【正文】 展異常迅速，不僅發(fā)達國家和地區(qū)組織跨國公司，發(fā)展中國家和地區(qū)也開始組織跨國公司。然而，現(xiàn)今的許多企業(yè)產(chǎn)品的技術標準非常先進，可以通行國際市場，但其財務報表卻不是按國際通行資本技術標準編制和分析的，而是遵循本地區(qū)、本國的會計準則報告，因而根本無法進行跨國融資。而在中國，面對WTO的特殊環(huán)境，解決會計信息的國際化問題顯得更為迫切。 國際會計師聯(lián)合會會長弗蘭克企業(yè)集團管理應該說沒有統(tǒng)一模式，不同的企業(yè)集團有不同的特征，而且管理的風格各異，如何強化和提高企業(yè)集團的管理，是擺在理論界與實務界面前的一大難題。企業(yè)也被逐步塑造成符合市場經(jīng)濟要求的合格的市場主體，企業(yè)具備了前所未有的充足的動力，不斷創(chuàng)新，努力改善經(jīng)營管理、采用新技術、降低成本、增加產(chǎn)量、提高質量，企業(yè)同時也感覺到了空前的競爭壓力，預算約束、市場約束不再是軟的、無形的，而是硬的、有形的，企業(yè)的行為日趨合理化。 經(jīng)過國有企業(yè)改革取得了比較大的進展，脫困目標基本實現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)濟效益大幅度提高，我們已經(jīng)探索出了一條符合中國國情的國有企業(yè)改革發(fā)展的路子。1998年以后，通過資產(chǎn)重組，我國產(chǎn)生了一批大型的企業(yè)集團?，F(xiàn)代企業(yè)不再是一個單一的經(jīng)濟組織，而是一個由多個營業(yè)單位構成的大型實體，這里的多個營業(yè)單位可能是內部的各種分部或以各種形式形成的子公司，從而構成一個以某一核心為主導的企業(yè)群體或企業(yè)集團。下面是兩種主要境外上市方式的比較： （圖略）我國企業(yè)集團化的趨勢明顯 企業(yè)集團，作為市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，在某種程度上代表著一國的經(jīng)濟實力，代表著市場經(jīng)濟的發(fā)展進程。1999年7月14日，中國證監(jiān)會發(fā)布《關于企業(yè)申請境外上市有關問題的通知》。 第二波：華能電力國際、中國東航、南方航空、大唐發(fā)電等基礎設施類股票。 第一波：中國股票首次登陸華爾街。 就傳統(tǒng)理論而言，依據(jù)融資方式的不同，我們把國際融資分成兩大類，直接融資和間接融資。就企業(yè)類型而言，企業(yè)跨國經(jīng)營已經(jīng)在不同的所有制、不同行業(yè)的企業(yè)展開。 又如聯(lián)想集團，為向海外發(fā)展設立了四個階段：第一步是辦貿易公司，以了解市場，選擇產(chǎn)品開發(fā)為突破口；第二步是成立海外研發(fā)中心、建立生產(chǎn)基地和世界銷售網(wǎng)絡，第三步是1993年在海外股票上市，成功地實現(xiàn)了國際化戰(zhàn)略。 經(jīng)過20多年的改革開放，我國經(jīng)濟實力明顯增強，在一些領域已經(jīng)具備了參與國際分工和競爭的能力。 從傳統(tǒng)的投資建廠到并購業(yè)內龍頭企業(yè)或上市公司，跨國公司以高起點、短周期搶占市場制高點。 隨著我國加入WTO，我國對跨國公司投資各種限制性條件已逐步減少。截止目前，已經(jīng)初步建成了社會主義市場經(jīng)濟體制。 我國經(jīng)濟的市場化是由傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟向現(xiàn)代市場經(jīng)濟過渡的過程。 ? 凡是順應經(jīng)濟全球化大趨勢的國家，它們的經(jīng)濟發(fā)展都逐步擺脫了本國資源、市場的約束，其經(jīng)濟活動也不再受本國國界的限制。這種經(jīng)濟全球化導致世界各國或地區(qū)的經(jīng)濟更快、更廣泛、更緊密地聯(lián)系在一起，世界各國或地區(qū)被更快、更廣泛地納入到國際分工體系中，從而使世界各國或地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展相互依賴、相互制約的程度大大提高。 ? 跨國企業(yè)把許多消費品、機械設備部件的制造過程分解成若干專門化的制造任務，分散到其他低成本的國家去生產(chǎn)，形成了國家之間的專業(yè)化經(jīng)濟分工。 經(jīng)濟全球化是生產(chǎn)社會化超越國界，即生產(chǎn)國際化的結果。開放經(jīng)濟的客觀基礎在于國際分工。社會分工發(fā)展到一定階段，就會超越國家界限而形成國際分工。經(jīng)濟全球化的進程早已開始。與此相伴隨的，則是商品、原材料和零部件的國際流動急劇擴大，各國經(jīng)濟的相互依存度大幅度提高。伴隨著生產(chǎn)國際化，國家之間或地區(qū)之間的經(jīng)濟競爭變得越來越激烈，國家之間或地區(qū)之間的經(jīng)濟開放和合作成為相關國家或地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的必要條件，這樣，最終會出現(xiàn)經(jīng)濟的一體化。 市場經(jīng)濟是一個十分廣泛的概念。它的主要內容包括：逐步形成產(chǎn)權清晰、責權明確、自主經(jīng)營、自負盈虧的產(chǎn)權實體和市場競爭主體，逐步 建立和形成統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系，使資源配置由主要靠計劃轉變?yōu)榛旧峡渴袌?；逐步建立保證市場經(jīng)濟有效運行的宏觀調控體系。 ? 跨國公司在我國投資日漸增多 由于跨國公司對利益的追求，它們的全球化經(jīng)營一定集中在對它們最有商業(yè)利益的地區(qū)，其資金和技術也只能流向最能使它們獲利的地區(qū)?？鐕驹谌A投資戰(zhàn)略奏響“步步高”。 紛紛在華建立地區(qū)總部，整合內部資源、提高運營效率。一批優(yōu)秀企業(yè)，已經(jīng)先行一步，在國際化經(jīng)營市場進行了大膽的嘗試和積極的探索，取得了較大的發(fā)展。第四步是跨國并購。尤其是民營企業(yè)的比重近年來有所上升。直接融資主要指發(fā)行國際債券、股票境外上市、設立投向境外的投資基金等幾種主要渠道。1992年底中國證監(jiān)會成立， 1993年7月的青島啤酒，主掛牌在香港，通過全球存股證方式（GDR）和美國存股證方式（ADR），分別在全球各地和美國紐約證券交易所上市。中國股票在華爾街的第二次潮漲潮落的原因與第一次大同小異。同一天，中華網(wǎng)在美國納斯達克上市。從管理上，人們普遍認為，大企業(yè)或集團企業(yè)的內部協(xié)調成本遠遠低于單一企業(yè)組織間的協(xié)調成本或交易成本，從而有利于企業(yè)財富的增加與社會資源的充分利用。企業(yè)發(fā)展的歷史其實就是企業(yè)集團發(fā)展的歷史，只有集團式的巨型企業(yè)才能真正代表一國經(jīng)濟的實力，真正代表市場經(jīng)濟的發(fā)展進程。如1998年，國務院批準石化行業(yè)組建了中國石油和中國石化兩大集團；1998年11月，上海鋼鐵企業(yè)實行戰(zhàn)略重組，組建了寶鋼集團；1999年，國務院決定將航天、航空、核工業(yè)等5個軍工總公司重組為10個集團公司；19992000年，中國電信業(yè)也重組為中國電信、中國移動通信、中國衛(wèi)星通信和中國聯(lián)通四大集團公司。 近10年來在發(fā)展企業(yè)集團方面，我們進行了積極的探索，積累了很多有益的經(jīng)驗和教訓。 顧客需求瞬息萬變、技術創(chuàng)新不斷加速、產(chǎn)品生命周期不斷縮短等，競爭日趨激烈。 從現(xiàn)實來看，我國企業(yè)集團的數(shù)量不在少數(shù)，但真正管理好的企業(yè)為數(shù)不多，而管理不好的原因可能很多，但有一條是肯定的，那就是所有管理不善的企業(yè)集團，問題或多或少都暴露在財務上，集團財務管理失控被認為是最突出的問題，如何解決企業(yè)集團財務面臨的問題已經(jīng)成為各界人士的強烈呼吁。哈丁曾就東南亞金融危機發(fā)表評論說：“會計行業(yè)沒有因為該地區(qū)經(jīng)濟的螺旋式下降而遭責備。 在世界貿易的飛速發(fā)展與資本全球化流動所引致的經(jīng)濟全球化進程中，實際上包含著兩個標準的國際化全球化：一是商品技術標準的全球化；二是資本技術標準的國際化。 比如，對于處在國際資本市場中心的法蘭克福或蘇黎世的銀行家們來說，當他們接到來自十幾個國家或十幾個公司的貸款申請時，就會同時收到各種不同形式的財務報表，這對他們的決策會帶來很大的困惑。這就要求身處各個國家和地區(qū)的子公司的財務報表都是以基本相同的會計準則為基礎編制的，以利于其內部經(jīng)營情況的對比、分析和考核評價。這樣，會計準則作為會計核算和會計信息披露的指導方針就必然有求統(tǒng)一。會計是一門技術性很強的應用學科。推進會計準則國際化，減少會計準則之間的差異，其優(yōu)點是不言而喻的，它可以提高各個國家和地區(qū)提供的會計信息的可比性，從而降低那些在國際資本市場投資、融資企業(yè)和國際資本提供者的資金成本以及國際貿易參與者的交易成本，減少國際貿易糾紛。 任何國家都有自己所特有的財務信息使用群體：投資者、債權人、稅務部門、政府以及企業(yè)雇員，不同的使用群體對會計信息有不同的需要。 誰在這場會計準則國際化進程中占據(jù)主導地位，誰就可以獲得更多的利益。就連新國際會計準則委員會改組的結果實際上也是各個國家和地區(qū)利益之爭的結果，發(fā)展中國家和地區(qū)面臨比較被動的局面。正如其他的度量衡標準一樣，人為地調節(jié)可以使某些集團受益而同時使另一集團受損。會計準則制定的政治秩序性質又使得各個國家和地區(qū)的證券監(jiān)管機構在會計準則國際化問題上變得更加小心翼翼，左顧右盼。由于文化傳統(tǒng)的差異，任何國家都不會輕易接受別國的會計準則和會計實務，多數(shù)國家制定會計準則和指南的機構也不愿意自己的工作成為少數(shù)國家的附屬品。目前來看，最多也只能是在各主要資本市場上統(tǒng)一使用，由于各個國家和地區(qū)會計環(huán)境的巨大差異不能在短時間內消失，會計準則國際化為統(tǒng)一的全球會計準則并應用于全世界范圍還有很長的路要走。 1996年，世界經(jīng)濟與合作組織在《以知識為基礎的經(jīng)濟》報告中將其定義為“知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配、使用之上的經(jīng)濟”，首次提出并強調了信息和知識對一個國家經(jīng)濟發(fā)展的重要性。企業(yè)管理的進步和企業(yè)管理決策的科學化依賴于管理信息，由此，企業(yè)對管理信息及其質量的要求必然越來越高。由于在廣闊的業(yè)務領域內，管理者的受托責任被分級化、分層化?？梢哉J為，企業(yè)經(jīng)營決策中依靠的信息大部分來源于企業(yè)財務信息。 但是，僅僅依靠對外報告的財務信息是無法實現(xiàn)企業(yè)管理科學化要求的。企業(yè)對會計的要求已超出記賬、算賬、報賬的活動范圍，由單純地反映財務狀況的會計核算工作發(fā)展到利用這些財務狀況的核算數(shù)據(jù)進行分析、預測的管理會計工作，并在實際工作中與企業(yè)的經(jīng)濟管理職能緊密聯(lián)系在一起，形成了由決策、計劃、核算、反映、監(jiān)督、分析、預測組成的多種會計職能。 我國企業(yè)能否根據(jù)市場發(fā)展的新情況、新環(huán)境，及時發(fā)揮會計參與企業(yè)經(jīng)營管理、參謀管理決策的作用，在很大程度上決定著這個企業(yè)的命運，這些直接導致了企業(yè)對財務信息要求的變化。 內部管理用信息是企業(yè)提高管理效率和改善決策質量的基礎，在企業(yè)生成和使用管理信息的過程中，內部管理用信息的適用性、及時性、正確性、完整性是主要評價標準。 因此，不管企業(yè)采取何種管理體制，企業(yè)內部管理用財務信息資源的“四性”是必要的基礎。恰當?shù)嘏袛嗪蜎Q策所需財務信息的性質和種類都是廣泛的、多樣的。由于管理人員的范圍比較廣，對信息提出的要求也會多種多樣。因為中國財務制度的特殊性、財政部等政府部門對電算化事業(yè)大力支持和對國產(chǎn)財務系統(tǒng)的特殊保護因素，這一階段的財務系統(tǒng)基本上是模仿手工處理方式，以滿足對外報告信息為目的。母公司憑借產(chǎn)權所賦予的控制權，對各子公司的經(jīng)濟活動要加以管理和控制；但各子公司又是獨立的法人實體，對外有一定的獨立處置權，為此，母子公司之間在經(jīng)濟利益關系上既相互依賴，又往往存在著較大的矛盾，這就迫切需要我們建立和完善集團型企業(yè)管理體系。集權與分權是對企業(yè)權利分配的兩種對立的措施，集團既要是一個協(xié)調、互動、高效的組織，這樣才能發(fā)揮規(guī)模效應和協(xié)同效應，又要是一個遵循法律上的相對獨立性的、直接面對競爭和市場、創(chuàng)造寬松氛圍以利于創(chuàng)新的組織。 加之近年來，我國的集團企業(yè)正在迅速發(fā)展壯大，在面臨著來自國內外的巨大壓力和挑戰(zhàn)的情況下，集團企業(yè)需要能及時掌握整個集團的經(jīng)營和財務情況，進行科學的分析，并及時、準確做出有關決策。因此，為了整合財務資源，提高競爭力，集團企業(yè)往往需要集中式的財務管理模式。憑證集中，實際是財務信息系統(tǒng)的集中，財務的核算和處理，在一定程度上都集中到總部處理。 多報告系統(tǒng)是企業(yè)的必然要求 多種會計法規(guī)環(huán)境下的要求 世界上的會計制度和會計實務分為五大模式，即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。一個明顯的例證是，德國與法國等近年來相繼成立了會計準則委員會。在日本，會計準則是由日本政府制定的，而日本政府尚沒有意向采用國際會計準則。 歐盟決定采納國際財務報告準則，歐盟國家的上市公司自2005年起使用該準則，除此之外，國際財務報告準則還為許多國家的會計準則提供了基礎，譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國等。在美國有股票或者債券上市的外國公司并不需要按照美國公認會計原則公布賬目，但是必須準備相關的調節(jié)表，為美國投資者提供詳細信息，說明如果采用美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產(chǎn)會有何出入。但這種接軌有一個先決條件，即：必須要有一種國際通用的“工商業(yè)語言”。我國會計準則與會計制度并行，尤其是在1993年開始實施新的《 企業(yè)會計制度》后，會計準則似乎只是成為制定《企業(yè)會計制度》之的指導綱領，會計準則本身的可操作性相對就變得較差?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》關注財務會計及報告的事宜，如賬簿記錄、財務報表的編制及報告實務。 （2）不同會計原則或會計準則的差異 不同的國家和地區(qū)因社會歷史文化背景的不同，其制定的原則或準則就必定會有不同，因為任何一個國家和地區(qū)必然是從自己的立場和需要出發(fā)來制定適合自己的會計原則或會計準則。國際會計準則要求以“公允價值”計量。所以，發(fā)達國家和地區(qū)與發(fā)展中國家和地區(qū)對相關問題就會有不同的規(guī)定。在存貨減值的轉回上， IFRS規(guī)定在滿足一定的條件時﹐需予以轉回。在工比例無法確定的建造合同上，IFRS規(guī)定成本收回法。在廣場、廠房及設備的計量基礎上，IFRS規(guī)定可以使用重估價或歷史成本。US GAAP規(guī)定當雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計時﹐確認“特別”（一次性）辭退福利；當雇員很可能有權享有﹐且金額能夠合理估計時﹐確認合約性辭退福利。US GAAP規(guī)定應確認的負債金額最小為未注資的累積福利義務。US GAAP規(guī)定直到相關雇員被辭退或計劃被終止或修訂時﹐確認縮減利得﹐時間可能在明確表示和宣布之后。US GAAP規(guī)定必須采用資本化的政策。US GAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費用。US GAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中經(jīng)營的實體必須使用母公司的功能貨幣(而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的貨幣)編制其財務報表。US GAAP規(guī)定將整個工具全部作為負債。US GAAP規(guī)定如果資產(chǎn)的賬面價值超過其預期未來現(xiàn)金流量總額（不需要折現(xiàn)）﹐表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐則必須進行詳細的減值計算。US GAAP規(guī)定通常是資產(chǎn)未來處置時預期收入的折現(xiàn)值。在商譽減值的計算上，IFRS規(guī)定一步法比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額（公允價值減銷售成本和使用價值的較高者）和其賬面價值。在減值損失的轉回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的標準﹐減值損失應轉回﹐但商譽的減值損失不可轉回。在購買研制中的研究開發(fā)項目的后續(xù)支出上，IFRS規(guī)定如果滿足開發(fā)的定義則資本化。在對非上市權益工具的投資上，IFRS規(guī)定如果可以可靠地計量﹐則按公允價值計量﹐否則按成本計量。但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供出售的金融資產(chǎn)。US GAAP規(guī)定對HTM和AFS﹐禁止轉回減值損失。在保險合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規(guī)定當嵌入衍生工具的特征和風險與主合同沒有緊密關系及其價