【正文】 ，取得后為行使股票期權在境內(nèi)工作的月份數(shù)是1個月，因為他在12月1日轉(zhuǎn)讓后就不能再行使權利了或者我們認為轉(zhuǎn)讓也是一種權利行使的表現(xiàn)。12月份股票期權形式工資薪金個人所得稅額的計算：規(guī)定月份=（77224586+5200048+4300072+2300025）/（772245+52000+43000+23000）=82,長于12個月，按12個月計算。應納稅額=[（772245+52000+43000+23000）/1235%6375]12(211986+15050)=80502006年度，該個人股票期權形式工資薪金個人所得稅應納稅款=211986+15050+8050=235086這里我們要注意一個問題，根據(jù)國稅函[2006]902號文的規(guī)定：境內(nèi)工作月份數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權計劃規(guī)定，在可行權以前須履行工作義務的月份總數(shù)。他包含兩部分，一是為取得股票期權而在境內(nèi)工作的月份數(shù)，二是取得后行使股票期權前在境內(nèi)工作的月份數(shù)。根據(jù)這個案例，他要取得C公司股票期權要在C公司工作滿3年，即36個月。他要行使期權也必須持有滿1年也是24個月，即境內(nèi)工作的月份數(shù)是48個月。但是有個特殊的情況是，在第4部分我們知道了，他由于個人原因在2006年12月31日就回國了，因此，該個人取得C公司股票期權后，在可行權前境內(nèi)工作的月份數(shù)是45個月零15天。當然這個情況我們在3月份計算個人所得稅時還是無法得知的，只有在他離境清算時才能獲知，從原理上講應重新進行計算這部分所得稅，從而要進行清算。對D公司的股票期權的計算也同樣存在這個問題。那我們是否要在離境時對這部分收入進行清算，重新計算規(guī)定月份呢，文件并沒有明確說明。同時有些還涉及到跨越幾個年度的計算，從實際征管角度來看也比較困難。我認為，只要在一個納稅年度內(nèi)能根據(jù)當時的情況依據(jù)國稅函[2006]902號文規(guī)定的原則，即一個公歷月份多次取得的合并一次，一個納稅年度內(nèi)多次取得的合并計算的原則就可以了，對這部分收入不要再進行離境清算了。（作者系中國稅網(wǎng)特約研究員） 我們說財稅〔2005〕35號是在2005年3月頒布的。當時我國企業(yè)發(fā)行的股票期權還全部為內(nèi)部權證是不能在證券市場公開交易的。對于內(nèi)部權證而言，員工獲得權證（獲得稱之為獲得公司的一種承諾是沒有任何成本的）。一般這種權證是不能進行交易的，實際你也無法進行交易，因特殊情況要轉(zhuǎn)讓也只能在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。財稅〔2005〕35規(guī)定對于對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉(zhuǎn)讓的，以股票期權的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。凈收入的表述似乎意味這在轉(zhuǎn)讓時個人獲取轉(zhuǎn)讓收入是可以扣除一些成本的。但實際上個人是無償獲得權證的，成本為零，這里轉(zhuǎn)讓凈收入實際就是轉(zhuǎn)讓收入。但是我們也知道，權證實際是有價值的，公司即可以無償發(fā)行也可以折價發(fā)行，特別是可以在證券市場公開交易的權證。就以我們上面提到的權證為例。假設公司不是無償授予員工權證，而是按一定的折價率比如1元方式向員工發(fā)行權證，員工獲得一張認購權證必須支付1元。在這種情況下就可以股票期權轉(zhuǎn)讓收入扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為股票期權的轉(zhuǎn)讓凈收入?！　。?）財稅[2005]35號文第二條第二項的規(guī)定：“股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價員工取得該股票期權支付的每股施權價)股票數(shù)量”。國稅函[2006]902第三條的規(guī)定：“財稅〔2005〕35號文件第二條第（二）項公式中所述“員工取得該股票期權支付的每股施權價”，一般是指員工行使股票期權購買股票實際支付的每股價格。如果員工以折價購入方式取得股票期權的，上述施權價可包括員工折價購入股票期權時實際支付的價格”?！　∥覀?nèi)砸陨厦娴睦咏忉專僭O某公司向其高級管理人員無償發(fā)行了10000張認購權證，約定在3年后每張權證可以以9元的價格購買一股公司股票，假設3年后公司股票價格為22元，該高級管理人員行權:　　根據(jù)財稅[2005]35的規(guī)定：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(229)x10000=130000　　如果該公司當時不是無償授予的，而是要求該高級管理人員按照每張1元的折價購買認購權證　　根據(jù)國稅函[2006]902的規(guī)定：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(2291)x10000=120000　　（3）國稅函[2006]902第四條規(guī)定：“凡取得股票期權的員工在行權日不實際買賣股票，而按行權日股票期權所指定股票的市場價與施權價之間的差額，直接從授權企業(yè)取得價差收益的，該項價差收益應作為員工取得的股票期權形式的工資薪金所得，按照財稅〔2005〕35號文件的有關規(guī)定計算繳納個人所得稅”?！　∥覀冋f，個人在持有認購權證到期行權時，即可以選擇按行權價購買股票并一直持有，也可以選擇在按行權價購買股票后立即按市價賣出股票獲得收益。對于選擇第二種方式的人，實際在證券交易所中并不要求個人先行權購買股票再去賣出股票，而是直接按照該股票在行權日的收盤價減去行權價計算出來的收益直接劃撥給權證持有人，然后將權證注銷掉，而不要進行實際股票的交割。　?。?）國稅函[2006]902第六條規(guī)定：“部分股票期權在授權時即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格（以下稱可公開交易的股票期權）。員工接受該可公開交易的股票期權時，應作為財稅〔2005〕35號文件第二條第（一）項所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進行稅務處理：?　?。ㄒ唬﹩T工取得可公開交易的股票期權，屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，應按授權日股票期權的市場價格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得，并按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以授權日股票期權的市場價格扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為授權日所在月份的工資薪金所得?！　。ǘ﹩T工取得上述可公開交易的股票期權后，轉(zhuǎn)讓該股票期權所取得的所得，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項規(guī)定進行稅務處理。?　?。ㄈ﹩T工取得本條第（一）項所述可公開交易的股票期權后，實際行使該股票期權購買股票時，不再計算繳納個人所得稅?！　∵@三條規(guī)定的特別針對公司發(fā)行的可以在證券交易所公開上市交易的權證制定的。大家看到在公司員工持有的是可以公開上市的認購權證時，員工在授權日就要按市場價格確認收入的實現(xiàn)，而不是等到行權日再按財稅〔2005〕35號規(guī)定的公司計算收益繳納個人所得稅。這是為什么呢？實際公司在內(nèi)部發(fā)行的權證由于無法進行公開交易，只是一種書面的承諾，還無法形成現(xiàn)實的資產(chǎn)，而對于發(fā)行的開在證券市場公開交易的權證而言，一旦權證在授權日可以在證券交易所公開交易，員工實際上就象獲得了股票這種現(xiàn)實資產(chǎn)一樣，特即可以轉(zhuǎn)讓立刻獲得收入，也可以持有到期行權獲得收益。　　我們先來分析第二款的規(guī)定，該規(guī)定說員工取得上述可公開交易的股票期權后，轉(zhuǎn)讓該股票期權所取得的所得，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項規(guī)定進行稅務處理。財稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項規(guī)定是轉(zhuǎn)讓股票(銷售)取得所得的稅款計算。對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。即：個人將行權后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。由于我國對于個人轉(zhuǎn)讓在我國證券交易所公開上市交易股票獲得的轉(zhuǎn)讓收益是暫不征收個人所得稅的。而權證也是在我國證券交易所公開上市交易的，因此，國稅函[2006]902這個比照財稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項規(guī)定進行稅務處理也就意味著：個人在我國證券交易所轉(zhuǎn)讓權證獲得的價差收益比照股票轉(zhuǎn)讓收益也是暫不征收個人所得稅的。而轉(zhuǎn)讓的是在境外上市的權證收益要按稅法規(guī)定征收個人所得稅。　　為了貫徹執(zhí)行這些文件的規(guī)定，國稅函[2006]902對員工持有的可在證券市場公開交易的權證在公司授權日就要確認應納稅所得額繳納個人所得稅,而不是 財稅[2005]35號文規(guī)定的行權日。這是因為，對于公司發(fā)行的內(nèi)部權證而言，他在到期日前是不能交易的，只有到期行權才能獲得收益。而在市場公開發(fā)行的權證是有價格的，可以進行交易的。個人持有這種權證既可以選擇在行權日行使權利獲得收益，也可以選擇在行權日前通過市場轉(zhuǎn)讓獲得收益。如果個人選擇的是在行權日前在市場轉(zhuǎn)讓，我們知道對這種轉(zhuǎn)讓收益是比照股票轉(zhuǎn)讓暫不征收個人所得稅，那如何計算個人獲得股票期權工資薪金所得隔熱年所得稅的計算？正是由于在證券市場公開發(fā)行的權證存在上面所說的特殊性，國稅函[2006]902統(tǒng)一規(guī)定了對于這種持有這種可公開上市交易的權證一律以授權日該權證的市場價格確認所得，而不是等到行權日。本文章更多內(nèi)容：上一頁 1 2 3 下一頁點這里復制本頁地址發(fā)送給您/MSN上的好友16 / 16