【正文】 ，取得后為行使股票期權(quán)在境內(nèi)工作的月份數(shù)是1個(gè)月，因?yàn)樗?2月1日轉(zhuǎn)讓后就不能再行使權(quán)利了或者我們認(rèn)為轉(zhuǎn)讓也是一種權(quán)利行使的表現(xiàn)。12月份股票期權(quán)形式工資薪金個(gè)人所得稅額的計(jì)算：規(guī)定月份=（77224586+5200048+4300072+2300025）/（772245+52000+43000+23000）=82,長于12個(gè)月，按12個(gè)月計(jì)算。應(yīng)納稅額=[（772245+52000+43000+23000）/1235%6375]12(211986+15050)=80502006年度，該個(gè)人股票期權(quán)形式工資薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款=211986+15050+8050=235086這里我們要注意一個(gè)問題，根據(jù)國稅函[2006]902號文的規(guī)定：境內(nèi)工作月份數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。他包含兩部分，一是為取得股票期權(quán)而在境內(nèi)工作的月份數(shù)，二是取得后行使股票期權(quán)前在境內(nèi)工作的月份數(shù)。根據(jù)這個(gè)案例，他要取得C公司股票期權(quán)要在C公司工作滿3年，即36個(gè)月。他要行使期權(quán)也必須持有滿1年也是24個(gè)月，即境內(nèi)工作的月份數(shù)是48個(gè)月。但是有個(gè)特殊的情況是，在第4部分我們知道了，他由于個(gè)人原因在2006年12月31日就回國了，因此，該個(gè)人取得C公司股票期權(quán)后，在可行權(quán)前境內(nèi)工作的月份數(shù)是45個(gè)月零15天。當(dāng)然這個(gè)情況我們在3月份計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)還是無法得知的，只有在他離境清算時(shí)才能獲知，從原理上講應(yīng)重新進(jìn)行計(jì)算這部分所得稅，從而要進(jìn)行清算。對D公司的股票期權(quán)的計(jì)算也同樣存在這個(gè)問題。那我們是否要在離境時(shí)對這部分收入進(jìn)行清算，重新計(jì)算規(guī)定月份呢，文件并沒有明確說明。同時(shí)有些還涉及到跨越幾個(gè)年度的計(jì)算，從實(shí)際征管角度來看也比較困難。我認(rèn)為，只要在一個(gè)納稅年度內(nèi)能根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況依據(jù)國稅函[2006]902號文規(guī)定的原則，即一個(gè)公歷月份多次取得的合并一次，一個(gè)納稅年度內(nèi)多次取得的合并計(jì)算的原則就可以了，對這部分收入不要再進(jìn)行離境清算了。（作者系中國稅網(wǎng)特約研究員） 我們說財(cái)稅〔2005〕35號是在2005年3月頒布的。當(dāng)時(shí)我國企業(yè)發(fā)行的股票期權(quán)還全部為內(nèi)部權(quán)證是不能在證券市場公開交易的。對于內(nèi)部權(quán)證而言，員工獲得權(quán)證（獲得稱之為獲得公司的一種承諾是沒有任何成本的）。一般這種權(quán)證是不能進(jìn)行交易的，實(shí)際你也無法進(jìn)行交易，因特殊情況要轉(zhuǎn)讓也只能在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。財(cái)稅〔2005〕35規(guī)定對于對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。凈收入的表述似乎意味這在轉(zhuǎn)讓時(shí)個(gè)人獲取轉(zhuǎn)讓收入是可以扣除一些成本的。但實(shí)際上個(gè)人是無償獲得權(quán)證的，成本為零，這里轉(zhuǎn)讓凈收入實(shí)際就是轉(zhuǎn)讓收入。但是我們也知道，權(quán)證實(shí)際是有價(jià)值的，公司即可以無償發(fā)行也可以折價(jià)發(fā)行，特別是可以在證券市場公開交易的權(quán)證。就以我們上面提到的權(quán)證為例。假設(shè)公司不是無償授予員工權(quán)證，而是按一定的折價(jià)率比如1元方式向員工發(fā)行權(quán)證，員工獲得一張認(rèn)購權(quán)證必須支付1元。在這種情況下就可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。　?。?）財(cái)稅[2005]35號文第二條第二項(xiàng)的規(guī)定：“股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價(jià)員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量”。國稅函[2006]902第三條的規(guī)定：“財(cái)稅〔2005〕35號文件第二條第（二）項(xiàng)公式中所述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)”，一般是指員工行使股票期權(quán)購買股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格”?！　∥覀?nèi)砸陨厦娴睦咏忉?，假設(shè)某公司向其高級管理人員無償發(fā)行了10000張認(rèn)購權(quán)證，約定在3年后每張權(quán)證可以以9元的價(jià)格購買一股公司股票，假設(shè)3年后公司股票價(jià)格為22元，該高級管理人員行權(quán):　　根據(jù)財(cái)稅[2005]35的規(guī)定：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(229)x10000=130000　　如果該公司當(dāng)時(shí)不是無償授予的，而是要求該高級管理人員按照每張1元的折價(jià)購買認(rèn)購權(quán)證　　根據(jù)國稅函[2006]902的規(guī)定：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(2291)x10000=120000　?。?）國稅函[2006]902第四條規(guī)定：“凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅〔2005〕35號文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”?！　∥覀冋f，個(gè)人在持有認(rèn)購權(quán)證到期行權(quán)時(shí)，即可以選擇按行權(quán)價(jià)購買股票并一直持有，也可以選擇在按行權(quán)價(jià)購買股票后立即按市價(jià)賣出股票獲得收益。對于選擇第二種方式的人，實(shí)際在證券交易所中并不要求個(gè)人先行權(quán)購買股票再去賣出股票，而是直接按照該股票在行權(quán)日的收盤價(jià)減去行權(quán)價(jià)計(jì)算出來的收益直接劃撥給權(quán)證持有人，然后將權(quán)證注銷掉，而不要進(jìn)行實(shí)際股票的交割。　?。?）國稅函[2006]902第六條規(guī)定：“部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價(jià)格（以下稱可公開交易的股票期權(quán)）。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)作為財(cái)稅〔2005〕35號文件第二條第（一）項(xiàng)所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：?　?。ㄒ唬﹩T工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得?！　。ǘ﹩T工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。?　?。ㄈ﹩T工取得本條第（一）項(xiàng)所述可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購買股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。　　這三條規(guī)定的特別針對公司發(fā)行的可以在證券交易所公開上市交易的權(quán)證制定的。大家看到在公司員工持有的是可以公開上市的認(rèn)購權(quán)證時(shí)，員工在授權(quán)日就要按市場價(jià)格確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不是等到行權(quán)日再按財(cái)稅〔2005〕35號規(guī)定的公司計(jì)算收益繳納個(gè)人所得稅。這是為什么呢？實(shí)際公司在內(nèi)部發(fā)行的權(quán)證由于無法進(jìn)行公開交易，只是一種書面的承諾，還無法形成現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而對于發(fā)行的開在證券市場公開交易的權(quán)證而言，一旦權(quán)證在授權(quán)日可以在證券交易所公開交易，員工實(shí)際上就象獲得了股票這種現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)一樣，特即可以轉(zhuǎn)讓立刻獲得收入，也可以持有到期行權(quán)獲得收益。　　我們先來分析第二款的規(guī)定，該規(guī)定說員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定是轉(zhuǎn)讓股票(銷售)取得所得的稅款計(jì)算。對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。由于我國對于個(gè)人轉(zhuǎn)讓在我國證券交易所公開上市交易股票獲得的轉(zhuǎn)讓收益是暫不征收個(gè)人所得稅的。而權(quán)證也是在我國證券交易所公開上市交易的，因此，國稅函[2006]902這個(gè)比照財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理也就意味著：個(gè)人在我國證券交易所轉(zhuǎn)讓權(quán)證獲得的價(jià)差收益比照股票轉(zhuǎn)讓收益也是暫不征收個(gè)人所得稅的。而轉(zhuǎn)讓的是在境外上市的權(quán)證收益要按稅法規(guī)定征收個(gè)人所得稅?！　榱素瀼貓?zhí)行這些文件的規(guī)定，國稅函[2006]902對員工持有的可在證券市場公開交易的權(quán)證在公司授權(quán)日就要確認(rèn)應(yīng)納稅所得額繳納個(gè)人所得稅,而不是 財(cái)稅[2005]35號文規(guī)定的行權(quán)日。這是因?yàn)?，對于公司發(fā)行的內(nèi)部權(quán)證而言，他在到期日前是不能交易的，只有到期行權(quán)才能獲得收益。而在市場公開發(fā)行的權(quán)證是有價(jià)格的，可以進(jìn)行交易的。個(gè)人持有這種權(quán)證既可以選擇在行權(quán)日行使權(quán)利獲得收益，也可以選擇在行權(quán)日前通過市場轉(zhuǎn)讓獲得收益。如果個(gè)人選擇的是在行權(quán)日前在市場轉(zhuǎn)讓，我們知道對這種轉(zhuǎn)讓收益是比照股票轉(zhuǎn)讓暫不征收個(gè)人所得稅，那如何計(jì)算個(gè)人獲得股票期權(quán)工資薪金所得隔熱年所得稅的計(jì)算？正是由于在證券市場公開發(fā)行的權(quán)證存在上面所說的特殊性，國稅函[2006]902統(tǒng)一規(guī)定了對于這種持有這種可公開上市交易的權(quán)證一律以授權(quán)日該權(quán)證的市場價(jià)格確認(rèn)所得，而不是等到行權(quán)日。本文章更多內(nèi)容：上一頁 1 2 3 下一頁點(diǎn)這里復(fù)制本頁地址發(fā)送給您/MSN上的好友16 / 16