【正文】 　　根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)，在中國境內(nèi)無住所的個人在華工作期間或離華后以折扣認購股票等有價證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務(wù)。根據(jù)財稅[2005]35號文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000（3－1）=200，000元；轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額為100，000（－3）=250，000元?！　T工將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而獲得的所得，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個人所得稅。如果到了2006年12月31日，／股，該高管人員按1元／股購進，／股賣出，獲利45萬元。如果該高管人員對該股票期權(quán)一直未行權(quán)，到了2004年12月31日，公司上市股票價格為1元／股，該經(jīng)理人放棄了行使該股票期權(quán)的權(quán)利，沒有獲得利益。　　員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅?！　《?、股票期權(quán)授予時的涉稅情況　　股票期權(quán)，是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票?！　∫?、股票期權(quán)及股票期權(quán)所得近年來，國內(nèi)多家國有控股公司、高科技公司等上市企業(yè)進行了企業(yè)員工股票期權(quán)的試點，財稅與證券領(lǐng)域要求有關(guān)部門盡快明確針對個人股票期權(quán)所得的個人所得稅政策的呼聲日高。中小 ]　　財政部、國家稅務(wù)總局此次下發(fā)的《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號），從企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）所得性質(zhì)的確定、應(yīng)納稅款的計算、征收管理等方面對股票期權(quán)所得適用的個人所得稅政策進行了明確?！　≡擁椪叱雠_，體現(xiàn)兩方面的意圖，其一，政策針對的是企業(yè)內(nèi)部職工股，而非股民在流通市場上買賣股票的所得。某一特定價格被稱為授予價或施權(quán)價，即根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設(shè)定的計算方法約定的價格；授予日，也稱授權(quán)日，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期：行權(quán)，也稱執(zhí)行，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為行權(quán)日，也稱購買日.股票期權(quán)所規(guī)定的特定價格一般為遠低于市場價格的折扣價或約定價?！　」善逼跈?quán)在授予時，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益具有不確定性?！　∪⒄J購股票所得（行權(quán)所得）的涉稅情況　　員工對股票期權(quán)行權(quán)時，其從實施股票期權(quán)計劃企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資、薪金所得適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅；對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個人所得稅。根據(jù)財稅[2005]35號文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000（－1）＝450，000元。員工將行權(quán)后的境外上市公司的股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款，并由直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負責(zé)代扣代繳個人所得稅；直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅。按照個人所得稅稅率表，股票期權(quán)所得適用25％稅率，速算扣除數(shù)為1，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為200，000/1225％－1，375＝46，000元；而根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，因此對于該高管人員獲得的250，000元股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。上述個人來華后以折扣認購股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認購有價證券辦法，證明上述所得含有屬于該個人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個人所得稅?！　∨e例：在中國境內(nèi)無住所的某高管于2005年3月1日來境內(nèi)某上市公司工作，2005年月10月1日境內(nèi)某上市公司授予某高管10萬股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價格為當(dāng)年1元／股。　　六、股票期權(quán)所得稅收的征收管理　　為加強對股票期權(quán)所得的稅收征管，對股票期權(quán)相關(guān)的企業(yè)和個人提供的資料進行了明確規(guī)定：實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)。財稅[2005]35號文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨計算并按月分攤的方式進行納稅?！　闹袊硟?nèi)取得的所得、境內(nèi)工作期間的理解。個人取得的境外企業(yè)的股票期權(quán)所得，也應(yīng)按該文件的規(guī)定征收個人所得稅，該文件僅是對員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得如何計算應(yīng)納稅款進行了規(guī)定，但對于個人取得的境外企業(yè)的股票期權(quán)所得如何計算應(yīng)納稅款，是否適用單獨計算并按月分攤的方式進行納稅，沒有明確規(guī)定。作者: 趙國慶 日期： 20071129 來源: 中國稅網(wǎng) 2008年12月31日，該總經(jīng)理行權(quán)時該公司股票的收盤價為4元，則高總經(jīng)理當(dāng)日可以獲得價差收入=(42)1萬股=2萬元。因此除非是因為公司改制等特殊原因使得原有企業(yè)被另一個企業(yè)收購，個人的股票期權(quán)也被一并收購，股票期權(quán)才允許在行權(quán)之前轉(zhuǎn)讓。因此，在這里大家要確認個人轉(zhuǎn)讓的是什么性質(zhì)的股票，是公開發(fā)行的還是不公開發(fā)行的，是在我國上海和深圳證券交易所公開發(fā)行的，還是在國外公開發(fā)行的，只有轉(zhuǎn)讓在我國上海和深圳證券交易所公開發(fā)行的股票取得的價差收益是不征收個人所得稅的，其他情況都要按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。II公開上市的股票期權(quán)員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定計算繳納個人所得稅。（國稅函[2006]902）這三條規(guī)定我們已在第一部分進行了詳細的解釋并給了大家一個實際的案例，這里就不再解釋了，大家直接參考第一部分就可以了。據(jù)此，凡屬于因在中國境內(nèi)工作月份而取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，均屬來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得。我們繼續(xù)用一個案例來說明一下：A跨國公司對其集團員工實施雇員股票期權(quán)計劃，按該股票期權(quán)計劃規(guī)定，在集團工作滿一年的雇員可獲贈一定額度的股票期權(quán)，該股票期權(quán)約定受贈人可以在授予之日起繼續(xù)工作滿六個月后行權(quán)。我們根據(jù)以上情況和國稅函[2006]902的規(guī)定，該員工獲得股票期權(quán)的境內(nèi)外工作月份總數(shù)是指在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)，這包括以下幾部分：①在境外母公司6個月的工作時間②在中國境內(nèi)6個月的工作時間，此時獲得股票期權(quán)的授權(quán)③6個月的行權(quán)時間，即在獲得股票期權(quán)后在滿6各月可行權(quán)。根據(jù)國稅函[2006]902的規(guī)定，甲先生2004年1月1日應(yīng)確認12萬元的股票期權(quán)形式的工資薪金所得。要注意是可行權(quán)以前必須履行工作義務(wù)的月份數(shù)而不是授權(quán)日以前必須履行工作義務(wù)的月份數(shù)。在實踐操作過程中，應(yīng)注意掌握以下幾點：一是取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當(dāng)月取得的工資收入分別繳稅。對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。（財稅[2005]35）員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。其中C為在中國境內(nèi)A股市場公開發(fā)行股票的上市公司，D為在新加坡證券市場發(fā)行股票的境外上市公司。2006年3月1日，根據(jù)審計B公司凈資產(chǎn)，B公司每股股票價值為14元，甲先生行權(quán)后并持有股份。3月15日，該公司授予甲先生20000股股票期權(quán)。D公司的股權(quán)激勵制度是，凡公司高級管理人員可在公司工作滿3年就可以獲得公司在新加坡證券交易所公開發(fā)行的認購權(quán)證。由于管理得當(dāng)，E公司效益直線上升。由于甲先生突然有個人原因，他必須在2006年年底回美國，因此在2006年12月1日他將該股票期權(quán)在內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為4元。因此，根據(jù)財稅[2005]35號文的規(guī)定，應(yīng)按《國家稅務(wù)局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通