【文章內(nèi)容簡介】 情況下，個人取得的轉(zhuǎn)讓收入，應并入當月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。員工將行權后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。（財稅[2005]35）根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收法規(guī)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓在我國上海和深圳證券交易所公開發(fā)行的股票取得的價差收益是暫不征收個人所得稅的。因此，在這里大家要確認個人轉(zhuǎn)讓的是什么性質(zhì)的股票，是公開發(fā)行的還是不公開發(fā)行的，是在我國上海和深圳證券交易所公開發(fā)行的，還是在國外公開發(fā)行的，只有轉(zhuǎn)讓在我國上海和深圳證券交易所公開發(fā)行的股票取得的價差收益是不征收個人所得稅的，其他情況都要按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。（財稅[2005]35）根據(jù)我國稅法規(guī)定，個人因擁有股權參與稅后利潤分配而取得的股利、紅利所得，除依照有關規(guī)定可以免稅或減稅以外，應全額按規(guī)定稅率計算納稅。根據(jù)有關政策法規(guī)，目前除外籍個人從我國外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得以及從發(fā)行B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息（紅利）所得咱不征稅外，其他個人從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息、紅利所得，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。II公開上市的股票期權員工取得可公開交易的股票期權，屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，應按授權日股票期權的市場價格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得，并按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以授權日股票期權的市場價格扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為授權日所在月份的工資薪金所得。（國稅函[2006]902）員工取得上述可公開交易的股票期權后，轉(zhuǎn)讓該股票期權所取得的所得，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項規(guī)定進行稅務處理。（國稅函[2006]902）員工取得本條第（一）項所述可公開交易的股票期權后，實際行使該股票期權購買股票時，不再計算繳納個人所得稅。（國稅函[2006]902）這三條規(guī)定我們已在第一部分進行了詳細的解釋并給了大家一個實際的案例，這里就不再解釋了，大家直接參考第一部分就可以了。（二）股票期權形式的工資、薪金所得的境內(nèi)外來源的劃分由于我國對于股票期權是按照工資、薪金項目征收個人所得稅的，因此其對象不僅包括國內(nèi)人員也包括外籍個人。既然涉及的外籍人員就牽涉到境內(nèi)外收入的劃分。按照《國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務有關問題的通知》（國稅函[2000]190）有關規(guī)定，需對員工因參加企業(yè)股票期權計劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)和境外來源的，應按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計算劃分。據(jù)此，凡屬于因在中國境內(nèi)工作月份而取得的股票期權形式的工資薪金所得，均屬來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得。至于如何確定一項股票期權形式的工資薪金與哪些工作月份（包括境內(nèi)工作月份和境外工作月份）有關，則應視股票期權計劃或安排的具體情況具體分析。國稅函[2006]902號文又進一步明確：“確定員工取得股票期權所得的來源地時，按照財稅〔2005〕35號文件第三條規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權計劃規(guī)定，在可行權以前須履行工作義務的月份總數(shù)”。我們繼續(xù)用一個案例來說明一下：A跨國公司對其集團員工實施雇員股票期權計劃，按該股票期權計劃規(guī)定，在集團工作滿一年的雇員可獲贈一定額度的股票期權，該股票期權約定受贈人可以在授予之日起繼續(xù)工作滿六個月后行權。甲先生（美國人）在該集團的工作經(jīng)歷及獲贈股票期權和行權時間如下：甲先生2003年1月1日受雇于A跨國公司境外母公司，2004年1月1日被派到A跨國公司中國子公司工作至今。2004年1月1日因其在A跨國公司境外母公司和中國子公司工作滿一年而獲贈了一項股票期權。2004年7月1日行使該股票期權獲得工資薪金所得30萬元。我們根據(jù)以上情況和國稅函[2006]902的規(guī)定，該員工獲得股票期權的境內(nèi)外工作月份總數(shù)是指在可行權以前須履行工作義務的月份總數(shù)，這包括以下幾部分：①在境外母公司6個月的工作時間②在中國境內(nèi)6個月的工作時間，此時獲得股票期權的授權③6個月的行權時間，即在獲得股票期權后在滿6各月可行權。要注意這里是可行權不是實際行權。則甲先生30萬元股票期權形式的工資薪金所得中，有30x12/18=20為來源與中國境內(nèi)的工資薪金所得。如果上述股票期權是可以上市公開流通的權證，其他條件相同，我們假設在授予日即2004年1月1日，該權證的市場價格為12元。根據(jù)國稅函[2006]902的規(guī)定，甲先生2004年1月1日應確認12萬元的股票期權形式的工資薪金所得。那這兒12萬元的所得如何進行境內(nèi)、外所得的劃分呢？是按12x6/12=6，還是按12x12/18=8來確認境內(nèi)收入呢。我們還是嚴格按照國稅函[2006]902的規(guī)定執(zhí)行。該文件規(guī)定是該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權計劃規(guī)定，在可行權以前須履行工作義務的月份總數(shù)。要注意是可行權以前必須履行工作義務的月份數(shù)而不是授權日以前必須履行工作義務的月份數(shù)。雖然對于公開發(fā)行的股票期權，我們在授權日就計算應鈉稅額，但根據(jù)文件，劃分境內(nèi)外收入時還是按照可行權以前必須履行工作義務的月份數(shù)來計算確定，所以我們還是應該按12x12/18=8來確認境內(nèi)收入而不是12x6/12=6。（三）應納稅額的計算對于應納稅款的計算，財稅[2005]35號文做了明確規(guī)定：認購股票所得(行權所得)的稅款計算。員工因參加股票期權計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)所附稅率表確定。在實踐操作過程中，應注意掌握以下幾點：一是取得股票期權形式的工資薪金所得可與當月取得的工資收入分別繳稅。也就是說，納稅人取得股票期權形式的工資薪金所得不用并入當月取得的工資收入一并計算稅款，而是分別按規(guī)定計算個人所得稅；而是上款公式的規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式的工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。上述境內(nèi)工作期間月份數(shù)，包括為取得和行使股票期權而在中國境內(nèi)工作期間的月份數(shù)。轉(zhuǎn)讓股票(銷售)取得所得的稅款計算。對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。即：個人將行權后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。（財稅[2005]35）參與稅后利潤分配取得所得的稅款計算。員工因擁有股權參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關規(guī)定可以免稅或減稅的外，應全額按規(guī)定稅率計算納稅。（財稅[2005]35）員工以在一個公歷月份中取得的股票期權形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權形式的工資薪金所得應按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定的公式計算應納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：應納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額247。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權形式工資薪金所得應納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權形式的工資薪金所得應納稅款。（國稅函[2006]902）