【正文】 政策解讀：股票期權(quán)所得如何征收個(gè)人所得稅 20050925閱讀次數(shù)：2065[ 字體大?。捍笾行?]　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局此次下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)），從企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán)）所得性質(zhì)的確定、應(yīng)納稅款的計(jì)算、征收管理等方面對(duì)股票期權(quán)所得適用的個(gè)人所得稅政策進(jìn)行了明確。從2005年7月1日起，實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按該文件和《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅?！　∫恢币詠?，對(duì)于企業(yè)員工參與企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃取得的所得應(yīng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)以及如何繳納個(gè)人所得稅的問題，我國稅法并未明確作出規(guī)定。近年來，國內(nèi)多家國有控股公司、高科技公司等上市企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)員工股票期權(quán)的試點(diǎn)，財(cái)稅與證券領(lǐng)域要求有關(guān)部門盡快明確針對(duì)個(gè)人股票期權(quán)所得的個(gè)人所得稅政策的呼聲日高。　　該項(xiàng)政策出臺(tái)，體現(xiàn)兩方面的意圖，其一，政策針對(duì)的是企業(yè)內(nèi)部職工股，而非股民在流通市場(chǎng)上買賣股票的所得。對(duì)于普通股民在流通市場(chǎng)的所得，基于保護(hù)資本市場(chǎng)及其投資者利益的考慮，目前并不征收個(gè)人所得稅。其二，企業(yè)員工由股票期權(quán)獲得收益，與流通市場(chǎng)獲利不同，基本沒有風(fēng)險(xiǎn)可言，對(duì)這一部分所得征稅，也體現(xiàn)稅務(wù)總局在進(jìn)一步加大稅收征管力度，逐步加強(qiáng)個(gè)稅征管。　　一、股票期權(quán)及股票期權(quán)所得　　股票期權(quán)，是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。某一特定價(jià)格被稱為授予價(jià)或施權(quán)價(jià)，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；授予日，也稱授權(quán)日，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期：行權(quán)，也稱執(zhí)行，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為行權(quán)日，也稱購買日.股票期權(quán)所規(guī)定的特定價(jià)格一般為遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格的折扣價(jià)或約定價(jià)?！　」善逼跈?quán)具有特殊內(nèi)涵，不能視同認(rèn)購股票等有價(jià)證券.因?yàn)楣善逼跈?quán)是一種權(quán)利而非義務(wù)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益較認(rèn)購股票等有價(jià)證券更具有不確定性?！　」善逼跈?quán)所得，根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得；員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（授予價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的工資、薪金所得，這部分所得一般稱為認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）；員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，作為個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的資本利得，這部分所得一般稱為轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得?！　《?、股票期權(quán)授予時(shí)的涉稅情況　　員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。　　股票期權(quán)在授予時(shí)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益具有不確定性?！　±纾耗尘硟?nèi)上市公司于2002年1月1日授予某高管人員20萬股股票期權(quán)，行使期限為3年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元／股。到了2004年12月31日，公司上市股票價(jià)格為10元／股，該高管人員可以按1元／股購進(jìn)，再按10元／股賣出，從而該高管人員可獲利190萬元。如果該高管人員對(duì)該股票期權(quán)一直未行權(quán)，到了2004年12月31日，公司上市股票價(jià)格為1元／股，該經(jīng)理人放棄了行使該股票期權(quán)的權(quán)利，沒有獲得利益?！　∪?、認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）的涉稅情況　　員工對(duì)股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，其從實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資、薪金所得適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅?！　?shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?！　」善逼跈?quán)所得（行權(quán)所得）個(gè)稅計(jì)算方法和計(jì)算公式：　　股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）股票數(shù)量　　股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份稅率－速算扣除數(shù)）規(guī)定月份　　舉例：某境內(nèi)上市公司于2003年1月1日授予某高管人員10萬股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為1元／股。如果到了2006年12月31日，／股，該高管人員按1元／股購進(jìn)，／股賣出，獲利45萬元。根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000（－1）＝450，000元。稅法規(guī)定月份為12個(gè)月（以下如無特殊說明，規(guī)定月份均為12個(gè)月），按照個(gè)人所得稅稅率表，適用30％稅率，速算扣除數(shù)為3，375元，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅為450，000/1230％－3，375＝94，500元?！　∷?、轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得的涉稅情況　　員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。　　員工將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而獲得的所得，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個(gè)人所得稅。員工將行權(quán)后的境外上市公司的股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款，并由直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅；直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅?！　∨e例：某境內(nèi)上市公司于2003年1月1日授予某高管10萬股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元／股。如果到了2005年7月31日，公司股票價(jià)格上漲到3元／股，該高管人員按1元／股購進(jìn)，2006年12月31日，／股，該高管人員將上述股票賣出，獲利45萬元。根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000（3－1）=200，000元；轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額為100，000（－3）=250，000元。按照個(gè)人所得稅稅率表，股票期權(quán)所得適用25％稅率，速算扣除數(shù)為1，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為200，000/1225％－1，375＝46，000元；而根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，因此對(duì)于該高管人員獲得的250，000元股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅?！　T工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅，并由直接向個(gè)人支付股息、紅利所得的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳