【正文】 第一節(jié) 個人所得 稅概述 一、個人所得 稅概念 個人所得稅 是對個人取得的所得征收的一種稅。 掌握個人所得稅計稅原理，能分類確認各項收入的應(yīng) 稅所得額，并計算個人所得稅應(yīng)納稅額。第七章 個人所得稅 本章學習目標 了解個人所得稅的概念與作用。 熟悉個人所得稅征收管理法律規(guī)定，能確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，選擇納稅方式，并完成稅款繳納任務(wù)。 二、個人所得 稅 發(fā)展歷程 ?1980年 9月 10日第五屆全國人大第三次會議審議通過并頒布《中華人民 共和國個人所得稅法》，首次對個人所得開征個人所得稅。 第二節(jié) 個人所得 稅納稅人與征稅對象 自然人： 包括中國公民、在中國境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺同胞、個體工商業(yè)戶 居民納稅人 非居民納稅人 住所 居住時間 習慣性居住 一個納稅年度住滿 365天 有住所 或 無住所但居住滿 1年 無住所又不居住 或 無住所但居住不滿 1年 納稅義務(wù) 無限 有限 ① 臨時離境 不扣減在華居住天數(shù)；②多次往返境內(nèi)外按一天計算在華天數(shù) 一、納稅人認定 “ 臨時離境 ” 是指在一個納稅年度內(nèi)一次不超過 30天或多次累計不超過 90天的離境 以下個人所得稅納稅人中屬于居民納稅人的有哪些？ ① 在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民； ② 從公歷 1月 1日起至 12月 31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和中國香港、澳門、臺灣同胞； ③ 在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住的到美國留學的學生； ④ 在中國境內(nèi)居住不滿 1年的外籍人員、華僑或中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞。 二、征收對象確定 工資薪金所得 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用 費所得 財產(chǎn)租賃所 得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得 利息、股息、紅利所得 偶然所得 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 1．工資薪金所得 ? 工資薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。 2．個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ? 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括：個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；其他個人從事個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按“工資、薪金所得項目”征收個人所得稅；承包、承租按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定費用，剩余的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其所得按“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目”征收個人所得稅。 勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)活動所取得的所得 5．稿酬所得 稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 6．特許權(quán)使用費所得 特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 確認財產(chǎn)租賃所得的納稅人，以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。 利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。企業(yè)贈送禮品為自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場銷售價格確定個人應(yīng)稅所得；贈送禮品為外購的，按該商品的實際購置價格確定個人應(yīng)稅所得。 （ 5）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。 ? 杭州居民王先生于 2022年 1月在中國境內(nèi)取得下列所得，請你分析是否屬于個人所得稅征稅對象？如果是，確定其適用稅目。 費用減除標準為每人每月3 500元。③ 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金的個人。請分別計算上述兩人 1月份應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。 一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12，按其商數(shù)確定全年一次性獎金適用稅率和速算扣除數(shù)。 雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算公式為 應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率 速算扣除數(shù) 雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算公式為 應(yīng)納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金 雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率 速算扣除數(shù) 【 案例分析 72】 中國公民趙某 2022年 12月在中國境內(nèi)取得工資收入4 100元，同時取得年終一次性獎金 12 000元。 12＝ 1 000（元），適用稅率為 3%、速算扣除數(shù) 0 算稅額：應(yīng)納稅額＝ 12 000 3%＝ 360（元） 接上述資料，如果趙某月工資為 1 700元，其他資料不變，計算趙某 12月應(yīng)繳納個人所得稅稅額。 ② 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算。 【 案例分析 73】 李某由中方 A企業(yè)派往 B外商投資企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付工資 2 000元和 7 000元。 【 案例分析 74】 查賬征收 吉祥快餐店為一個體工商戶，其稅款實行查賬征收。計算吉祥快餐店 7月應(yīng)預(yù)繳的個人所得稅稅額。 應(yīng)納稅所得額＝收入總額 應(yīng)稅所得率 應(yīng)納稅所得額＝成本費用支出總額 247。 應(yīng)納稅所得額 =年度收入總額 必要費用 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù) 【 案例分析 75】 劉某承包一餐館，承包期 3年，每年從稅后利潤中上繳承包費 5萬元。 應(yīng)納稅所得額 =每次收入 800 或 應(yīng)納稅所得額 =每次收入（ 120%） 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù) 收入次數(shù)確定原則為：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以 1個月內(nèi)取得的收入為一次。 ① 同一作品再版取得的所得，視為另一次稿酬所得計稅。 ⑤ 同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次計稅。 對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。 分析： 應(yīng)納稅額 =30 000 （ 120%） 20%=4 800（元） 7．財產(chǎn)租賃所得 （ 1）計稅依據(jù)確定 財產(chǎn)租賃所得，以一個月取得的收入為一次，以每次取得的收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 每次（月）收入不超過 4 000元的： 應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額 準予扣除項目 修繕費用（ 800元為限） 800 每次（月）收入超過 4 000元的： 應(yīng)納稅所得額＝［每次（月）收入額 準予扣除項目 修繕費用（ 800元為限）］（ 120%） 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率（ 20%） 【 案例分析 79】 2022年 2月李某將一店面出租給王某使用，雙方協(xié)議月租金為2 000元，但交付使用前李某應(yīng)將房屋進行裝修。 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。該個人 2022年 1月將此房屋轉(zhuǎn)讓，房屋轉(zhuǎn)讓價為 120 000元，在賣房過程中按規(guī)定支付各項費用合計 5 000元。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項收入為一次。 捐贈扣除限額＝扣除捐贈額前納稅人申報的應(yīng)納稅所得額 30% 當實際捐贈額＜捐贈扣除限額時， ? 允許扣除的捐贈額＝實際捐贈額 ? 當實際捐贈額＞捐贈扣除限額時， ? 允許扣除的捐贈額＝捐贈扣除限額 ? 應(yīng)納稅所得額＝扣除扣贈額前的應(yīng)納稅所得額 允許扣除的捐贈額 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 【 案例分析 712】 中國公民王某 2022年 5月 1日購買福利彩票，中獎 200 000元。 應(yīng)納稅所得額＝ 200 00020 000＝ 180 000（元） 應(yīng)納稅額＝ 180 000 20%＝ 36 000（元） 2．境外所得稅抵免額計算 居民納稅人負無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅。計算 2022年王某應(yīng)向我國稅務(wù)機關(guān)繳納的個人所得稅稅額。王某已在 A國繳納稅款 10 000元＜抵免限額44 780元，則允許抵免額＝ 10 000元。但不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人。 （ 4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。 （ 4）從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 ③ 在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得或?qū)ζ笫聵I(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 3．納稅地點 3．納稅地點 （ 2）從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 （ 4）個體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 ③ 興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個人投資者