訴溫思特大公 ” 一案，作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明： “ 任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益 ?? 不能強迫他多繳稅。 ” （蓋地主編《稅務(wù)會計 — 理論 實務(wù) 案例 習(xí)題》第二版 494頁）。 在這種理念指導(dǎo)下，納稅籌劃理論和實踐都強調(diào)以 “ 節(jié)減稅負(fù) ” 為主要目的，包括 “ 節(jié)稅 ” 和 “ 避稅 ” 兩個方面。也就是說把納稅籌劃作為總稱（ Tax planning），而進一步分為節(jié)稅（ Tax saving）和避稅（ Tax Avoidance）。但無論是節(jié)稅還是避稅，都與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。 目前。在我國納稅籌劃實際上主要是指 “ 節(jié)稅 ” 。人民日報社出版的《會計管理與納稅實務(wù)》一書中在談到納稅籌劃與節(jié)稅的關(guān)系時說 “ 納稅籌劃在理論研究和實踐上幾乎等同于節(jié)稅 ?? 值得注意的是，我國在實踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的。 ” 一般來說，節(jié)稅的概念比較容易為人們所接受，而避稅的概念很長時間里不為人們所廣泛接受，因為在中國人的傳統(tǒng)觀念里規(guī)避法律是不應(yīng)該的，特別是對稅收這種關(guān)系到國計民生的事情上，少不 注意便會被認(rèn)為是在教人 “ 偷漏稅 ” ，所以中國的專家在研究討論避稅的時候多是研究國際避稅問題。但是避稅行為并不因此而消亡，蓋地先生的《稅務(wù)會計》一書中就說到： “ 可以說，自從有了稅收，就有了避稅。我國唐代詩人杜荀卿的詩中曾有 ‘ 任是深山更深處，也應(yīng)無計避征搖 39。，說明當(dāng)時避稅與反避稅已是很普遍的行為，當(dāng)然他是不能與現(xiàn)代避稅同日而語的。 ” 如果我們到現(xiàn)在還不能正視避稅問題就很不應(yīng)該了，研究避稅問題和鉆營偷稅漏稅是完全不能等同視之的。雖然避稅有可能違背稅法主旨，但目前世界各國都已經(jīng)認(rèn)可稅收是納稅人的一種負(fù)擔(dān)，雖然是應(yīng)盡的義 務(wù)，但他有權(quán)利在稅法安排的框架內(nèi)選擇對自己有利的納稅模式。而且，稅法制定在先，納稅人沒有承擔(dān)因稅法疏漏洞而造成稅收流失的責(zé)任。另一方面，避稅的研究，可以推進稅法完善。避稅作為一種納稅籌劃手段，仍是不可否認(rèn)的存在于稅務(wù)活動當(dāng)中。 所以，無論是節(jié)稅還是避稅，都是納稅籌劃的目標(biāo)，或者說是納稅籌劃的手段，也是納稅籌劃作為一個學(xué)科和一項實踐活動所必須認(rèn)真面對和深入研究的。 強調(diào)納稅籌劃為企業(yè)經(jīng)營管理組成部分的觀念 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 7 納稅籌劃作為一種實踐活動，最初是納稅人主觀能動性的體現(xiàn)，所以從事納稅籌劃理論 研究的稅務(wù)專家主要是為企業(yè)納稅人服務(wù)的，而在這種情況下，因為一般企業(yè)對稅法的陌生以及稅法本身的嚴(yán)厲性，所以納稅籌劃的理論研究和對實踐活動的知道還主要是少數(shù)專家的事務(wù)。但隨著時間的推移 ,人們意識到 ,納稅籌劃不應(yīng)是稅務(wù)專家單方面的活動 ,或者說單純稅務(wù)專家的工作已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營活動的需要，因為企業(yè)經(jīng)營活動本身要求把納稅籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理活動以至于企業(yè)的整個戰(zhàn)略部署協(xié)調(diào)起來 ,融合起來 ,以使其成為整個企業(yè)的財務(wù)管理活動的一部分。 例如印度稅務(wù)專家 EA 史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊》中說道： “ 稅 收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分 ?? 稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅。 ” 還有美國南加州大學(xué) WB 梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學(xué)》中說： “ 在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采取租用還是購入的方式 ,以及交易的時間。 ” 雖然這一類納稅籌劃理念已經(jīng)將納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理整體中的一個組成部分，但這種籌劃仍然是以節(jié)稅為主要目標(biāo)的籌劃，強調(diào)對企業(yè)經(jīng)濟行為的預(yù)先 籌劃的目的或者目標(biāo)仍是為了： “ 合法的少納稅 ” 、 “ 達到盡量少繳納所得稅 ” 。我們似乎可以理解為：在這些定義、概念中有一個隱含的當(dāng)然前提，就是稅負(fù)的減輕必然的意味著納稅經(jīng)濟主體的經(jīng)濟利益的最大化？但這并不是顯然成立的。 強調(diào)新的籌劃目標(biāo)的籌劃理念 當(dāng)納稅籌劃進一步發(fā)展之后，新的納稅籌劃理念也隨著出現(xiàn)，這就是：納稅籌劃目的不單純以節(jié)稅（節(jié)稅和避稅）為籌劃的最終目標(biāo)，而是進一步與企業(yè)經(jīng)營活動融合后，將納稅籌劃作為一種手段為企業(yè)納入整個企業(yè)經(jīng)營活動之中，或者融入到企業(yè)經(jīng)營活動當(dāng)中，為經(jīng)營活動的總的目 標(biāo)服務(wù)。 例如《稅務(wù)籌劃》（電子版）（ 20xx年第 1期）中的 “ 籌劃理論 ” 對納稅籌劃相對較為完善的定義是 “ 稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭取稅收經(jīng)濟利益最大化的籌劃活動。 ” 雖然這個定義抽象的描述為 “ 以爭取稅收經(jīng)濟利益最大化 ” ，但是已經(jīng)給了我們一個廣闊的 “ 籌劃空間 ” 而不是局限于直接的 “ 節(jié)稅 ” 、 “ 避稅 ” 。 在這里，傳統(tǒng)的納稅籌劃的三性也有所改變，而是將納稅籌劃的基本特點表述為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。也就是說這里弱化了 目的性，強調(diào)了整體性，補充了成本更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 8 性的特征。我們可以理解，弱化目的性是因為新的納稅籌劃理念下目的的表述無法一概而論，不如回避；而對于整體性，文章中表述為 “ 這里有三層含義：一、指稅務(wù)籌劃對企業(yè)的各種決策來說是牽一處而動全身；二、稅務(wù)籌劃需要多個部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。只有照顧到以上三個方面才可能實現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。 ”我們感受到的是一個比較新穎的納稅籌劃理念。 至于納稅籌劃目的，在國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心遍的 20xx年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)代理實 務(wù)》中，雖然同樣沒有給出相對權(quán)威或者先進的納稅籌劃概念，而仍然沿用了三性特點并強調(diào)納稅籌劃的目的是 “ 通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得 ‘ 節(jié)稅 39。的稅收利益 ” 。但是在解釋了籌劃 “ 三性 ” 特征之后，還做了如下補充： “ 稅收籌劃的目標(biāo)是獲得稅收利益，然而稅收籌劃不能只局限于個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)輕重，因為納稅人的經(jīng)營目標(biāo)是獲得最大總收益，這就要求他的整體稅負(fù)最低。在考慮整體整體稅負(fù)的同時還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長遠看，資本回 收率能增長，還是可取的。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，或許納稅并非最少。 ” 這意味著以新的籌劃目標(biāo)為標(biāo)志的新的籌劃理念實際已經(jīng)出現(xiàn)，并正在發(fā)展和發(fā)揚過程當(dāng)中。 期待納稅籌劃理念的進一步發(fā)展和變遷。 從前文表述來看，納稅籌劃中籌劃（ planning）的成分應(yīng)該遠超過節(jié)省（ saving）的成分，這也代表了目前納稅籌劃理念較先進的領(lǐng)域。也就是說籌劃不再限于單純的節(jié)稅，而是籌劃以納稅主體的總體收益最多為目標(biāo)。 所以在