【正文】 因此，在本節(jié)，我們以在傳統(tǒng)方式下，如何提供內(nèi)部管理用財務(wù)信息這一種需求情況為例來進(jìn)行分析。按期末匯率折算的記賬本位幣金額與按此匯率折算前賬面記賬本位幣金額之間的差額即為匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。由于資產(chǎn)賬戶與實收資本或股本賬戶所采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額，計入資本公積。 企業(yè)發(fā)生的外幣交易事項應(yīng)設(shè)置外幣賬戶進(jìn)行核算，包括外幣現(xiàn)金、外幣存款、外匯借款、以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)等賬戶。比如，我國《證券公司財務(wù)制度》第八章第七十條對于外幣業(yè)務(wù)規(guī)定，“外幣（人民幣以外的貨幣）業(yè)務(wù)量較大的公司應(yīng)實行外幣分賬制，平時以外幣記賬，每期終了將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額；不實行外幣分賬制的公司，應(yīng)隨外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣”。外幣有廣義和狹義之分，狹義的外幣一般是指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等；廣義的外幣是指所有以外幣表示的、能夠用于國際結(jié)算的支付手段，它除了包括國外的紙幣和鑄幣外，還包括企業(yè)所擁有的外國的有價證券，如以外幣表示的政府公債、公司債券等，也包括外幣支付憑證，如以外幣表示的票據(jù)等。雙軌制就是將內(nèi)部責(zé)任會計核算與對外財務(wù)會計核算區(qū)分開來分別進(jìn)行，各自根據(jù)不同的財務(wù)要求、不同的方法來進(jìn)行會計資料的歸集和數(shù)據(jù)計算。對于企業(yè)集團(tuán)來說，責(zé)任會計是實施預(yù)算控制的必然和有效的手段，也是為進(jìn)行內(nèi)部管理控制而明確責(zé)任、評價績效的基本方法。 最后是制定責(zé)任會計制度。被賦予一定權(quán)限和責(zé)任的單位即是責(zé)任中心。會計信息是責(zé)任控制有效與否的指示信號，無論是責(zé)任控制標(biāo)準(zhǔn)的制定，還是各項責(zé)任目標(biāo)執(zhí)行差異的揭示，都必須建立在掌握會計信息、運(yùn)用會計信息的基礎(chǔ)上，并對其進(jìn)行分析和及時反饋。 （2）責(zé)任會計制度的有效實施需要多方面的工作 企業(yè)集團(tuán)由于下屬企業(yè)較多，各自的情況有較大的差距。 很多大型企業(yè)集團(tuán)將所屬各級分子公司、各部門按其權(quán)力和責(zé)任大小劃分為各種成責(zé)任中心，實行分權(quán)管理，其結(jié)果是各分權(quán)單位之間既有自身利益，又不允許各分權(quán)單位在所有方面像一個獨(dú)立的組織那樣進(jìn)行經(jīng)營。企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制是集團(tuán)控制的基本手段，企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制的核心是企業(yè)集團(tuán)得以形成的連接紐帶，即資本控制，這主要是通過權(quán)限控制、組織控制和人員控制來實現(xiàn)的。因為許多由觀察得到的信息是很難數(shù)量化的，甚至難以用語言表達(dá)。在典型的現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)中，由于組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營業(yè)務(wù)所涉及行業(yè)多元、商品品種繁多、跨國間的關(guān)系復(fù)雜等原因，大量的信息在傳遞和甄別問題上出現(xiàn)了越來越多的困難。 （2）內(nèi)外報告的分離體現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計的同源分流 財務(wù)會計統(tǒng)一以貨幣形式反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，必須嚴(yán)格遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則，從憑證、賬簿到報表，對有關(guān)資料逐步進(jìn)行綜合，要嚴(yán)格按照既定的會計程序進(jìn)行，具有比較嚴(yán)密而穩(wěn)定的基本結(jié)構(gòu)。 管理會計主要針對內(nèi)部管理人員，計量和報告幫助管理人員實現(xiàn)組織目標(biāo)的財務(wù)及其他信息。 在幾乎任何企業(yè)組織中，會計系統(tǒng)都是主要的及最可信賴的數(shù)量信息系統(tǒng)，這個系統(tǒng)應(yīng)為達(dá)到如下四個廣泛的目的提供信息：目的一是就有關(guān)成本計劃和成本控制、職員和活動的業(yè)績評價向管理人員提供內(nèi)部常規(guī)報告；目的二是對管理人員就有關(guān)產(chǎn)品的盈利能力、品牌類別、顧客、分銷渠道等提供內(nèi)部常報告；目的三是關(guān)于某些事項的戰(zhàn)略決策信息，如制定總體或長期規(guī)劃、新產(chǎn)品發(fā)展、設(shè)備投資等向管理人員提供內(nèi)部常規(guī)報告；目的四是通過投資人、政府部門及其他外部有關(guān)人員使用的財務(wù)報表提供外部報告，為滿足外部要求，企業(yè)必須按照財務(wù)會計的一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則報告收入、存貨成本等信息。 ⑤固定資產(chǎn)核算方法的差異。但是，若從各行業(yè)經(jīng)營管理的特點(diǎn)來看，各行業(yè)之間的差異是比較大的。顯而易見的是，一般的制造業(yè)、商品流通業(yè)要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入，但有相當(dāng)大部分的服務(wù)業(yè)企業(yè)就無法遵循這一原則，它們只能按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 我國出臺的《具體會計準(zhǔn)則收入》，對我國企業(yè)應(yīng)該如何確認(rèn)、計量收入，給予了全面、細(xì)致的規(guī)定。商業(yè)企業(yè)成本核算方法則比較特殊，一般采用零售價法。雖然會計的共性決定了無論哪種行業(yè)都要用相同的方式計算，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的成本費(fèi)用，但是，各行業(yè)經(jīng)營管理的個性又決定了成本費(fèi)用的不同內(nèi)容和相對穩(wěn)定的構(gòu)成比例。比如，制造業(yè)的成本費(fèi)用一般體現(xiàn)為所制造產(chǎn)品耗用的原材料、燃料及動力、直接人工及福利費(fèi)、制造費(fèi)用、以及與產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的銷售費(fèi)用。而施工企業(yè)、基建企業(yè)的建設(shè)物資由于采購程序比較復(fù)雜，采購費(fèi)用較高，專設(shè)了相應(yīng)會計科目如“采購保管費(fèi)”科目核算各項采購支出，并在一定的期間內(nèi)合理攤銷到各項材料的采購成本中。交通運(yùn)輸企業(yè)主要從事公路、民航、鐵路等的運(yùn)輸活動，其存貨主要為各類燃料及修理交通運(yùn)輸工具的備品備件，沒有或少有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。因此，工業(yè)企業(yè)的存貨核算范圍包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、半成品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。 ①存貨核算方面的差異。該制度自2002 年1 月1 日起實施于所有上市和外商投資的銀行、保險公司、證券公司、租賃公司和財務(wù)公司等，并鼓勵非上市的股份制金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行這一新制度。與此同時，財政部也鼓勵除股份有限公司外的其他企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，但要求國有企業(yè)在執(zhí)行前先獲得有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)。 2001年1月財政部實施了詳盡的《企業(yè)會計制度》。就此而論，會計信息的社會化是市場經(jīng)濟(jì)對企業(yè)統(tǒng)一會計信息的要求，其表現(xiàn)為企業(yè)之間的會計信息要一致可比；但是，行業(yè)經(jīng)營管理的特征又要求會計信息在社會一致的前提下充分反映各行業(yè)之間的特點(diǎn)。以《工業(yè)企業(yè)會計制度》和《商品流通企業(yè)會計制度》為例，二者雖然在會計科目的設(shè)置、會計報表的內(nèi)容格式上基本一致，但二者之間還有很大的差別。可見，風(fēng)險程度的不同，客觀上要求會計處理的方法應(yīng)具有多樣性，即可選擇性。不同的行業(yè)，風(fēng)險程度不同。 （1）我國先后頒布實施了不同類型企業(yè)的會計法規(guī) 會計處理方法的多樣性是由會計主體所處的環(huán)境因素決定的。在國際會計準(zhǔn)則中，公允價值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應(yīng)用。這些因素也使得我國會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則以及其他國家的會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容產(chǎn)生較大的差別。US GAAP規(guī)定終止經(jīng)營的稅前和稅后損益應(yīng)在收益表上列報。US GAAP規(guī)定累積的匯兌差額從權(quán)益中重新分配到持有待售資產(chǎn)的價值中。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定采用公允價值﹐而公允價值的變動會計入損益；US GAAP規(guī)定通常采用歷史成本﹐然而﹐已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會按公允價值減銷售成本核算。在減值損失的后續(xù)轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的條件﹐對于貸款和應(yīng)收款項、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售(AFS)債務(wù)工具的減值損失需要轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定如果將有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入為獲取短期盈利的投資組合中﹐該金融工具應(yīng)從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。US GAAP規(guī)定通常不可以重估。US GAAP規(guī)定清算債務(wù)可能發(fā)生數(shù)的較低值﹐某些準(zhǔn)備不需要折現(xiàn)。US GAAP規(guī)定商譽(yù)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)則作單獨(dú)測試。US GAAP規(guī)定報告單位——業(yè)務(wù)分部或組織內(nèi)的更低一個層次。在資產(chǎn)剩余價值的計量上，IFRS規(guī)定在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢﹐且符合其使用年限結(jié)束時的預(yù)期狀況的情況下﹐以資產(chǎn)目前的凈銷售價格計量。在減值跡象上，IFRS規(guī)定當(dāng)表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計算﹐如果資產(chǎn)的賬面價值超過資產(chǎn)的使用價值（資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）和公允價值減銷售成本的較高者則發(fā)生減值。在發(fā)行者對可轉(zhuǎn)換債券工具的分類上，IFRS規(guī)定在發(fā)行時將可轉(zhuǎn)換債券工具分為負(fù)債部分和權(quán)益部分列報。在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)營實體的財務(wù)報表調(diào)整上，IFRS規(guī)定在折算之前使用一般物價水平指數(shù)調(diào)整。在為購建固定資產(chǎn)的專門借款的暫時性投資收益上，IFRS規(guī)定抵減可予資本化的借款費(fèi)用。在需要相當(dāng)時間完成的資產(chǎn)的借款成本上，IFRS規(guī)定資本化是可選擇的會計政策。在確認(rèn)縮減利得的時間上，IFRS規(guī)定當(dāng)有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計劃縮減﹐且已經(jīng)對外宣布時﹐確認(rèn)縮減利得和損失。在在設(shè)定受益計劃中﹐最小應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額上，IFRS規(guī)定沒有最小的要求。在辭退福利上，IFRS規(guī)定沒有區(qū)分開“特別”和其他辭退福利﹐在雇主表明承諾會支付時確認(rèn)辭退福利。US GAAP規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管理人員報告的信息組成進(jìn)行劃分﹐可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。US GAAP規(guī)定必須歸類為經(jīng)營活動。US GAAP規(guī)定可以采用后進(jìn)先出法。從需求角度講，發(fā)展中國家和地區(qū)的投資者和其他會計信息使用者更關(guān)注的是會計信息的“可靠性”，而不是“相關(guān)性”；更希望獲得的是真實可靠地反映過去的交易和事項所形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，而不是以公允價值為基礎(chǔ)的預(yù)測信息；更傾向于“歷史成本”計量，而不是“公允價值”計量。比如，金融工具計量、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的交易等。但其中包含的很多定義和概念已被《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等后來發(fā)布的文件修訂或更新。在2000年，國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。我國實行會計準(zhǔn)則與會計制度并行的做法，這與大多數(shù)國家的做法是不同的。 ③中國會計準(zhǔn)則和會計制度 隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，中國經(jīng)濟(jì)逐步融入世界經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)，中國市場也逐步與國際市場接軌。美國公認(rèn)會計原則是為約12，000家美國上市的公司制定的，亦是美國證券交易委員會（SEC Securities and Exchange Commission）指定要求的。美國甚至希望國內(nèi)公認(rèn)會計準(zhǔn)則能為全球所接受，等等。 由于各國會計體系水平參差不齊，以及各國會計準(zhǔn)則的制定和頒布方式的差異，使得國際會計準(zhǔn)則在各國被采納的程度有所不同，尤其是一些發(fā)達(dá)國家甚至不愿接受國際會計準(zhǔn)則。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化形勢的發(fā)展，歐洲大陸法系國家的會計規(guī)范形式大有向英美海洋法系國家會計規(guī)范形式轉(zhuǎn)化的趨勢。在這種情況下，很難加強(qiáng)財務(wù)的實時監(jiān)控，實現(xiàn)集中管理，之所以這樣，一個重要的障礙就是技術(shù)條件不成熟，管理軟件及其應(yīng)用的發(fā)展步伐還沒有跟上集團(tuán)企業(yè)的現(xiàn)實需要。報表集中是最容易達(dá)到的，也是水平最低的集中。時至今日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動量大大增加，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化無常，原有的管理模式抑制了企業(yè)的快速反應(yīng)和決策能力，同時可能導(dǎo)致企業(yè)整體目標(biāo)欠優(yōu)化和各分部目標(biāo)相沖突等問題。因此，實行財務(wù)集中監(jiān)控已經(jīng)成為大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)一財務(wù)管理核算，加強(qiáng)監(jiān)督控制的迫切要求。 企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制從總體上要解決的問題就是集權(quán)與分權(quán)的矛盾關(guān)系問題。 、實現(xiàn)集中管理困難 （1）企業(yè)集團(tuán)需要通過加強(qiáng)財務(wù)控制來協(xié)調(diào)集權(quán)與分權(quán)的矛盾 由于企業(yè)集團(tuán)組織形式的特點(diǎn)是多個法人的聯(lián)合體；企業(yè)集團(tuán)“金字塔”式的組織形式，決定了母公司位于頂端，并以資本為聯(lián)結(jié)紐帶，依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系形成全資、控股、參股等多種形式的子公司。 我國的財務(wù)系統(tǒng)是為了替代手工記賬，從以會計核算對外報告為主要目的傳統(tǒng)會計中產(chǎn)生的。對內(nèi)服務(wù)財務(wù)信息的主要服務(wù)對象必然包含各個層次的管理人員，而不僅僅是公司的高層管理人員。 內(nèi)部用財務(wù)信息需求的多樣性：內(nèi)部利用財務(wù)信息的目的是提供促使組織內(nèi)成員更容易實現(xiàn)組織目標(biāo)，能進(jìn)行合乎事實的判斷和有效決策的信息。適用性是以內(nèi)部管理信息的及時性、正確性、完整性為基礎(chǔ)的。這樣，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險水平和財務(wù)風(fēng)險水平大大提高，在這種情況下，企業(yè)管理者對內(nèi)部管理用財務(wù)信息不僅體現(xiàn)在數(shù)量上，而且在質(zhì)量上也有了更高的要求。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，對會計信息的依賴將會強(qiáng)化，會計將在更大的范圍內(nèi)和更高的層次上參與管理，同時，會計也將完成自身的革命，即從核算報賬型向管理型轉(zhuǎn)變，會計人員的主要精力將放在會計分析和提供管理所需的有用信息上，管理會計的各種方法、技術(shù)將被廣泛運(yùn)用。 會計工作僅僅停留在事后反映經(jīng)濟(jì)活動成果的傳統(tǒng)做法，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理的要求。美國會計學(xué)會在《基本會計理論》一書中指出，“管理人員需要的大部分信息來自于財務(wù)會計信息”。 財務(wù)信息是企業(yè)管理決策信息的重要來源之一。 企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)整體受托責(zé)任的經(jīng)營目標(biāo)，保持穩(wěn)定的企業(yè)收益，就必須賦予各層次管理人員以一定的責(zé)任和權(quán)限，從而使受托責(zé)任多級化。市場競爭的加劇，不僅要求企業(yè)管理做出快速的反映，而且企業(yè)管理、決策越來越復(fù)雜，要求更多更相關(guān)的財務(wù)信息支持。從20世紀(jì)80年代開始的資源配置上以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素，以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為核心的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，我們稱之為信息經(jīng)濟(jì)社會（1982年，奈斯比特《大趨勢》），或稱之為知識經(jīng)濟(jì)社會（1990年，聯(lián)合國相關(guān)機(jī)構(gòu)）。 況且，會計準(zhǔn)則國際化只是相對的。如果能改變委員會的組成，吸收報表的使用者或其他類型的會計師參加，那么各國政府或國際組織承認(rèn)委員會是國際會計準(zhǔn)則的判定者會更容易。會計準(zhǔn)則對不同的相關(guān)利益集團(tuán)具有不同的經(jīng)濟(jì)后果，那些可能會承擔(dān)會計準(zhǔn)則不利經(jīng)濟(jì)后果的利益集團(tuán)必然會干預(yù)或?qū)で蟾鞣礁深A(yù)會計準(zhǔn)則制定，迫使會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)改變可能對其不利的準(zhǔn)則規(guī)定，從而使他們通過其它會計活動獲得非生產(chǎn)性利益。 會計準(zhǔn)則本身并沒有利益傾向性，然而會計信息作為資本計量的度量結(jié)果，會對政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策產(chǎn)生影響，這些個人或團(tuán)體行為的后果可能會影響其他人或團(tuán)體的利益，這被認(rèn)為是會計計量的經(jīng)濟(jì)后果。這樣，他們將會極力干預(yù)全球統(tǒng)一的國際會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行，而對大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)不利。 會計準(zhǔn)則國際化的實質(zhì)是各個國家和地區(qū)間的利益之爭。 從目前來看，會計的國際化程度依然不高，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)過程也是步履艱難，之所以出現(xiàn)這種情況，只要是由于以下幾個原因： 財務(wù)信息需求的多樣化，加深了會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的復(fù)雜程度。 目標(biāo) 會計準(zhǔn)則國際化的目標(biāo)就在于消除或減少各個國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則之間的差別，增加相互之間的共同點(diǎn)，使之逐步趨于一致，從而使提供的財務(wù)信息在國際間具有可比性和同等性。 可能性 會計學(xué)科的特殊性為會計準(zhǔn)則國際化提供了本質(zhì)的可能。 必要性 要實現(xiàn)會計的國際通用，首先就要求就會計核算和會計信息的披露有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是會計準(zhǔn)則。而近年來，跨國公司的發(fā)