【正文】 2022 年 100000 12 12022025 / 411 月 X 股2022 年2 月 Y 股400000 18 720220合計 500000 8400002022 年 1 月X 股票增值權所得應納個人所得稅= （10000/1220%375）12=155002022 年 2 月Y 股票增值權所得應納個人所得稅=[500000/12*30%3375]1215500=94000注：規(guī)定月份數(shù)=840000/500000=（最長不得超過12 個月）轉讓所得員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行26 / 41轉讓股票（銷售）取得所得的稅款計算。對于員工轉讓股票等有價證券取得的所得，應按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。即：個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行被激勵對象為繳納個人所得稅款而出售股票，其出售價格與原計稅價格不一致的，按原計稅價格計算其應納稅所得額和稅額。國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號外籍個人轉讓所持有的中國境內企業(yè)發(fā)行的 B 股和海外股所取得的凈收益暫免征收所得稅。國家稅務總局關于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權）轉讓收益和股息所得稅收問題的通知 27 / 41國稅發(fā)[1993]45 號分紅所得員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行參與稅后利潤分配取得所得的稅款計算。員工因擁有股權參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關規(guī)定可以免稅或減稅的外，應全額按規(guī)定稅率計算納稅。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行征收管理（一）扣繳義務人。實施股票期權計劃的境內企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務人，應按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務。28 / 41財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行但按照我們的理解，由于按照前文所述，股票期權個人所得稅涉及行權（工資薪金所得） 、轉讓股權（財產轉讓所得）和分配利潤（利息、股息、紅利所得）三類不同性質的所得，因此實施股票期權計劃的企業(yè)只可能承擔其中的工資薪金所得和利息、股息、紅利所得的扣繳義務。稅法對于工資薪金所得和利息、股息、紅利所得的代扣代繳都有明確的規(guī)定，可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。實施股票增值權計劃或限制性股票計劃的境內上市公司，應在做好個人所得稅扣繳工作的同時，按照《國家稅務總局關于印發(fā)個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法的通知》( 國稅發(fā)[2022]205 號) 的有關規(guī)定，向主管稅務機關報送其員工行權等涉稅信息。關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知 財稅[2022]5 號（二）自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務人的，該個人應在個人所得稅法規(guī)定的29 / 41納稅申報期限內自行申報繳納稅款。（三）報送有關資料。實施股票期權計劃的境內企業(yè)，應在股票期權計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權計劃或實施方案、股票期權協(xié)議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關；應在員工行權之前，將股票期權行權通知書和行權調整通知書等資料報送主管稅務機關?？劾U義務人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應在稅法規(guī)定的納稅申報期限內，將個人接受或轉讓的股票期權以及認購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權價格、行權價格、市場價格、轉讓價格等）報送主管稅務機關。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行實施股票增值權計劃或限制性股票計劃的境內上市公司，應在向中國證監(jiān)會報備的同時，將企業(yè)股票增值權計劃、限制性股票計劃或實施方案等有關資料報送主管稅務機關備案。關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得30 / 41稅有關問題的通知 財稅[2022]5 號　?。ㄒ唬嵤┕善逼跈?、股票增值權計劃的境內上市公司，應按照財稅[2022]35 號文件第五條第（三）項規(guī)定報送有關資料。 　?。ǘ嵤┫拗菩怨善庇媱澋木硟壬鲜泄?，應在中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）進行股票登記、并經上市公司公示后 15 日內，將本公司限制性股票計劃或實施方案、協(xié)議書、授權通知書、股票登記日期及當日收盤價、禁售期限和股權激勵人員名單等資料報送主管稅務機關備案?！　【惩馍鲜泄镜木硟葯C構，應向其主管稅務機關報送境外上市公司實施股權激勵計劃的中（外）文資料備案。 （三）扣繳義務人和自行申報納稅的個人在代扣代繳稅款或申報納稅時，應在稅法規(guī)定的納稅申報期限內，將個人接受或轉讓的股權以及認購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權價格、行權價格、市場價格、轉讓價格等） 、股權激勵人員名單、應納稅所得額、應納稅額等資料報送主管稅務機關。國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號 31 / 41（四）處罰。實施股票期權計劃的企業(yè)和因股票期權計劃而取得應稅所得的自行申報員工，未按規(guī)定報送上述有關報表和資料，未履行申報納稅義務或者扣繳稅款義務的，按《中華人民共和國稅收征收管理法） ）及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行財政部、國家稅務總局《關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知》 （財稅〔2022〕40 號）規(guī)定，對上市公司高管人員取得股票期權在行權時，納稅確有困難的，經主管稅務機關審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過 6 個月的期限內分期繳納個人所得稅，同時其他股權激勵方式參照該通知規(guī)定執(zhí)行。　　根據(jù)《上市公司股權激勵管理辦法（試行） 》的規(guī)定，目前我國上市公司可以采取的股權激勵形式主要有三種：32 / 41股票期權、限制性股票和股票增值權。上市公司高管取得這三種形式的股權激勵所得時，如何向稅務機關提出申請，享受財稅〔2022〕40 號文件規(guī)定的分期納稅優(yōu)惠待遇是有講究的。非上市公司適用范圍一些中國境內的公司、企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關法律規(guī)定及本公司規(guī)定，? 上市或非上市公司股票期權－35＃及阿里巴巴向其雇員發(fā)放（內部職工）認股權證，并承諾雇員在公司達到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認股權證按事先約定價格（一般低于當期股票發(fā)行價格或市場價格）認購公司股票；? ESPP－股票認購－非期權或者向達到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當期市場價格的一定折價轉讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國公司）的股票等有價證券；? 補貼或者按一定比例為該雇員負擔其進行股票等有價證券的投資。國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主33 / 41取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998）9 號　行權所得在中國負有納稅義務的個人（包括在中國境內有住所和無住所的個人）認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額） ，屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應在雇員實際認購股票等有價證券時，按照《中華人民共和國個人所得稅法》 （以下稱稅法）及其實施條例和其他有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。