【正文】 1 / 41股權(quán)激勵(lì)形式股票期權(quán)向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價(jià)格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格）認(rèn)購(gòu)公司股票；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)（1998 ）9 號(hào)　企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。上述某一特定價(jià)格被稱(chēng)為授予價(jià)或施權(quán)價(jià)，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買(mǎi)股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格：授予日 ，也稱(chēng) 授權(quán)日，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期：行權(quán) ，也稱(chēng) 執(zhí)行，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)2 / 41買(mǎi)股票的過(guò)程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為行權(quán)日，也稱(chēng)購(gòu)買(mǎi)日財(cái)稅[2022]35 號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行（一）股票期權(quán)的特征 　　1．股票期權(quán)是一種權(quán)利，而不是義務(wù)，經(jīng)營(yíng)者可以根據(jù)情況決定購(gòu)不購(gòu)買(mǎi)公司的股票； 2．這種權(quán)利是公司無(wú)償贈(zèng)送給經(jīng)營(yíng)者的；3. 經(jīng)營(yíng)者在受聘期內(nèi)按協(xié)議獲得這一權(quán)利；4. 期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值表現(xiàn)為“期權(quán)價(jià)” ； 5. 與股票的區(qū)別在于，股票是用錢(qián)去購(gòu)買(mǎi)的，而股票期權(quán)是在交了保證金后無(wú)償取得的。 （二）股票期權(quán)的操作方式；；票的權(quán)利；，買(mǎi)賣(mài)雙方的合同義務(wù)自動(dòng)解除。限制性股票所稱(chēng)限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約3 / 41定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2022]5 號(hào)授予日限制性股票的授予日是指公司根據(jù)其經(jīng)過(guò)股東大會(huì)《限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》 ，在達(dá)到計(jì)劃要求的授予條件時(shí)，授予公司員工限制性股票的日期。更明確一點(diǎn)講，這個(gè)授予日期就是中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）根據(jù)上市公司要求將限制性股票實(shí)際登記在被激勵(lì)對(duì)象股票賬戶上的日期。禁售期（鎖定期）禁售期是指公司員工取得限制性股票后不得通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)或其他方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的期限。目前，根據(jù)我國(guó)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行） 》的規(guī)定，限制性股票自授予日起禁售期不得少于 1 年。解鎖期在禁售期結(jié)束后，進(jìn)入解鎖期。在解鎖期內(nèi)，如果公司業(yè)績(jī)滿足計(jì)劃規(guī)定的條件，員工取得的限制性股票可以按計(jì)劃分期解鎖。解鎖后，員工的股票就可以在二級(jí)市場(chǎng)自由出售了。懲罰性條款一般，上市公司的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃中都會(huì)規(guī)定一4 / 41些懲罰性條款，分授予前和授予后。如果當(dāng)期員工考核不合格，不符合解禁條件，則當(dāng)期可以解鎖的股份就終止解鎖，一般由上市公司根據(jù)當(dāng)初計(jì)劃中的懲罰性條件進(jìn)行回購(gòu)或注銷(xiāo)。當(dāng)然，當(dāng)期的懲罰不影響其他批次的限制性股票的解鎖。股票增值權(quán)所稱(chēng)股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2022]5 號(hào)（一）股票增值權(quán)的特征1. 是公司授予經(jīng)營(yíng)者的一種享受公司增值的權(quán)利；2. 公司價(jià)值上升，經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)行權(quán)獲得升值收益；3. 公司一般會(huì)為股票增值權(quán)計(jì)劃設(shè)立專(zhuān)門(mén)的基金；4. 股票增值權(quán)通常以現(xiàn)金形式實(shí)施；5. 股票增值權(quán)一般要有 6 個(gè)月的持有期；（二）股票期權(quán)的操作方式 股票增值權(quán)收益=授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)授權(quán)股數(shù)或股票份數(shù)5 / 41 =公司增值額授權(quán)股數(shù)或股票份數(shù)ESPP－股票認(rèn)購(gòu)－非期權(quán)或者向達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格的一定折價(jià)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國(guó)公司）的股票等有價(jià)證券；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)（1998 ）9 號(hào)　補(bǔ)貼或者按一定比例為該雇員負(fù)擔(dān)其進(jìn)行股票等有價(jià)證券的投資。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)（1998 ）9 號(hào)　相關(guān)法律管理辦法? 關(guān)于國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)工作指導(dǎo)意見(jiàn)的通知 國(guó)辦發(fā)〔2022〕48 號(hào)? 《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行） 》證監(jiān)公司字[2022]151 號(hào)6 / 41? 關(guān)于印發(fā)《國(guó)有控股上市公司(境外)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》的通知 國(guó)資發(fā)分配〔2022〕8 號(hào)? 關(guān)于印發(fā)《國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》的通知（國(guó)資發(fā)分配[2022]175 號(hào)）? 關(guān)于規(guī)范國(guó)有控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)資發(fā)分配〔2022〕171 號(hào)? 關(guān)于開(kāi)展加強(qiáng)上市公司治理專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)事項(xiàng)的通知 證監(jiān)公司字【2022】28 號(hào)? 關(guān)于公司治理專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)公告的通知 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2022]27 號(hào)? 股權(quán)激勵(lì)有關(guān)備忘錄 1 號(hào)? 股權(quán)激勵(lì)有關(guān)備忘錄 2 號(hào)? 股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄 3 號(hào)? 關(guān)于《公司法》施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知 財(cái)企[2022]67 號(hào)? 關(guān)于發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答》第 2 號(hào)的通知 　 　 證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2022]15 號(hào)? 股權(quán)分置改革工作備忘錄第 18 號(hào) ——股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施（一） （2022 年 6 月 8 日 深圳證券交易所）公司法第一百四十三條　公司不得收購(gòu)本公司股份。但是，7 / 41有下列情形之一的除外：（三）將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工； 個(gè)人所得稅? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 [2022]461 號(hào) 2? 關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 國(guó)稅函[2022]285 號(hào) 5? 關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2022]40 號(hào)? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2022]5 號(hào)? 國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》國(guó)務(wù)院令[2022]第 512 號(hào)? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) [國(guó)稅函 〔2022 〕1030 號(hào)]? 關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 國(guó)稅函〔2022〕902 號(hào)? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[2022]482 號(hào)? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)8 / 41人所得稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2022]35 號(hào)? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2022]190 號(hào)? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函[2022]146 號(hào)? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)[1998]第 9 號(hào)? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知( 附英文 ) 國(guó)稅發(fā)[1999]241 號(hào) 24? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)[1993]45 號(hào)上市公司按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅[2022]35 號(hào)）第一條的規(guī)定，現(xiàn)行有關(guān)個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，僅適用于以上市發(fā)行的股票為內(nèi)容，按照規(guī)定的程序?qū)T工實(shí)施的期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。因此，該公司雇員以非上市公司9 / 41股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照財(cái)稅[2022]35號(hào)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) [國(guó)稅函〔2022 〕1030 號(hào) ] 20221009 對(duì)于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所