【正文】 （1）手工方式下如何滿足前述需求 為滿足業(yè)務(wù)管理的需求，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)。 實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)多報(bào)告的途徑 傳統(tǒng)方式分析 1． 傳統(tǒng)方式 對(duì)于本章前兩節(jié)中所述各種需求情況在傳統(tǒng)方式下是如何具體運(yùn)用和解決的，我們不可能在此一一分析。 外幣分賬制也稱為原幣賬法，是指企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)在日常核算時(shí)按照外幣原幣進(jìn)行記賬，分別不同的外幣幣種核算其所實(shí)現(xiàn)的損益，平時(shí)不進(jìn)行匯率折算，也不反映記賬本位幣金額，如果涉及兩種貨幣的交易，則用“貨幣兌換”科目作為兩種貨幣賬務(wù)之間的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對(duì)轉(zhuǎn)，編制各種貨幣幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表，期末，將所有以外幣記賬的各賬戶全部按期末市場(chǎng)匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總確認(rèn)匯兌損益，在資產(chǎn)負(fù)債表日一次性地將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與企業(yè)對(duì)記賬本位幣業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制整個(gè)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。期末應(yīng)將所有外幣貨幣性項(xiàng)目（或稱外幣賬戶）的外幣余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額。除接受投資者以外幣投入的資本要按規(guī)定匯率折算外，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)采用的折算匯率應(yīng)為業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率。我國(guó)采用的核算原則是：接受投資者以外幣投入的資本要按規(guī)定匯率折算為記賬本位幣，主要內(nèi)容是：對(duì)于實(shí)收資本賬戶的折合，有合同約定匯率的，按合同約定的匯率折算；合同沒(méi)有約定匯率的，按收到出資額時(shí)的匯率折算，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)賬戶均應(yīng)采用收到出資額當(dāng)日的匯率折算。這類賬戶應(yīng)采用復(fù)幣式記載，除了登記外幣金額、匯率外，還應(yīng)同時(shí)折算為人民幣記賬。我國(guó)除了有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外，其他企業(yè)一般都采用這種方法。 外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 在我國(guó)，絕大部分企業(yè)采用的是外幣統(tǒng)賬制，一般情況下，只有銀行、保險(xiǎn)、證券、財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)采用外幣分賬制。外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種方法。 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。對(duì)會(huì)計(jì)而言，外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣是會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算時(shí)所統(tǒng)一采用的作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣稱為記賬本位幣。因此需要設(shè)置兩套憑證、賬簿、報(bào)表及核算程序。即：將按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的要求而設(shè)置的會(huì)計(jì)科目與按企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的要求設(shè)置的核算科目有機(jī)的結(jié)合在一起，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編制對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)要求編制對(duì)內(nèi)報(bào)告的業(yè)績(jī)報(bào)告。 制定責(zé)任會(huì)計(jì)制度的主要問(wèn)題是單軌制與雙軌制的選擇。對(duì)外報(bào)告依據(jù)稅法及公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法律主體必須是會(huì)計(jì)主體，對(duì)外提供報(bào)告是其法律責(zé)任，內(nèi)部核算側(cè)重于內(nèi)部管理及內(nèi)部考核的需要，會(huì)計(jì)主體的界定不受法律主體的限制，成本費(fèi)用的范圍及收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)管理經(jīng)營(yíng)的責(zé)任進(jìn)行規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部以責(zé)任單位或項(xiàng)目為核算對(duì)象而實(shí)施的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)工作就是責(zé)任會(huì)計(jì)。確定責(zé)任范圍時(shí)除了考慮可控性、可預(yù)見(jiàn)性、可計(jì)量性以外，還應(yīng)注意全面性，也就是根據(jù)穩(wěn)健原則應(yīng)將或有事項(xiàng)、壞帳準(zhǔn)備等納入內(nèi)部核算體系，責(zé)任核算不僅重視應(yīng)收應(yīng)付事項(xiàng)，而且可根據(jù)內(nèi)部管理的需要采用現(xiàn)金收付制作為收支確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)置責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn)主要有三種，即內(nèi)部部門(mén)或單位、合同項(xiàng)目、人員，每一種標(biāo)準(zhǔn)又可按其責(zé)任范圍劃分為成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心等形式。健全的組織結(jié)構(gòu)必然是權(quán)責(zé)明確的，對(duì)每一成員企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)責(zé)都應(yīng)有明確的規(guī)定。否則責(zé)任控制就可能迷失方向，處于被動(dòng)。責(zé)任控制必須以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)。所以難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。責(zé)任會(huì)計(jì)制度就是為了適應(yīng)這種要求而在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立責(zé)任單位，并對(duì)他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核和評(píng)價(jià)。因?yàn)榉謾?quán)單位的行為不僅會(huì)影響其自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且會(huì)影響其他分權(quán)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)甚至是企業(yè)集團(tuán)整體的利益。實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)管理將有助于企業(yè)集團(tuán)的健康、有序發(fā)展，有助于企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮和體現(xiàn)。從集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的環(huán)節(jié)上看，目標(biāo)控制（事前控制）包括目標(biāo)的制定、實(shí)施與考核，主要是通過(guò)預(yù)算及責(zé)任會(huì)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。為了使集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理化、規(guī)范化，為了保證管理決策的貫徹，并提供及時(shí)可靠的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理信息，就必須對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理和控制。 企業(yè)越是下放經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，越要加強(qiáng)內(nèi)部控制。因此，實(shí)施分權(quán)管理的主要原因包括了信息的專門(mén)化，信息的專門(mén)化使企業(yè)的高級(jí)管理層在分享下級(jí)部門(mén)的信息時(shí)遇到了更多的困難：下級(jí)管理人員要將其擁有的所有相關(guān)信息都傳遞給高級(jí)管理層非常困難，高級(jí)管理層要完全了解其信息和做出正確判斷同樣也是非常困難的。企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)既不可能了解企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，也不可能為基層經(jīng)理人員做出所有的決策。 （圖略） （1）集團(tuán)企業(yè)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度是分權(quán)管理中加強(qiáng)內(nèi)控的手段 隨著改革開(kāi)放的深入，大企業(yè)大集團(tuán)的發(fā)展日益受到重視。這是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料能取信于企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)等所必需的。 因此，我們可以認(rèn)為，內(nèi)部管理用財(cái)務(wù)信息與對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)信息關(guān)系的實(shí)質(zhì)就是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題。它與上面所列示的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的前三個(gè)目的有關(guān)。會(huì)計(jì)人員收集或整理這些數(shù)據(jù)以回答內(nèi)部或外部各種信息使用者的問(wèn)題。 上述每個(gè)目的都可能要求以不同的方式收集和報(bào)告數(shù)據(jù)。這里，我們進(jìn)一步分析一下內(nèi)部管理用財(cái)務(wù)信息與對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)信息之間關(guān)系的實(shí)質(zhì)。 工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用或“在建工程”等科目，基建企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入所投資的項(xiàng)目，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)作為單獨(dú)項(xiàng)目單獨(dú)核算，設(shè)立“機(jī)械作業(yè)”科目歸集固定資產(chǎn)各項(xiàng)收入費(fèi)用，費(fèi)用包括折舊、人工費(fèi)、物料消耗等項(xiàng)目，施工使用固定資產(chǎn)時(shí)作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的機(jī)械使用收入。因此，認(rèn)真研究各行業(yè)在貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)方面的區(qū)別，或者是在這方面的行業(yè)特征，對(duì)加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)管理水平也是很有意義的。比如，有的行業(yè)形成的收入以增加現(xiàn)金為主，如商品零售業(yè)、餐飲業(yè)；有的收入主要表現(xiàn)為分期收取的款項(xiàng)，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)；而有的收入則表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如先收取款項(xiàng)，再提供勞務(wù)的旅游業(yè)等。 只從會(huì)計(jì)核算的角度看，貨幣資金與往來(lái)款項(xiàng)的核算在各行業(yè)沒(méi)有大的區(qū)別。施工企業(yè)收入的確認(rèn)采用完工百分比法，完工程度的確認(rèn)包括投入法、產(chǎn)出法、技測(cè)法；基建企業(yè)收入沖減相應(yīng)投資。進(jìn)一步，有關(guān)收入確認(rèn)的原則也依據(jù)不同的行業(yè)而有所區(qū)別。仔細(xì)分析準(zhǔn)則的內(nèi)容，我們不難看到，準(zhǔn)則之中的收入涉及較多的行業(yè)，是各行業(yè)會(huì)計(jì)在核算收入時(shí)的綜合體現(xiàn)。 ③收入核算、管理方面的差異。 在成本結(jié)轉(zhuǎn)方法方面，工業(yè)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)是在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間分配其各自的成本，因此成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括不計(jì)在產(chǎn)品成本、固定計(jì)算在產(chǎn)品成本、約當(dāng)產(chǎn)量法等。施工企業(yè)的成本核算方法主要采用項(xiàng)目法。企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一是降低成本，所以，只有認(rèn)真研究成本費(fèi)用在不同行業(yè)的表現(xiàn)及其構(gòu)成比例，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理、或者說(shuō)作為企業(yè)管理核心內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。由此可見(jiàn)，成本費(fèi)用的不同應(yīng)歸根于各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，是各行業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容特點(diǎn)的反應(yīng)。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和相關(guān)的稅費(fèi)支出；商品流通業(yè)的成本費(fèi)用則表現(xiàn)為所銷售商品的進(jìn)價(jià)成本，以及耗用物料、支付的人工費(fèi)用等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和相關(guān)的稅金；而旅游業(yè)的成本費(fèi)用則主要是為游客支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)。社會(huì)上需要的產(chǎn)品、勞務(wù)多種多樣，所以各行業(yè)的成本費(fèi)用的內(nèi)容也必然有所區(qū)別。 ②成本費(fèi)用核算方面的差異。 在材料采購(gòu)成本核算上，工業(yè)企業(yè)對(duì)于材料采購(gòu)成本在會(huì)計(jì)核算上要求將購(gòu)入材料所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出計(jì)入相應(yīng)材料采購(gòu)成本；商業(yè)企業(yè)、服務(wù)業(yè)采購(gòu)成本的計(jì)入與工業(yè)企業(yè)大致相同。另外，我們還可以看到：有的行業(yè)的在產(chǎn)品存貨要有較長(zhǎng)的時(shí)間周期，比如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)的建筑、待售房屋，大型機(jī)械制造的未完工項(xiàng)目（如輪船、成套設(shè)備）等；也有的行業(yè)存貨微乎其微，如旅游業(yè)、管理咨詢業(yè)等。商業(yè)企業(yè)的存貨更多地體現(xiàn)為所購(gòu)進(jìn)待銷售的各項(xiàng)商品。施工企業(yè)的存貨核算范圍包括庫(kù)存材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、工程施工、工業(yè)生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等。比如，制造業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是將一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為另一種產(chǎn)品，因此它既要儲(chǔ)備用來(lái)生產(chǎn)的原材料，又會(huì)有處于生產(chǎn)過(guò)程和生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品，還會(huì)有已經(jīng)完成制造過(guò)程、待發(fā)出、銷售的產(chǎn)成品等。 按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 （2）不同類型企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范存在的主要差異 行業(yè)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別有的表現(xiàn)在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，有的則表現(xiàn)為對(duì)各類相同業(yè)務(wù)的不同反應(yīng)方面。其他非上市金融機(jī)構(gòu)應(yīng)繼續(xù)使用舊的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。在金融企業(yè)的法規(guī)方面，2002 年初，財(cái)政部實(shí)施了與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容類似的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。此外，如果母公司采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該母公司應(yīng)要求其子公司也采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。當(dāng)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日生效時(shí)，舊的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》便廢止了。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部根據(jù)以往實(shí)施《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，以及之前所發(fā)布的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所累積的經(jīng)驗(yàn)而制定。更重要的是：在這種格局下的會(huì)計(jì)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)信息的一致可比，而且能在企業(yè)內(nèi)部管理、行業(yè)管理方面發(fā)揮作用。這樣的矛盾使我們看到：會(huì)計(jì)信息的一致性主要體現(xiàn)在企業(yè)的對(duì)外報(bào)告方面，在這方面確實(shí)要求會(huì)計(jì)求同存異盡可能趨于一致；而利用會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值管理，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效控制，則仍需要保留會(huì)計(jì)的行業(yè)特征。因此，無(wú)論是現(xiàn)在的股份有限公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度、工商個(gè)體戶會(huì)計(jì)制度，還是最近頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還是要體現(xiàn)各行業(yè)本身的特征。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度只是完成了形式上的統(tǒng)一，在具體內(nèi)容上還存在很多明顯的不同之處。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的建立，使新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度取代了原有的會(huì)計(jì)制度，雖然改革后的行業(yè)會(huì)計(jì)制度與以往相比有了十分顯著的變化，但仍然留有很大的行業(yè)痕跡。 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的授權(quán)，財(cái)政部已發(fā)布了適用于中國(guó)不同類型企業(yè)的各種會(huì)計(jì)制度。而一些風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)，其各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例一般比較大，因此常常采用備抵法。行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響集中表現(xiàn)在各項(xiàng)準(zhǔn)備金的核算上。行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)會(huì)計(jì)選擇的影響。會(huì)計(jì)的環(huán)境差異主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：即不同行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和不同性質(zhì)企業(yè)的特點(diǎn)。我國(guó)準(zhǔn)則僅包括固定資產(chǎn)；在關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則中，IFRS所指的關(guān)聯(lián)方不涉及合營(yíng)企業(yè)，我國(guó)準(zhǔn)則將合營(yíng)企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方，IFRS對(duì)某些情況下如已提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司的全資子公司、受國(guó)家控制的企業(yè)等關(guān)聯(lián)方交易的披露作了一定的豁免，我國(guó)準(zhǔn)則沒(méi)有這樣的豁免；在投資準(zhǔn)則中，IFRS要求將投資成本與投資者所享有的 在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中的份額之間的差 額確認(rèn)為商譽(yù)，并按商譽(yù)的規(guī)定進(jìn)行處理，我國(guó)準(zhǔn)則將投資成本與投資者應(yīng)享受被投資單位所有者權(quán)益的份額之間的差額作為股權(quán)投資差額，按一定的期限攤銷并計(jì)入損益；在中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，IFRS要求提供權(quán)益變動(dòng)表，我國(guó)準(zhǔn)則沒(méi)有這一要求，IFRS允許中期報(bào)告采用簡(jiǎn)化報(bào)表格式，我國(guó)準(zhǔn)則卻要求提供完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，IFRS要求在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中提供分部數(shù)據(jù)的 企業(yè)在中期報(bào)告中也必須提供相應(yīng)數(shù)據(jù)，我國(guó)準(zhǔn)則只是 簡(jiǎn)單地要求披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的收入與分部利潤(rùn)或虧損；在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中，IFRS要求按資產(chǎn)負(fù)債表日履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最佳估計(jì)值的折現(xiàn)金額來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備的金額，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì) 數(shù)，并采用了預(yù)計(jì)負(fù)債的概念；在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，對(duì)于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)，IFRS要求區(qū)分同 類與非同類資產(chǎn)交換，并要求按收到資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，我國(guó)準(zhǔn)則要求根據(jù)非貨幣交易準(zhǔn)則，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬等等。 在具體會(huì)計(jì)處理以及披露要求上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在不少差異。在經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)購(gòu)并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價(jià)值已躍升為與歷史成本 并駕齊驅(qū)的新的計(jì)量屬性。 比如，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)發(fā)展階段，市場(chǎng)體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開(kāi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，國(guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價(jià)格往往成為利潤(rùn)操縱的一種手段，由于公平交易的缺乏，公允價(jià)值的獲取和使用也就存在較大的難度；我國(guó)資本市場(chǎng)的規(guī)模和容量均還較小，上市公司數(shù)量不足，財(cái)務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的考慮上還必須兼顧國(guó)家宏觀管理、 投資者決策和公司內(nèi)部管理等多方面的需要。 ③我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的主要差異。在終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)上，IFRS規(guī)定終止經(jīng)營(yíng)的稅后損益應(yīng)在收益表上列報(bào)。在終止經(jīng)營(yíng)的定義上，IFRS規(guī)定業(yè)務(wù)或地區(qū)報(bào)告分部或其主要組成部分。在最初分類為持有待售資產(chǎn)時(shí)的計(jì)量上，IFRS規(guī)定累積的匯兌差額保留在權(quán)益中。在保險(xiǎn)合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規(guī)定當(dāng)嵌入衍生工具的特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同沒(méi)有緊密關(guān)系及其價(jià)值與保險(xiǎn)合同的價(jià)值有相互關(guān)系時(shí)則不需要單獨(dú)列示﹐并作為衍生工具核算。US GAAP規(guī)定通常要求采用歷史成本法﹐同時(shí)提取折舊和減值。US GAAP規(guī)定對(duì)HTM和AFS﹐禁止轉(zhuǎn)回減值損失。US GAAP規(guī)定不可以抵消。但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供出售的金融資產(chǎn)。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上，IFRS規(guī)定不可以。在對(duì)非上市權(quán)益工具的投資上，IFRS規(guī)定如果可以可靠地計(jì)量﹐則按公允價(jià)值計(jì)量﹐否則按成本計(jì)量。在無(wú)形資產(chǎn)的重估上，IFRS規(guī)定只有當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)有活躍的市場(chǎng)進(jìn)行交易﹐才可以進(jìn)行重估。在購(gòu)買(mǎi)研制中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的后續(xù)支出上，IFRS規(guī)定如果滿足開(kāi)發(fā)的定義則資本化。在準(zhǔn)備的計(jì)量上，IFRS規(guī)定清算債務(wù)的最佳估計(jì)﹐通常采用預(yù)期價(jià)值法﹐并要求采用折現(xiàn)的方法。在減值損失的轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)﹐減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回﹐但商譽(yù)的減值損失不可轉(zhuǎn)回。在不可確定年限的無(wú)形資產(chǎn)的減值上，IFRS規(guī)定商譽(yù)和其他不可確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)出單元進(jìn)行減值測(cè)試。在商譽(yù)減值的計(jì)算上，IFRS規(guī)定一步法比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額（公允價(jià)值減銷售成本和使用價(jià)值的較高者）和其賬面價(jià)值。其代表了出于企業(yè)內(nèi)部管理目的而對(duì)商譽(yù)做出監(jiān)察的最低組織層次﹐其不能大于一個(gè)業(yè)務(wù)或地區(qū)分部。US GA