【正文】 稅務(wù)風(fēng)險與籌劃 主講人 黃德漢 TEL:13808891880 02087302051 Email: 精選案例 1 A酒店有限責(zé)任公司位于廣州市區(qū)，2022年度設(shè)立，股權(quán)由 B私營投資管理有限公司（以下簡稱 B公司，適用所得稅稅率為 15％）、 C私營有限責(zé)任公司（以下簡稱 C公司）及李先生（持 20％的股份）三方持有，屬三星級賓館，一直微利經(jīng)營、但營業(yè)收入增長較快、 2022年度營業(yè)收入約 1億元人民幣，企業(yè)所得稅屬查賬征收方式，所得稅率為 33％ 2022年 10月因舉報先后被廣州市地稅稽查局五分局與廣州市國稅東區(qū)稽查分局 突襲 進(jìn)行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn) A酒店有限公司（以下簡稱 A酒店）以下涉稅事項存在問題： 1）從 A酒店有關(guān)營業(yè)記錄（非正式財務(wù)賬冊）發(fā)現(xiàn) 2022年 1月至 2022年 9月累計 460多萬元未開票收入沒有入賬也未申報相關(guān)稅費(fèi)。 2）購入大量餐飲用材料未能取得合法有效票據(jù)， 2022年 1月至 2022年 9月累計金額達(dá) 600多萬元。 3）累計約 5000萬元通過信用卡等銀行卡結(jié)賬的營業(yè)收入財務(wù)人員按扣除約 2％銀行手續(xù)費(fèi)后的差額確認(rèn)收入并以此作為基數(shù)申報相關(guān)稅費(fèi)。 4） 2022年 9月 C公司清算注銷（沒有履行真正的清算程序，所持股份已轉(zhuǎn)讓給 E公司）應(yīng)付 A酒店約 30萬元的款項未能清償， A酒店當(dāng)年直接作為壞賬損失沖減了 2022年度的應(yīng)納稅所得額。 5） A酒店的各股東在酒店的消費(fèi) 2022年度有約 50萬元、 2022年 1－ 9月約30萬元財務(wù)人員作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)入賬，并沖減了各股東的其他應(yīng)收款。 6） A酒店自 2022年度起按營業(yè)收入的 3％支付相關(guān)的管理費(fèi)給 B公司，至 2022年 9月已累計支付約700萬元。 7）從相關(guān)的營業(yè)記錄中核實 A酒店對外銷售的全部中秋月餠約200萬元申報繳納了營業(yè)稅。累計發(fā)給員工的月餠約 6萬元直接沖減應(yīng)付福利費(fèi)及相關(guān)的成本。 8） A酒店持有深圳某連鎖飲食有限公司（所得稅稅率為 15％） 23％的股份、 2022年度取得了 26萬元的現(xiàn)金股利，計入了投資收益，全部構(gòu)成了當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額并申報了所得稅。 9） B公司兩年來累計從 A酒店取得1300萬元的借款（免息），至2022年 9月分文未還。 10）酒店股東李先生 2022年 10月從酒店借走 10萬元至 2022年 9月尚未歸還。 10） 2022年 9月酒店柴油發(fā)電機(jī)因意外事故損壞一主要部件，更換該部件耗資 ，財務(wù)人員一次進(jìn)入當(dāng)年的營業(yè)費(fèi)用，發(fā)電機(jī)原購置成本 12萬元。 相關(guān)鏈接：酒店維修及制造業(yè)固定資產(chǎn)維修的處理 11）酒店累計臨時雇用服務(wù)員 90多名（經(jīng)查是 外包夜總會 的原因所致）從未申報過個人勞務(wù)的相關(guān)稅費(fèi)，涉稅金額約 20萬元。 12）從相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合約中發(fā)現(xiàn)酒店股東李先生 2022年 3月將所持 A酒店的股份 10％轉(zhuǎn)讓給 E公司實現(xiàn)約16萬元的增值未申報個人所得稅。 13）發(fā)現(xiàn)酒店有夜總會但未見按相關(guān)稅率申報相應(yīng)的營業(yè)稅，經(jīng)核查夜總會于 2022年 8月開業(yè)即發(fā)包給張某自主經(jīng)營（但以酒店的名譽(yù)），開具酒店的發(fā)票、已累計實現(xiàn)營業(yè)收入 900多萬元。 14） 2022年起在酒店的右側(cè) (土地使用權(quán)屬 A酒店 )興建了 48個商鋪、建造成本約 580萬元，工程發(fā)包給D建筑工程有限公司承建，已取回相關(guān)的合法票據(jù)，當(dāng)年 11月完工，2022年已確權(quán)酒店名下、并辦妥房地產(chǎn)證， 2022年 8月以 1900萬元的售價全部出售給 F公司，財務(wù)人員按 1900萬扣減 580萬的成本后申報營業(yè)稅。 15） 2022年度 A酒店在離酒店附近租用屬城中村的一地塊興建臨時商鋪（無房產(chǎn)證），地塊租期 10年， 10年后商鋪歸城中村所有，商鋪發(fā)包給江門某建筑公司承建，發(fā)包金額約 300萬元，取回該建筑公司在公司注冊地主管地稅機(jī)關(guān)購領(lǐng)的發(fā)票并已入賬。 16）臨時商鋪于 2022年度開始出租，當(dāng)年收取押金 60萬元（未申報相關(guān)稅費(fèi)），取得租金約 300萬元， 2022年 1－ 9約租金收入 320萬元（未見相關(guān)的管理費(fèi)），累計代扣代交的水電費(fèi)約 22萬元（全部反映在往來賬上，未申報任何稅費(fèi)）。租金收入已申報營業(yè)稅及相關(guān)的附加稅費(fèi)，但未申報房產(chǎn)稅，因為 A酒店的財務(wù)人員認(rèn)為房產(chǎn)稅應(yīng)由土地使用權(quán)的擁有方繳納。 17） 2022年 3月酒店將樓頂?shù)囊徊糠殖鲎饨o某廣告有限公司，廣告公司擬在樓頂建一大型的廣告牌，酒店已收取廣告公司 3萬元的定金，后因廣告公司違約， A酒店沒收了這 3萬元，財務(wù)人員作營業(yè)外收入處理，計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，但未作其他的涉稅處理。 18） A酒店所持某餐飲有限公司 10％的股份，該餐飲有限公司享受所得稅的減免優(yōu)惠， 2022年度酒店從該餐飲有限公司 取得 8萬元的現(xiàn)金股利，財務(wù)人員將其計入投資收益，并構(gòu)成當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 19） A酒店 2022年度通過某廣告公司在市電視臺發(fā)布廣告，據(jù)雙方約定應(yīng)支付給該廣告公司 15萬元廣告費(fèi)，但最后只支付了 10萬元，取回 15萬元的廣告費(fèi)發(fā)票，另 5萬元以酒店的消費(fèi)餐劵相抵，財務(wù)人員將 15萬元計入當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用，差額 5萬記錄在往來賬上。 20)A酒店持 G公司 18％的股份，采用成本法核算該股權(quán)投資，初始投資成本為 60萬元，長期股權(quán)投資的賬面余額一直沒有調(diào)整過，也沒有計提過投資的減值準(zhǔn)備，2022年 11月 G公司破產(chǎn)清算， 清算完成后 A酒店對 G公司的投資全部損失殆盡，財務(wù)人員將 60萬的投資成本確認(rèn)為當(dāng)年的投資損失，沖減了 2022年度的應(yīng)納稅所得額，未辦理相關(guān)的審批手續(xù)。 21） 2022年 2月 A 酒店以其所持深圳某連鎖飲食有限公司 13％的股份（交易雙方認(rèn)可的公允價值為 100萬元）置換了廣州 LYG咖啡連鎖店 5％的股份，并取得 30萬元的現(xiàn)金補(bǔ)價，股權(quán)交換合約中雙方認(rèn)可咖啡連鎖店5%的股份價值為 70萬元。 經(jīng)計算 A酒店所持連鎖飲食有限公司 13％股權(quán)的賬面價值為 80萬元，股權(quán)交換繳納的印花稅及相關(guān)費(fèi)用為650元，在賬面上 A酒店財務(wù)人員對整個股權(quán)交換確認(rèn)了 收入，并計入當(dāng)季應(yīng)納稅所得額。 22）發(fā)現(xiàn) A酒店一樓有約 380平方米長期出租給某公司作專營店，月租金 28000元（未見相應(yīng)的管理費(fèi)）財務(wù)人員按月計交了營業(yè)稅，但未單獨(dú)計算相應(yīng)的房產(chǎn)稅。 2酒店外墻一廣告位出租給某公司做廣告年租金收入 10萬元，財務(wù)人員已申報了營業(yè)稅、城建稅及相關(guān)附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出此收入還應(yīng)征收房產(chǎn)稅。 問題： 請你就前述 A酒店的涉稅問題作出評價。你從中得到什么啟示？ 精選案例 B公司屬私營有限責(zé)任公司、設(shè)立于 1997年 6月，一直未被稅