【正文】 法方面，工業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)的成本核算方法主要包括個別計價法、品種法、分批法、分步法等。施工企業(yè)的成本核算方法主要采用項目法。商業(yè)企業(yè)成本核算方法則比較特殊，一般采用零售價法。 在成本結(jié)轉(zhuǎn)方法方面，工業(yè)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)是在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間分配其各自的成本，因此成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括不計在產(chǎn)品成本、固定計算在產(chǎn)品成本、約當(dāng)產(chǎn)量法等。施工企業(yè)在項目完工前沒有產(chǎn)成品，因此對在產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)主要根據(jù)配比原則，按照收入實現(xiàn)的完工百分比確認(rèn)成本。 ③收入核算、管理方面的差異。 我國出臺的《具體會計準(zhǔn)則收入》，對我國企業(yè)應(yīng)該如何確認(rèn)、計量收入，給予了全面、細(xì)致的規(guī)定。仔細(xì)分析準(zhǔn)則的內(nèi)容，我們不難看到，準(zhǔn)則之中的收入涉及較多的行業(yè)，是各行業(yè)會計在核算收入時的綜合體現(xiàn)。比如：銷售商品形成的收入主要是制造業(yè)和商品流通業(yè)；提供勞務(wù)形成的收入主要是服務(wù)業(yè)和制造業(yè)（一般都為制造業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入）；而他人使用本企業(yè)資產(chǎn)雖可以與所有企業(yè)、單位的投資業(yè)務(wù)有關(guān)，但主要指的是金融業(yè)。進(jìn)一步，有關(guān)收入確認(rèn)的原則也依據(jù)不同的行業(yè)而有所區(qū)別。顯而易見的是，一般的制造業(yè)、商品流通業(yè)要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入，但有相當(dāng)大部分的服務(wù)業(yè)企業(yè)就無法遵循這一原則，它們只能按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入的實現(xiàn)。施工企業(yè)收入的確認(rèn)采用完工百分比法，完工程度的確認(rèn)包括投入法、產(chǎn)出法、技測法；基建企業(yè)收入沖減相應(yīng)投資。 ④貨幣資金與往來款項方面的差異。 只從會計核算的角度看，貨幣資金與往來款項的核算在各行業(yè)沒有大的區(qū)別。但是，若從各行業(yè)經(jīng)營管理的特點來看，各行業(yè)之間的差異是比較大的。比如，有的行業(yè)形成的收入以增加現(xiàn)金為主，如商品零售業(yè)、餐飲業(yè)；有的收入主要表現(xiàn)為分期收取的款項，如房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)；而有的收入則表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如先收取款項，再提供勞務(wù)的旅游業(yè)等。這樣，有的行業(yè)就會有較大數(shù)額的應(yīng)收應(yīng)付款項，平時對應(yīng)收應(yīng)付款項的管理在單位的經(jīng)營管理中占有很重要的地位；而有的則較少有應(yīng)收應(yīng)付款項，如零售商業(yè)企業(yè)等，應(yīng)收應(yīng)付款項在單位的日常管理中并未占據(jù)重要地位。因此，認(rèn)真研究各行業(yè)在貨幣資金和往來款項方面的區(qū)別，或者是在這方面的行業(yè)特征，對加強(qiáng)單位的財務(wù)管理，提高企業(yè)管理水平也是很有意義的。 ⑤固定資產(chǎn)核算方法的差異。 工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊計入相應(yīng)成本費用或“在建工程”等科目，基建企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊計入所投資的項目，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)作為單獨項目單獨核算，設(shè)立“機(jī)械作業(yè)”科目歸集固定資產(chǎn)各項收入費用，費用包括折舊、人工費、物料消耗等項目，施工使用固定資產(chǎn)時作為該項固定資產(chǎn)的機(jī)械使用收入。 內(nèi)外財務(wù)信息及報告分離的要求 （1）內(nèi)部管理用財務(wù)信息與對外報告財務(wù)信息關(guān)系的實質(zhì) 在上一節(jié)中，我們已經(jīng)討論了企業(yè)對內(nèi)部管理用財務(wù)信息的新需求，以及企業(yè)難以獲取內(nèi)部管理用財務(wù)信息的問題。這里，我們進(jìn)一步分析一下內(nèi)部管理用財務(wù)信息與對外報告財務(wù)信息之間關(guān)系的實質(zhì)。 在幾乎任何企業(yè)組織中，會計系統(tǒng)都是主要的及最可信賴的數(shù)量信息系統(tǒng)，這個系統(tǒng)應(yīng)為達(dá)到如下四個廣泛的目的提供信息：目的一是就有關(guān)成本計劃和成本控制、職員和活動的業(yè)績評價向管理人員提供內(nèi)部常規(guī)報告；目的二是對管理人員就有關(guān)產(chǎn)品的盈利能力、品牌類別、顧客、分銷渠道等提供內(nèi)部常報告；目的三是關(guān)于某些事項的戰(zhàn)略決策信息，如制定總體或長期規(guī)劃、新產(chǎn)品發(fā)展、設(shè)備投資等向管理人員提供內(nèi)部常規(guī)報告；目的四是通過投資人、政府部門及其他外部有關(guān)人員使用的財務(wù)報表提供外部報告，為滿足外部要求，企業(yè)必須按照財務(wù)會計的一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則報告收入、存貨成本等信息。 上述每個目的都可能要求以不同的方式收集和報告數(shù)據(jù)。理想的數(shù)據(jù)庫應(yīng)包括很詳細(xì)的信息。會計人員收集或整理這些數(shù)據(jù)以回答內(nèi)部或外部各種信息使用者的問題。 管理會計主要針對內(nèi)部管理人員，計量和報告幫助管理人員實現(xiàn)組織目標(biāo)的財務(wù)及其他信息。它與上面所列示的會計系統(tǒng)的前三個目的有關(guān)。財務(wù)會計主要針對外部信息使用者提供他們所需要的外部報告，它與上面所列示的會計系統(tǒng)的第四個目的相關(guān)。 因此，我們可以認(rèn)為，內(nèi)部管理用財務(wù)信息與對外報告財務(wù)信息關(guān)系的實質(zhì)就是管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系問題。 （2）內(nèi)外報告的分離體現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計的同源分流 財務(wù)會計統(tǒng)一以貨幣形式反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，必須嚴(yán)格遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則，從憑證、賬簿到報表，對有關(guān)資料逐步進(jìn)行綜合，要嚴(yán)格按照既定的會計程序進(jìn)行，具有比較嚴(yán)密而穩(wěn)定的基本結(jié)構(gòu)。這是使財務(wù)會計資料能取信于企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)等所必需的。 管理會計不同于財務(wù)會計，它主要是為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理提供有用信息，它在許多方面不受社會公認(rèn)準(zhǔn)則的制約，結(jié)構(gòu)比較松散，領(lǐng)域更加廣闊，方式方法也更加靈活多樣。 （圖略） （1）集團(tuán)企業(yè)實行責(zé)任會計制度是分權(quán)管理中加強(qiáng)內(nèi)控的手段 隨著改革開放的深入，大企業(yè)大集團(tuán)的發(fā)展日益受到重視。在典型的現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)中，由于組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營業(yè)務(wù)所涉及行業(yè)多元、商品品種繁多、跨國間的關(guān)系復(fù)雜等原因，大量的信息在傳遞和甄別問題上出現(xiàn)了越來越多的困難。企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)既不可能了解企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，也不可能為基層經(jīng)理人員做出所有的決策。于是，對于在組織中誰有權(quán)力和責(zé)任做出決策以及對這樣的決策者如何進(jìn)行評價和獎懲，許多集團(tuán)企業(yè)往往實行某種形式的分權(quán)管理制度，即將決策權(quán)隨同相應(yīng)的責(zé)任下放給基層經(jīng)理人員，許多關(guān)鍵性的決策由接近這些問題的經(jīng)理人員做出，并確定相應(yīng)的業(yè)績評價考核指標(biāo)和方法。因此，實施分權(quán)管理的主要原因包括了信息的專門化，信息的專門化使企業(yè)的高級管理層在分享下級部門的信息時遇到了更多的困難：下級管理人員要將其擁有的所有相關(guān)信息都傳遞給高級管理層非常困難，高級管理層要完全了解其信息和做出正確判斷同樣也是非常困難的。因為許多由觀察得到的信息是很難數(shù)量化的，甚至難以用語言表達(dá)。 企業(yè)越是下放經(jīng)營管理權(quán)，越要加強(qiáng)內(nèi)部控制。集團(tuán)企業(yè)財務(wù)控制中重要的一項內(nèi)容就是根據(jù)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略及計劃，確定經(jīng)營管理中反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任與績效的具體財務(wù)指標(biāo)，并通過科學(xué)的方法對其完成情況進(jìn)行監(jiān)督考核。為了使集團(tuán)的經(jīng)營活動合理化、規(guī)范化，為了保證管理決策的貫徹，并提供及時可靠的內(nèi)部財務(wù)管理信息，就必須對財務(wù)指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理和控制。企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制是集團(tuán)控制的基本手段，企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制的核心是企業(yè)集團(tuán)得以形成的連接紐帶，即資本控制，這主要是通過權(quán)限控制、組織控制和人員控制來實現(xiàn)的。從集團(tuán)財務(wù)控制的環(huán)節(jié)上看，目標(biāo)控制（事前控制）包括目標(biāo)的制定、實施與考核，主要是通過預(yù)算及責(zé)任會計來實現(xiàn)的。因此，集團(tuán)企業(yè)財務(wù)控制中目標(biāo)管理的主要方法有預(yù)算控制和責(zé)任會計管理等方式。實施責(zé)任會計管理將有助于企業(yè)集團(tuán)的健康、有序發(fā)展，有助于企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮和體現(xiàn)。 很多大型企業(yè)集團(tuán)將所屬各級分子公司、各部門按其權(quán)力和責(zé)任大小劃分為各種成責(zé)任中心，實行分權(quán)管理，其結(jié)果是各分權(quán)單位之間既有自身利益，又不允許各分權(quán)單位在所有方面像一個獨立的組織那樣進(jìn)行經(jīng)營。因為分權(quán)單位的行為不僅會影響其自身的經(jīng)營業(yè)績，而且會影響其他分權(quán)單位的經(jīng)營業(yè)績甚至是企業(yè)集團(tuán)整體的利益。因此，在實行分權(quán)管理的情況下，如何協(xié)調(diào)各分權(quán)單位之間的關(guān)系，使各分權(quán)單位之間以及企業(yè)與分權(quán)單位之間在工作和目標(biāo)上達(dá)成一致；如何對分權(quán)單位的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行計量、評價和考核，就顯得尤為重要。責(zé)任會計制度就是為了適應(yīng)這種要求而在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立責(zé)任單位，并對他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核和評價。 （2）責(zé)任會計制度的有效實施需要多方面的工作 企業(yè)集團(tuán)由于下屬企業(yè)較多，各自的情況有較大的差距。所以難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。責(zé)任會計是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部劃分不同形式的責(zé)任中心，并建立以各個責(zé)任中心為主體，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)，通過信息的積累、加工、反饋而形成的企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的控制系統(tǒng)。責(zé)任控制必須以會計信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)。會計信息是責(zé)任控制有效與否的指示信號，無論是責(zé)任控制標(biāo)準(zhǔn)的制定，還是各項責(zé)任目標(biāo)執(zhí)行差異的揭示，都必須建立在掌握會計信息、運用會計信息的基礎(chǔ)上，并對其進(jìn)行分析和及時反饋。否則責(zé)任控制就可能迷失方向，處于被動。 實施責(zé)任會計首先應(yīng)設(shè)置責(zé)任中心。健全的組織結(jié)構(gòu)必然是權(quán)責(zé)明確的，對每一成員企業(yè)及其經(jīng)營管理者的權(quán)責(zé)都應(yīng)有明確的規(guī)定。被賦予一定權(quán)限和責(zé)任的單位即是責(zé)任中心。設(shè)置責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn)主要有三種，即內(nèi)部部門或單位、合同項目、人員，每一種標(biāo)準(zhǔn)又可按其責(zé)任范圍劃分為成本中心、利潤中心、投資中心等形式。 明確責(zé)任中心后就應(yīng)確定責(zé)任考核的范圍。確定責(zé)任范圍時除了考慮可控性、可預(yù)見性、可計量性以外，還應(yīng)注意全面性，也就是根據(jù)穩(wěn)健原則應(yīng)將或有事項、壞帳準(zhǔn)備等納入內(nèi)部核算體系，責(zé)任核算不僅重視應(yīng)收應(yīng)付事項，而且可根據(jù)內(nèi)部管理的需要采用現(xiàn)金收付制作為收支確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。 最后是制定責(zé)任會計制度。在企業(yè)內(nèi)部以責(zé)任單位或項目為核算對象而實施的內(nèi)部管理會計工作就是責(zé)任會計。實施責(zé)任會計的原因是內(nèi)部考核與對外報告的核算不一。對外報告依據(jù)稅法及公認(rèn)會計準(zhǔn)則，法律主體必須是會計主體，對外提供報告是其法律責(zé)任，內(nèi)部核算側(cè)重于內(nèi)部管理及內(nèi)部考核的需要，會計主體的界定不受法律主體的限制，成本費用的范圍及收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)管理經(jīng)營的責(zé)任進(jìn)行規(guī)定。對于企業(yè)集團(tuán)來說，責(zé)任會計是實施預(yù)算控制的必然和有效的手段，也是為進(jìn)行內(nèi)部管理控制而明確責(zé)任、評價績效的基本方法。 制定責(zé)任會計制度的主要問題是單軌制與雙軌制的選擇。單軌制就是將內(nèi)部責(zé)任會計核算與對外財務(wù)會計核算融合在一起進(jìn)行的會計核算體制。即：將按國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則或會計制度的要求而設(shè)置的會計科目與按企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會計的要求設(shè)置的核算科目有機(jī)的結(jié)合在一起，根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度編制對外報告的財務(wù)報表，根據(jù)內(nèi)部責(zé)任會計要求編制對內(nèi)報告的業(yè)績報告。雙軌制就是將內(nèi)部責(zé)任會計核算與對外財務(wù)會計核算區(qū)分開來分別進(jìn)行，各自根據(jù)不同的財務(wù)要求、不同的方法來進(jìn)行會計資料的歸集和數(shù)據(jù)計算。因此需要設(shè)置兩套憑證、賬簿、報表及核算程序。 外幣分賬制的要求 企業(yè)外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項的收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。記賬本位幣是會計主體在會計核算時所統(tǒng)一采用的作為會計計量基本尺度的記賬貨幣稱為記賬本位幣。外幣有廣義和狹義之分，狹義的外幣一般是指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等；廣義的外幣是指所有以外幣表示的、能夠用于國際結(jié)算的支付手段，它除了包括國外的紙幣和鑄幣外，還包括企業(yè)所擁有的外國的有價證券，如以外幣表示的政府公債、公司債券等，也包括外幣支付憑證，如以外幣表示的票據(jù)等。對會計而言，外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易是指以記賬本位幣以外的貨幣（即外幣）進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算、接受投資以及籌資等交易。 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣”。外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種方法。企業(yè)在對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算時，記賬方法上可以選擇外幣統(tǒng)賬制或者外幣分賬制。 在我國，絕大部分企業(yè)采用的是外幣統(tǒng)賬制，一般情況下，只有銀行、保險、證券、財務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)采用外幣分賬制。比如，我國《證券公司財務(wù)制度》第八章第七十條對于外幣業(yè)務(wù)規(guī)定，“外幣（人民幣以外的貨幣）業(yè)務(wù)量較大的公司應(yīng)實行外幣分賬制，平時以外幣記賬，每期終了將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額；不實行外幣分賬制的公司，應(yīng)隨外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。 外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時必須及時折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表。外匯統(tǒng)賬制是一種以本國貨幣為記賬本位幣的記賬方法，即以人民幣為記賬單位來記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務(wù)，將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，折合成人民幣加以反映，外幣在賬上僅作輔助記錄。我國除了有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外，其他企業(yè)一般都采用這種方法。 企業(yè)發(fā)生的外幣交易事項應(yīng)設(shè)置外幣賬戶進(jìn)行核算，包括外幣現(xiàn)金、外幣存款、外匯借款、以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)等賬戶。這類賬戶應(yīng)采用復(fù)幣式記載，除了登記外幣金額、匯率外，還應(yīng)同時折算為人民幣記賬。 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，在外幣統(tǒng)賬制下，將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬，因此，必然涉及到折算匯率的選擇問題。我國采用的核算原則是：接受投資者以外幣投入的資本要按規(guī)定匯率折算為記賬本位幣，主要內(nèi)容是：對于實收資本賬戶的折合，有合同約定匯率的，按合同約定的匯率折算；合同沒有約定匯率的，按收到出資額時的匯率折算，對應(yīng)的資產(chǎn)賬戶均應(yīng)采用收到出資額當(dāng)日的匯率折算。由于資產(chǎn)賬戶與實收資本或股本賬戶所采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額，計入資本公積。除接受投資者以外幣投入的資本要按規(guī)定匯率折算外，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)采用的折算匯率應(yīng)為業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率。為簡化核算，企業(yè)也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率。期末應(yīng)將所有外幣貨幣性項目（或稱外幣賬戶）的外幣余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額。按期末匯率折算的記賬本位幣金額與按此匯率折算前賬面記賬本位幣金額之間的差額即為匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。 外幣分賬制也稱為原幣賬法，是指企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)在日常核算時按照外幣原幣進(jìn)行記賬，分別不同的外幣幣種核算其所實現(xiàn)的損益，平時不進(jìn)行匯率折算，也不反映記賬本位幣金額，如果涉及兩種貨幣的交易，則用“貨幣兌換”科目作為兩種貨幣賬務(wù)之間的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對轉(zhuǎn)，編制各種貨幣幣種的會計報表，期末，將所有以外幣記賬的各賬戶全部按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總確認(rèn)匯兌損益，在資產(chǎn)負(fù)債表日一次性地將外幣會計報表折算為記賬本位幣表示的會計報表，并與企業(yè)對記賬本位幣業(yè)務(wù)編制的會計報表匯總編制整個企業(yè)一定會計期間的會計報表。有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)一般都采用這種方法。 實現(xiàn)集團(tuán)財務(wù)多報告的途徑 傳統(tǒng)方式分析 1． 傳統(tǒng)方式 對于本章前兩節(jié)中所述各種需求情況在傳統(tǒng)方式下是如何具體運用和解決的，我們不可能在此一一分析。因此，在本節(jié)，我們以在傳統(tǒng)方式下，如何提供內(nèi)部管理用財務(wù)信息這一種需求情況為例來進(jìn)行分析。 （1）手工方式下如何滿足前述需求 為滿足業(yè)務(wù)管理的需求，傳統(tǒng)的財