【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 制的分權(quán)”這一原則。 特別是在當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理失控已成為當(dāng)前改革和發(fā)展中迫切需要解決的重大問(wèn)題，集團(tuán)企業(yè)本部普遍面臨下列問(wèn)題：信息失真、信息滯后、監(jiān)控困難、信息管理成本高。因此，實(shí)行財(cái)務(wù)集中監(jiān)控已經(jīng)成為大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理核算，加強(qiáng)監(jiān)督控制的迫切要求。 加之近年來(lái)，我國(guó)的集團(tuán)企業(yè)正在迅速發(fā)展壯大，在面臨著來(lái)自國(guó)內(nèi)外的巨大壓力和挑戰(zhàn)的情況下，集團(tuán)企業(yè)需要能及時(shí)掌握整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，進(jìn)行科學(xué)的分析，并及時(shí)、準(zhǔn)確做出有關(guān)決策。因此，國(guó)際和國(guó)內(nèi)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，也要求集團(tuán)企業(yè)對(duì)自身有更全面的了解，而集團(tuán)企業(yè)要想知道自己的資源、自己的實(shí)力到底在哪兒，這樣才能在競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中脫穎而出。但是，金字塔似的組織結(jié)構(gòu)一直是我國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的構(gòu)架，這種層層分級(jí)的管理模式在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下確實(shí)發(fā)揮了巨大作用。時(shí)至今日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量大大增加，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化無(wú)常，原有的管理模式抑制了企業(yè)的快速反應(yīng)和決策能力，同時(shí)可能導(dǎo)致企業(yè)整體目標(biāo)欠優(yōu)化和各分部目標(biāo)相沖突等問(wèn)題。因此，為了整合財(cái)務(wù)資源，提高競(jìng)爭(zhēng)力，集團(tuán)企業(yè)往往需要集中式的財(cái)務(wù)管理模式。 （2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)集中管理很困難 對(duì)于財(cái)務(wù)集中，有三種不同層次的集中，即報(bào)表的集中、憑證的集中、交易的集中。最普通的集中對(duì)一個(gè)集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是每一家能夠給他提供比較完備的財(cái)務(wù)報(bào)表，這種集中很難避免有假賬、假表的情況。報(bào)表集中是最容易達(dá)到的，也是水平最低的集中。憑證集中，實(shí)際是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的集中，財(cái)務(wù)的核算和處理，在一定程度上都集中到總部處理。交易的集中，則是更高層次的集中，即整個(gè)交易的數(shù)據(jù)從源頭來(lái)，減少中間的輸入環(huán)節(jié)。 財(cái)務(wù)系統(tǒng)作為我國(guó)應(yīng)用最為普遍的企業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)，以前在大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)并沒(méi)有和其他信息系統(tǒng)相連接，更沒(méi)有和企業(yè)外部的信息系統(tǒng)相連接，企業(yè)中的財(cái)務(wù)信息和其他信息，是一個(gè)個(gè)信息孤島；甚至于在集團(tuán)企業(yè)中，總部與各分子公司之間的財(cái)務(wù)信息也是一個(gè)個(gè)信息孤島。在這種情況下，很難加強(qiáng)財(cái)務(wù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)集中管理，之所以這樣，一個(gè)重要的障礙就是技術(shù)條件不成熟，管理軟件及其應(yīng)用的發(fā)展步伐還沒(méi)有跟上集團(tuán)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要。 多報(bào)告系統(tǒng)是企業(yè)的必然要求 多種會(huì)計(jì)法規(guī)環(huán)境下的要求 世界上的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分為五大模式，即美國(guó)會(huì)計(jì)模式、英國(guó)會(huì)計(jì)模式、德國(guó)會(huì)計(jì)模式、法國(guó)會(huì)計(jì)模式和社會(huì)主義會(huì)計(jì)模式。這幾種會(huì)計(jì)模式的區(qū)別主要在于：美國(guó)會(huì)計(jì)模式遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，主要是保護(hù)投資人，尤其是保護(hù)潛在權(quán)益投資人的利益；英國(guó)會(huì)計(jì)模式注重真實(shí)和公正，會(huì)計(jì)制度主要是保護(hù)債券、股票持有人和債權(quán)人；德國(guó)會(huì)計(jì)模式是以德國(guó)及北歐國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則應(yīng)面向公司、保護(hù)公司利益；法國(guó)會(huì)計(jì)模式是以法國(guó)及周邊國(guó)家如西班牙、葡萄牙、意大利等國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理應(yīng)服從稅法稅則的要求、并與其保持一致；社會(huì)主義會(huì)計(jì)模式是以前蘇聯(lián)和東歐國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，這種會(huì)計(jì)模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度的變革而逐步消失。 世界各國(guó)采用的會(huì)計(jì)規(guī)范在具體形式上分為兩種：一種是英美等英語(yǔ)國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式；另一種是以德國(guó)和法國(guó)為代表的歐洲大陸法系國(guó)家所采用的有關(guān)會(huì)計(jì)立法和會(huì)計(jì)制度的形式。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)的發(fā)展，歐洲大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范形式大有向英美海洋法系國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范形式轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)。一個(gè)明顯的例證是，德國(guó)與法國(guó)等近年來(lái)相繼成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。 目前，各個(gè)國(guó)家和地區(qū)大都依據(jù)自己的實(shí)際情況制定了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （1）幾種會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系介紹 ①國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS International Financial Reporting Standards）是由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB International Accounting Standards Board）制定的，包括30項(xiàng)準(zhǔn)則和注釋。 由于各國(guó)會(huì)計(jì)體系水平參差不齊，以及各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布方式的差異，使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)被采納的程度有所不同，尤其是一些發(fā)達(dá)國(guó)家甚至不愿接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在日本，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由日本政府制定的，而日本政府尚沒(méi)有意向采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在英國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然而，如果他們覺(jué)得本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好，則會(huì)保留自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)讓國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐中試用三至五年后重新考慮是否采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。代表較高會(huì)計(jì)水平的美國(guó)，目前則要求外國(guó)公司必須采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或調(diào)整至美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)甚至希望國(guó)內(nèi)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能為全球所接受，等等。 歐盟決定采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，歐盟國(guó)家的上市公司自2005年起使用該準(zhǔn)則，除此之外，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還為許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)，譬如南非、馬來(lái)西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國(guó)等。會(huì)計(jì)師在為歐盟公司及其聯(lián)營(yíng)公司、子公司做賬或者審計(jì)時(shí)，都會(huì)用到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。 ②美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 會(huì)計(jì)師在處理美國(guó)公司或在美國(guó)上市的外國(guó)公司的賬務(wù)時(shí)，就會(huì)接觸到美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是為約12，000家美國(guó)上市的公司制定的，亦是美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美國(guó)有股票或者債券上市的外國(guó)公司并不需要按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公布賬目，但是必須準(zhǔn)備相關(guān)的調(diào)節(jié)表，為美國(guó)投資者提供詳細(xì)信息，說(shuō)明如果采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所報(bào)告的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)會(huì)有何出入。 　對(duì)于美國(guó)的非上市公司，雖然沒(méi)有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來(lái)準(zhǔn)備賬目，有的是根據(jù)銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB Financial Accounting Standards Board）制定的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更為廣泛，它包括數(shù)百條準(zhǔn)則、注釋、觀點(diǎn)和其他權(quán)威性的規(guī)定。 ③中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步融入世界經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)，中國(guó)市場(chǎng)也逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌。但這種接軌有一個(gè)先決條件，即：必須要有一種國(guó)際通用的“工商業(yè)語(yǔ)言”。因此，中國(guó)的會(huì)計(jì)必須進(jìn)行進(jìn)一步改革，使用國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，制定和發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)改革的一大特點(diǎn)是要把會(huì)計(jì)處理的部分權(quán)力下放給企業(yè)，使企業(yè)有權(quán)根據(jù)自身的情況靈活確定所采用的會(huì)計(jì)政策和具體的會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法，這與大多數(shù)國(guó)家的做法是不同的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行，尤其是在1993年開始實(shí)施新的《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎只是成為制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之的指導(dǎo)綱領(lǐng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的可操作性相對(duì)就變得較差。 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》 (最近一次修訂是在2000 年7 月1 日生效) 是中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最高權(quán)威。它規(guī)定了所有企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)核算的一般要求及責(zé)任，包括對(duì)會(huì)計(jì)核算的性質(zhì)和作用的定義以及基本原則，另外，《會(huì)計(jì)法》亦授權(quán)財(cái)政部管理會(huì)計(jì)事務(wù)和建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。在2000年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告的事宜，如賬簿記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及報(bào)告實(shí)務(wù)。除不對(duì)外融資的小企業(yè)外，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》適用于所有企業(yè)。財(cái)政部于1993 年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為中國(guó)會(huì)計(jì)的概念框架。但其中包含的很多定義和概念已被《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等后來(lái)發(fā)布的文件修訂或更新。 （2）不同會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 不同的國(guó)家和地區(qū)因社會(huì)歷史文化背景的不同，其制定的原則或準(zhǔn)則就必定會(huì)有不同，因?yàn)槿魏我粋€(gè)國(guó)家和地區(qū)必然是從自己的立場(chǎng)和需要出發(fā)來(lái)制定適合自己的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 ①發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)與發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要差異。 發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)歷史文化背景不同，也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異上。比如，金融工具計(jì)量、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的交易等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求以“公允價(jià)值”計(jì)量。這在發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)是司空見(jiàn)慣理所當(dāng)然的事，但是對(duì)發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)來(lái)說(shuō)卻是勉為其難。從供給角度看，發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)市場(chǎng)機(jī)制不成熟，產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)不完善，很難形成市場(chǎng)公允價(jià)值，而且發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)師在公允價(jià)值計(jì)量上也缺乏經(jīng)驗(yàn)。從需求角度講，發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)的投資者和其他會(huì)計(jì)信息使用者更關(guān)注的是會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而不是“相關(guān)性”；更希望獲得的是真實(shí)可靠地反映過(guò)去的交易和事項(xiàng)所形成的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，而不是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的預(yù)測(cè)信息；更傾向于“歷史成本”計(jì)量，而不是“公允價(jià)值”計(jì)量。所以，發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)與發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)對(duì)相關(guān)問(wèn)題就會(huì)有不同的規(guī)定。 ②美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（US GAAP）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）之間存在的主要差異。 在存貨成本的計(jì)算方法上， IFRS規(guī)定禁止使用后進(jìn)先出法。US GAAP規(guī)定可以采用后進(jìn)先出法。在存貨減值的轉(zhuǎn)回上， IFRS規(guī)定在滿足一定的條件時(shí)﹐需予以轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定不可以轉(zhuǎn)回。在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類上， IFRS規(guī)定可包括在來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中。US GAAP規(guī)定必須歸類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在工比例無(wú)法確定的建造合同上，IFRS規(guī)定成本收回法。US GAAP規(guī)定合同完工法。在報(bào)告分部的基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。US GAAP規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管理人員報(bào)告的信息組成進(jìn)行劃分﹐可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。在廣場(chǎng)、廠房及設(shè)備的計(jì)量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定可以使用重估價(jià)或歷史成本。如果是按重估價(jià)計(jì)量﹐會(huì)根據(jù)重估日的公允價(jià)值減之后的累計(jì)折舊和減值損失列示。US GAAP規(guī)定通常要求使用歷史成本。在辭退福利上，IFRS規(guī)定沒(méi)有區(qū)分開“特別”和其他辭退福利﹐在雇主表明承諾會(huì)支付時(shí)確認(rèn)辭退福利。US GAAP規(guī)定當(dāng)雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計(jì)時(shí)﹐確認(rèn)“特別”（一次性）辭退福利；當(dāng)雇員很可能有權(quán)享有﹐且金額能夠合理估計(jì)時(shí)﹐確認(rèn)合約性辭退福利。在確認(rèn)與既定福利相關(guān)的過(guò)去服務(wù)的成本上，IFRS規(guī)定立即確認(rèn)。US GAAP規(guī)定在剩余服務(wù)年限或生命期間攤銷。在在設(shè)定受益計(jì)劃中﹐最小應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額上，IFRS規(guī)定沒(méi)有最小的要求。US GAAP規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額最小為未注資的累積福利義務(wù)。在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認(rèn)上的限制上，IFRS規(guī)定確認(rèn)的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過(guò)未確認(rèn)的過(guò)去服務(wù)成本、精算損失以及從該計(jì)劃返還資金或減少對(duì)計(jì)劃的未來(lái)提存金供款而得到的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值之總凈額。US GAAP規(guī)定對(duì)確認(rèn)的金額沒(méi)有這樣的限制。在確認(rèn)縮減利得的時(shí)間上，IFRS規(guī)定當(dāng)有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計(jì)劃縮減﹐且已經(jīng)對(duì)外宣布時(shí)﹐確認(rèn)縮減利得和損失。US GAAP規(guī)定直到相關(guān)雇員被辭退或計(jì)劃被終止或修訂時(shí)﹐確認(rèn)縮減利得﹐時(shí)間可能在明確表示和宣布之后。在福利計(jì)劃縮減產(chǎn)生的損益的計(jì)量上，IFRS規(guī)定縮減利得或損失包括設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值上的改變；計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值上的任何改變；以前未予確認(rèn)的任何相關(guān)精算利得和損失、因應(yīng)用過(guò)渡條款而未確認(rèn)的金額和過(guò)去服務(wù)成本的份額。US GAAP規(guī)定雖然未確認(rèn)精算利得或損失要按未確認(rèn)過(guò)渡性資產(chǎn)和負(fù)債的比例沖銷﹐但過(guò)渡期后的未確認(rèn)精算利得和損失并不受計(jì)劃縮減的影響。在需要相當(dāng)時(shí)間完成的資產(chǎn)的借款成本上，IFRS規(guī)定資本化是可選擇的會(huì)計(jì)政策。US GAAP規(guī)定必須采用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上，IFRS規(guī)定包括利息、某些輔助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。US GAAP規(guī)定通常只包括利息。在為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款的暫時(shí)性投資收益上，IFRS規(guī)定抵減可予資本化的借款費(fèi)用。US GAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費(fèi)用。在投資者和聯(lián)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)政策不同上，IFRS規(guī)定必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。US GAAP規(guī)定對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策沒(méi)有要求。在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)營(yíng)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整上，IFRS規(guī)定在折算之前使用一般物價(jià)水平指數(shù)調(diào)整。US GAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營(yíng)的實(shí)體必須使用母公司的功能貨幣(而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣)編制其財(cái)務(wù)報(bào)表。在合營(yíng)企業(yè)的投資上，IFRS規(guī)定允許使用權(quán)益法或比例合并法。US GAAP規(guī)定通常使用權(quán)益法（建造和油氣行業(yè)除外）。在發(fā)行者對(duì)可轉(zhuǎn)換債券工具的分類上，IFRS規(guī)定在發(fā)行時(shí)將可轉(zhuǎn)換債券工具分為負(fù)債部分和權(quán)益部分列報(bào)。US GAAP規(guī)定將整個(gè)工具全部作為負(fù)債。在中期報(bào)告——收入和費(fèi)用的確認(rèn)上，IFRS規(guī)定中期是一個(gè)任意的報(bào)告期間（附有某些例外）。US GAAP規(guī)定中期是全年的一部分（附有某些例外）。在減值跡象上，IFRS規(guī)定當(dāng)表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算﹐如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)資產(chǎn)的使用價(jià)值（資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）和公允價(jià)值減銷售成本的較高者則發(fā)生減值。US GAAP規(guī)定如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量總額（不需要折現(xiàn)）﹐表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐則必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算。在減值損失的計(jì)量上，IFRS規(guī)定基于可收回金額（資產(chǎn)的使用價(jià)值和公允價(jià)值減銷售成本的較高者）。US GAAP規(guī)定基于公允價(jià)值。在資產(chǎn)剩余價(jià)值的計(jì)量上，IFRS規(guī)定在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢﹐且符合其使用年限結(jié)束時(shí)的預(yù)期狀況的情況下﹐以資產(chǎn)目前的凈銷售價(jià)格計(jì)量。US GAAP規(guī)定通常是資產(chǎn)未來(lái)處置時(shí)預(yù)期收入的折現(xiàn)值。在商譽(yù)減值測(cè)試的層次上，IFRS規(guī)定現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè)內(nèi)部管理目的而對(duì)商譽(yù)做出監(jiān)察的最低組織層次﹐其不能大于一個(gè)業(yè)務(wù)或地區(qū)分部。US GAAP規(guī)定報(bào)告單位——業(yè)務(wù)分部或組織內(nèi)的更低一個(gè)層次。在商譽(yù)減值的計(jì)算上，IFRS規(guī)定一步法比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額（公允價(jià)值減銷售成本和使用價(jià)值的較高者）和其賬面價(jià)值。US GAAP規(guī)定兩步法:比較報(bào)告單位的公允價(jià)值和其包括商譽(yù)在內(nèi)的賬面價(jià)值；如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值﹐沒(méi)有減值(不需要進(jìn)行第二步)；比較商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值和其賬面價(jià)值。在不可確定年限的無(wú)形資產(chǎn)的減值上，IFRS規(guī)定商譽(yù)和其他不可確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)出單元進(jìn)行減值測(cè)試。US GAAP規(guī)定商譽(yù)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐其他不可確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)則作單獨(dú)測(cè)試。在減值損失的轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)﹐減值損失