【正文】 文獻(xiàn)中對納稅籌劃目標(biāo)的闡釋，來對納稅籌劃的目標(biāo)做一些淺略的分析和探索。但是因為納稅籌劃目標(biāo)自身的復(fù)雜性，所以目前常見的有關(guān)納稅籌劃的文獻(xiàn)中對其展開來討論的并不多，要么避而不談，要么談的比較籠統(tǒng)。 雖然說納稅籌劃的目標(biāo)比較復(fù)雜，但因其重要性還是使得納稅籌劃研究和實踐必須直接面對它。 ” 他列舉了關(guān)于稅務(wù)籌劃的目標(biāo)的兩種主要觀點： 納稅 人稅收負(fù)擔(dān)最低化，包括納稅最少、納稅最晚； 現(xiàn)代的稅務(wù)籌劃應(yīng)服從企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。 另外，納稅籌劃的目標(biāo)，不光影響著對納稅籌劃的定義，而且也影響著納稅籌劃的實踐運作。所以，無論是在理論上，還是實踐中，納稅籌劃 的目標(biāo)對納稅籌劃的效果都是意義重大的。在討論之前則先要明確階段性目標(biāo)和最終目標(biāo)的關(guān)系，如何區(qū)分和把握這兩者對理解和掌握納稅籌劃目標(biāo)本身至關(guān)重要。 那么就有另一個問題必須明確：這些階段性目標(biāo)或者說這些行為單元的相互關(guān)系是怎更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 19 樣的？是平行的并列關(guān)系，還是環(huán)環(huán)相扣的鏈接關(guān)系？需要進(jìn)一步明確的是，在前一種情況下，全部階段性目標(biāo)中的若干個得以實現(xiàn)就能夠?qū)崿F(xiàn)總目標(biāo)呢還是全部階段目標(biāo)都實現(xiàn)才能實現(xiàn)總目標(biāo)？而在后一種情況下，顯然是每一個環(huán)節(jié)是后一個環(huán)節(jié)的充分必要條件，一個環(huán)節(jié)都不能出現(xiàn)問題。換句話說說，通過納稅籌劃來取得節(jié)稅利益不是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的唯一手段，甚至在很長一段時期里面，人們并沒有把這一手段作為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的手段之一來看待和運用。目前有關(guān)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)主要有企業(yè)價值最大化、股東財富最大化、相關(guān)者利益最大化等觀點；從稅務(wù)籌劃的角度表述，其目標(biāo)應(yīng)是稅后利潤、財富最大化。 綜觀上述目標(biāo)，稍有財務(wù)常識者就可以發(fā)現(xiàn)，通過納稅籌劃可以幫助這些目標(biāo)實現(xiàn)，或者幫助這些目標(biāo)更大程度的實現(xiàn)。 當(dāng)然，實現(xiàn)這些財務(wù)目標(biāo)的手段或者說途徑不惟是納稅籌劃，諸如增加產(chǎn)銷量、調(diào)整價格、降低人工、材料、資金耗費等等，都可以在一定程度上實現(xiàn)這些財務(wù)目標(biāo)。甚至在很多情況下，納稅籌劃不被看作是實現(xiàn)這些目標(biāo)的常規(guī)手段。在此，我們把目前見諸文獻(xiàn)的有關(guān)納稅籌劃目標(biāo)的類型做一介紹和分析， ㈠、直接減輕稅負(fù)。雖然減輕稅負(fù)對于事前進(jìn)行的籌劃往往含義不甚明了，所以才有了后來很多專家學(xué) 者對這一目標(biāo)的修正。 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 20 對于減輕稅負(fù)內(nèi)涵的豐富化表現(xiàn)在，強調(diào)納稅籌劃的目標(biāo)不應(yīng)該簡單追求納稅絕對額最低，而是追求相對納稅額的降低。 但在目前的不少文獻(xiàn)中，都指出不能片面強調(diào)單純的減輕稅負(fù)，因 為這容易造成對納稅籌劃的誤解或者與征管機關(guān)的不信賴情緒。也稱為 “減輕稅收負(fù)擔(dān) ”，或者可以稱為 “納稅成本最小化 ”，這一目標(biāo)的產(chǎn)生動因和基本原理是納稅人納稅本身也是有成本的，通過合理的籌劃降低這些成本，實際上也是為納稅人創(chuàng)造了籌劃效益。書中還列舉了常見的納稅成本：稅務(wù)登記費、納稅申報 、稅務(wù)檢查過程的（人力、物力和時間等）全部耗費、辦公文具等消耗、稅務(wù)代理費、咨詢費和額外稅收負(fù)擔(dān)等，以及滯納金，罰款和非正常納稅負(fù)擔(dān)。但單獨作為一個目標(biāo)提出也未嘗不可，在實踐中的意義是可以排除誤解，避免混淆，進(jìn)一步實現(xiàn)精細(xì)管理。 （三）、涉稅零風(fēng)險。 首先要明確涉稅風(fēng)險的概念，《會計管理與納稅實務(wù)》給出了一個并不全面的定義： “所謂涉稅風(fēng)險是指納稅人在對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能涉及到的風(fēng)險。包括：經(jīng)濟風(fēng)險、法律風(fēng)險、心理風(fēng)險、 “權(quán) 力稅 ”風(fēng)險等。 法律風(fēng)險，因為可意尋求避稅或者不當(dāng)籌劃而招致法律處罰的風(fēng)險。 “權(quán)力稅 ”風(fēng)險，是指納稅人通過尋租權(quán)力以求減輕稅負(fù)，造成納稅成本加大 而且可能引致行政或刑事處罰的風(fēng)險。 ” （《會計管理與納稅實務(wù)》）。 提出 “涉稅零風(fēng)險 ”的原因和目的包括： ① 、可以避免不必要的經(jīng)濟損失； ② 、避免發(fā)生不必要的名譽損失； ③ 、通過實現(xiàn) “涉稅零風(fēng)險 ”籌劃目標(biāo)，促進(jìn)規(guī)范核算和精細(xì)管理，有利于企業(yè)健康快速的 發(fā)展； ④ 、降低非稅成本，即在實現(xiàn)規(guī)范核算和精細(xì)管理的過程中，企業(yè)的許多不涉及稅負(fù)的非稅成本費用也會降低； ⑤ 、降低納稅籌劃成本，一方面納稅人自身在規(guī)范核算過程中，對稅收法律法規(guī)等有充分的了解和理解，有利于納稅籌劃的進(jìn)行。另外，對于稅法的變更和優(yōu)惠政策的出臺，稅務(wù)機關(guān)也會樂于主動向企業(yè)通報，并指導(dǎo)其充分、合理地運用政策，享受優(yōu)惠。（前三點為 《會計管理與納稅實務(wù)》列舉） 顯然這是一種理想的狀態(tài)，在現(xiàn)實中可能不易完全做到，因為這本身也是需要成本的。除非有心理上的或者其他方面的考慮，如為了不會因?qū){稅方面心存疑慮而造成精神負(fù)擔(dān)等情況出現(xiàn)。 另外，在一些文獻(xiàn)中是吧規(guī)范核算作為納稅籌劃的意義來講的，但是在 “涉稅零風(fēng)險 ”目標(biāo)下，規(guī)范核算首先是一種手段，其次也是結(jié)果和 意義。 （四）、獲得資金時間價值。當(dāng)然，延遲納稅有兩種方式： 在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，盡可能在最后時點解繳稅款（納稅最晚）； 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 22 在稅法規(guī)定的可以延期的情況下，申請延期納稅； 這樣以來，如果合理籌劃，納稅人特別是企業(yè)納稅人，每期都能合法的無償使用一定額度的財政資金為企業(yè)應(yīng)運之用，實際上已經(jīng)獲得了包括資金時間價值在內(nèi)的極大利益 。 （五）、提高（納稅人）自身經(jīng)濟效益。如前所說的直接減輕稅負(fù)和降低成本，大多數(shù)情況下都能促進(jìn)這一目標(biāo)的實現(xiàn)。如果，一個籌劃方案本身既相對地減輕了企業(yè)的稅負(fù)，又絕對地提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，那么，這個籌劃方案就是成功的。 （六）、維護(hù)自身合法權(quán)益。主要是從對應(yīng)不依法征稅來說的。例如一些行業(yè)的代表性企業(yè)通過自身努力，從稅法立法環(huán)節(jié)為自身爭取到一些優(yōu)惠。目前已見的文獻(xiàn)沒有提出這一目標(biāo)的。通過前文的論述，我們認(rèn)識到納稅籌劃目標(biāo)作為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的階段性目標(biāo)，實際能起到幫助實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的作用，反過來說，可以說納稅籌劃的目標(biāo)之一就是幫助納稅人實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)。歸根結(jié)底納稅籌劃是財務(wù)活動，它不能超越財務(wù)活動的總的原則和目標(biāo)，即使它與其他財務(wù)行為有著很大的不同，但是，它的結(jié)果是寓于財務(wù)活動成果之中的，而不能簡單的來獨立地評價。顯然不同于企業(yè)財務(wù)規(guī)劃中的其他事項，納稅籌劃不是萬能的，企業(yè)開展經(jīng)營活動的本意也不是為了繳稅，更談不到多繳與少繳的問題，所以納稅籌劃必然不是企業(yè)財務(wù)活動的最終目標(biāo)而是階段性目標(biāo)。還有，納稅籌劃的收益常常也不能準(zhǔn)確計量，無法納入財務(wù)預(yù)算體系，而且籌劃手段的運用往往是一次性的，每一個預(yù)算年度不能都把同樣的方案納入預(yù)算。不能強行制定明確的目標(biāo)，否則極可能導(dǎo)致偷稅漏稅而招致涉稅風(fēng)險，或者嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營活動。所以，進(jìn)行稅務(wù)籌劃不能本末倒置，撇開財務(wù)活動單純地談納稅籌劃。 需要說明的是，并不是每一個納稅籌劃方案都包含上述全部目標(biāo)，一般來說一個方案中會包含其中的一個或者幾個目標(biāo)，但通常情況下是實現(xiàn)這一目標(biāo)而不致嚴(yán)重違背其他目標(biāo)。 [結(jié)語 ]隨著社會政治經(jīng)濟生活的多樣化和復(fù)雜化，對納稅籌劃目標(biāo)的探索也成為了一個永無止境的事業(yè)。 稅收籌劃的基本內(nèi)容及其分類 一、稅收籌劃的含義 （一）稅收籌劃是怎樣產(chǎn)生的 稅收籌劃并不是自古便有的，它是一定歷史時期的特定產(chǎn)物，其產(chǎn)生具有主觀和客觀兩個方面的原因。從歷史上看，導(dǎo)致國際間稅收籌劃的原因是國家間稅制的差別。國內(nèi)稅收籌劃的客觀因素則是由納稅人定義上的可變性，課稅對象金額的可變性，稅率上的差別性，全額累進(jìn)臨界點的突變性，起征點的誘惑力和各種減免稅等決定的。 1935 年英國上議院議員湯姆 林爵士針對 “稅務(wù)局長訴溫斯特大公 ”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明： “任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。湯姆林爵士的觀念贏得了法律界的認(rèn)同，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。 （二）稅收籌劃的概念 “稅收籌劃 ”這一概念，在我國還沒有定論。 通過學(xué)習(xí)，我們認(rèn)為，可以作這樣的概括，即 “稅收籌劃 ”指的是在稅法法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。從納稅者這一方面來說，納稅籌劃是稅收籌劃，這是大家所公認(rèn)的。另外，從征管上，同樣也存在怎 樣選擇征收人員、減少征收環(huán)節(jié)，從而最終降低稅收征管成本的問題。但納稅人的哪些行為可以被認(rèn)定為稅收籌劃呢？一般來說，節(jié)稅籌劃能被明確地認(rèn)定為稅收籌劃。節(jié)稅籌劃是指納稅人充分地利用稅法的優(yōu)惠政策，運用各種合法手段，對自己的日常行為或經(jīng)濟活動進(jìn)行合理的安排，以降低自己的稅收成本。 二、稅收籌劃的基本內(nèi)容 更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 25 稅收籌劃是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策和合理安排涉稅行為，在合法的前提下，以實現(xiàn)稅后利益最大化為目標(biāo)的涉稅經(jīng)濟行為，其基本內(nèi)容是： （一）稅收籌劃的主體是納稅人 稅收籌劃既可以用于納稅人，也包括征管機關(guān)，但主體應(yīng)為納稅人，征管機關(guān)的籌劃是通過征管模式的設(shè)定和征管制度的完善來實現(xiàn)的。 （二）稅收籌劃的客體是各項涉稅行為 稅收籌劃者可以是納稅人本人，也可能是受納稅人之委托的其他組織和個人，但稅收籌劃的服務(wù)對象必定是納稅人。 （三）稅收籌劃的目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化，因此，稅收籌劃行為與其他經(jīng)濟行為所追求的目標(biāo)是一致的?，F(xiàn)實生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)的稅收籌劃便是證明。因此，不能單純停留在某一稅種的籌劃上，而必須從一定時期的整體稅負(fù)出發(fā)進(jìn)行。為納稅人提供這種有違稅法立法精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究和法規(guī)的處罰。 （一）合法性。違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷逃稅，顯然要堅決反對和制止。納稅義務(wù)人要依法納稅，負(fù)責(zé)征 稅的稅務(wù)機關(guān)也要依法征稅，納稅人偷逃更多稅務(wù)專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 26 稅是觸犯法律的行為。用道德的名義勸說納稅人選擇高稅負(fù)，不是稅收法律的要求，因而不值得提倡?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅等銷售稅；收益實現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面 的，稅收規(guī)定也是有針對性的。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。目的性是指納稅人稅收籌劃行為的動機是為了減少納稅人的支出，取得節(jié)稅利益。綜合性是指稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的高低或納稅人整體稅負(fù)的輕重。另外，納稅支出最小 化的方案不一定等于資本收益最大化方案。 （五）專業(yè)性。 四、稅收籌劃的分類 （一）從稅收籌劃的層次看 稅收籌劃可分為戰(zhàn)略性籌劃，稅收管理性籌劃和個案的解決。 （二）從稅收籌劃的主體看 稅收籌劃可分 為法人稅收籌劃主體，非法人稅收籌劃主體。 國內(nèi)稅收籌劃指國內(nèi)企業(yè)在本國范圍內(nèi)，通過合理合法的方式安排投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)活動，以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的行為。依據(jù)跨國納稅主體投資經(jīng)營方向的不同，國際稅收籌劃可分為三類：一是本國投資者對外投資時的稅收籌劃；二是外國投資者對本國投資時的稅收籌劃；三是本國企業(yè)從事進(jìn)出口國際貿(mào)易時的稅收籌 劃。 （五）從稅收籌劃與企業(yè)決策項目的關(guān)系看 稅收籌劃可分為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，企業(yè)投資決策中的稅收籌劃，企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃，企業(yè)財務(wù)核算中的稅收籌劃及企業(yè)財務(wù)人員成果分配過程中的稅收籌劃。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。作為實現(xiàn)低稅負(fù)的一項專業(yè)活動 稅收籌劃，正逐漸受到社會各界的關(guān)注，這是國內(nèi)目前還比較新的課題。本文只是從宏觀角度探討五個主要問題：第一，稅收籌劃的概念與特征：第二，稅收籌劃的前提條件；第三，稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；第四，稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；第五，稅收籌劃可能承擔(dān)的法律責(zé)任。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又稱為 “ 節(jié)稅 ” 。如果這個國家稅率比較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率比較高，就可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實 際上就是一項稅收籌劃活動。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所有一批人是專門從事這項工作的?？梢灶A(yù)見，在未來的二十年，稅收籌劃將成為中國的一項 “ 朝陽產(chǎn)業(yè) ” 。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。 第二，選擇性。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。 第三，籌劃性。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)