【正文】 得和限制性股票所得，比照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》( 財(cái)稅[2022]35 號) 、 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2022]902 號) 的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 財(cái)稅[2022]5 號財(cái)稅[2022]35 號、國稅函[2022]902 號和財(cái)稅[2022]5 號以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為 30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股） 。 間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對一級子公司持股比例超過 50%的，按 100%計(jì)算。10 / 41國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號員工接受雇主(含上市公司和非上市公司) 授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司) 股票的，均應(yīng)按照財(cái)稅 [2022]35 號文件進(jìn)行稅務(wù)處理。關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號授權(quán)所得員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。財(cái)稅[2022]35 號 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行行權(quán)所得員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用11 / 41的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！　σ蛱厥馇闆r，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2022]35 號 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行所得計(jì)算股票期權(quán)員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價(jià) 員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）股票數(shù)量。財(cái)稅[2022]35 號 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行所述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)” ，一般是指員工行使股票期權(quán)購買股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。12 / 41關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅[2022]35 號文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價(jià)格( 以下稱可公開交易的股票期權(quán)) 。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)作為財(cái)稅[2022]35 號文件第二條第 (一) 項(xiàng)所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理:  (一 )員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財(cái)稅[2022]35 號文件第四條第 (一) 項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)13 / 41款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。(二 )員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)稅[2022]35號文件第四條第(二 )項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。(三 )員工取得本條第(一)項(xiàng)所述可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購買股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所得對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2022]35 號 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行所述“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入” ，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。14 / 41關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號股票增值權(quán)股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）行權(quán)股票份數(shù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號 限制性股票按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股15 / 41票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 　　應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）247。2 本批次解禁股票份數(shù) 被激勵對象實(shí)際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)247。被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)） 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號所得境內(nèi)外來源劃分關(guān)于工資薪金所得境內(nèi)外來源劃分　　按照《國家稅務(wù)局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2022]190 號）有關(guān)規(guī)定，需對員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。財(cái)稅[2022]35 號 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行在確定員工取得股票期權(quán)所得的來源地時(shí)，按照財(cái)稅16 / 41[2022]35 號文件第三條規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在華工作期間或離華后以折扣認(rèn)購股票等有價(jià)證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務(wù)。上述個(gè)人來華后以折扣認(rèn)購股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購有價(jià)證券辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個(gè)人所得稅。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知 國稅函[2022]190 號說明：國稅函[2022]190 號文件主要涉及在中國境內(nèi)無住所個(gè)人先后在一家公司（集團(tuán)）內(nèi)的境內(nèi)、外機(jī)構(gòu)場所17 / 41（或成員企業(yè)）中工作，其在華工作期間以折扣認(rèn)購股票