【文章內(nèi)容簡介】 等有價證券形式取得屬于來華之前的工資薪金所得，以及離華后以此形式取得屬于來華工作期間的工資薪金所得的征稅問題。根據(jù)該文件的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人在華工作期間或離華后以折扣認(rèn)購股票等有價證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務(wù)。上述個人來華后以折扣認(rèn)購股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購有價證券辦法，證明上述所得含有屬于該個人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個人所得稅。與此相應(yīng)，上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)或機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的，可免于扣繳個人所得稅。納稅義務(wù)時間股票期權(quán)員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅?！　σ蛱厥馇闆r，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所18 / 41得稅。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行股票增值權(quán)股票增值權(quán)個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期； 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號 限制性股票限制性股票個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號 稅款計算納稅年度內(nèi)一次取得員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工19 / 41資薪金所得應(yīng)按財稅[2022]35 號文件第四條第( 一)項規(guī)定的公式計算應(yīng)納稅款；關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知 國稅函[2022]902 號個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照財稅[2022]35 號文件第四條第一項所列公式計算扣繳其個人所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號 員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于 12 個月的，按 12 個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對20 / 41照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的通知》 （國稅發(fā)[1994]89 號）所附稅率表確定。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額247。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)) 規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于 12 個月的，按 12 個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)21 / 41〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]089 號)所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知 國稅函[2022]902 號員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財稅[2022]35 號文件第四條第(一 )項規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過 12 個月，計算公式如下 :　　規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知 國稅函[2022]902 號個人在納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）22 / 41取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》 （國稅函[2022]902 號）第七條、第八條所列公式計算扣繳個人所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號 直接計入當(dāng)期所得直接計入個人當(dāng)期所得征收個人所得稅： （一）項規(guī)定之外的集團公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得； ，待公司上市后取得的股權(quán)激勵所得； 報備有關(guān)資料的。 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號 財稅[2022]35 號、國稅函[2022]902 號和財稅[2022]5 號以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵個人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為 30%（間接控股限于23 / 41上市公司對二級子公司的持股） 。 間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過 50%的，按 100%計算。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號稅款繳納自 2022 年 5 月 4 日起：上市公司高管人員取得股票期權(quán)所得，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》 （財稅[2022]35 號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》 （國稅函[2022]902 號）的有關(guān)規(guī)定，計算個人所得稅應(yīng)納稅額。 對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過 6 個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。 其他股權(quán)激勵方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。 關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知 財稅[2022]40 號24 / 41舉例假設(shè)某員工 2022 年 1 月行權(quán)并取得股票增值稅權(quán)所得人民幣 100000 元，這項股票增值權(quán)的持有期為 12 個月，期間該員工都在中國境內(nèi)工作，那么就這項股票增值權(quán)所得應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：2022 年 1 月股票增值權(quán)所得應(yīng)繳納的個人所得稅=【人民幣10000/1220%375】12=15500值得注意的是，若 35 號文規(guī)定優(yōu)惠辦法不能適用，股票增值權(quán)所得應(yīng)合并入員工當(dāng)月的工資薪金以計算個人所得稅。在這種情況下，若該員工當(dāng)月工資薪金的適用稅率已達(dá)到最高的 45%，那他就上述股票增值權(quán)所得應(yīng)納稅稅額將是人民幣 45000 元（是按照優(yōu)惠辦法計算的稅額的將近 3 倍） 。當(dāng)員工在同一納稅年度中（比如 2022 年 2 月）再次行權(quán)時，其應(yīng)繳納的個人所得稅則計算如下：行權(quán)記錄股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額（1）持有期內(nèi)在華工作月份數(shù)（2）合計（1 ）（2 ）