【正文】 除限額的1116元（即47003584）稅款，只能在以后的五年納稅年度中從泰國(guó)稅額扣除限額的余額中結(jié)轉(zhuǎn)、補(bǔ)減。 1997年趙合峰在泰國(guó)繳納個(gè)人所得稅的扣除限額為： 工資、薪金所得的扣除限額為： ［（78000/124000）15％125］12=3000（元） 趙合峰1997年度實(shí)際在泰國(guó)繳納的稅款為1850元，小于抵扣限額（3000元），可以全額扣除。再?gòu)挠囝~1150元（即30001850）中結(jié)轉(zhuǎn)、補(bǔ)減1996年度尚未扣除完的稅額1116元，則趙合峰1997年需補(bǔ)交個(gè)人所得稅34元（即11501116）。 ［案例二百四十三］ 德國(guó)籍馬丁先生已在我國(guó)工作三年以上，馬丁先生1996年6月取得來(lái)源于德國(guó)的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得6萬(wàn)元，以及一項(xiàng)股息收入4萬(wàn)元，總計(jì)在德國(guó)繳納稅款1萬(wàn)元。同年6月馬丁先生又從法國(guó)取得工資、薪金所得1．3萬(wàn)元，并在法國(guó)繳納個(gè)人所得稅1500元（以上金額均已折算成人民幣計(jì)價(jià)）。 1996年6月馬丁先生向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅額扣除的計(jì)算如下。 境外已納稅款的扣除限額為： 60000（120％）20％+4000020％+（13000 4000）20％375=19025（元） 扣除實(shí)際在境外已繳納的稅款，馬丁先生應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅： 19025100001500=7525（元） 根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，馬丁先生在申請(qǐng)境外已納稅款抵扣的計(jì)算中存在以下問題： ①馬丁先生未對(duì)不同的國(guó)家和不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目加以區(qū)別。將德國(guó)、法國(guó)及不同的應(yīng)稅項(xiàng)目（工資、薪金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息所得）合并起來(lái)計(jì)算抵免限額； ②在進(jìn)行稅額扣除時(shí)，未采取分國(guó)綜合扣除的方法； ③超過(guò)抵扣限額的部分，不應(yīng)在抵扣有余額的項(xiàng)目中扣除。 由此馬丁先生在境外已納稅款的抵扣限額計(jì)算如下： ①分國(guó)計(jì)算境外已納稅額扣除限額 特許權(quán)使用費(fèi)所得在境外已納稅款的扣除限額： 60000（120％）20％=9600（元） 股息所得在境外已納稅款的扣除限額： 4000020％=8000（元） 所以，在德國(guó)所得的已納稅款的扣除限額合計(jì)為17600（元）（即9600＋8000）。 ｂ．在法國(guó)的扣除限額 工資、薪金所得在境外已納稅款的扣除限額： （130004000）20％375=1425（元） 即在法國(guó)所得的已納稅款的扣除限額為：1425（元） ②扣除實(shí)際在境外已繳納的稅額 ，實(shí)際在德國(guó)繳納的稅款為1萬(wàn)元，小于扣除限額，可以全額扣除。扣除后，馬丁先生應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅7600元（即1760010000）。 ｂ．法國(guó)所得的稅額扣除限額為1425元，實(shí)際在法國(guó)繳納稅款為1500元，大于扣除限額，只能扣除個(gè)人所得稅1425元，對(duì)于超過(guò)抵扣限額的75元（即15001425），不得在當(dāng)期作為稅額扣除，但可以在以后五年內(nèi)，在同一國(guó)家的扣除限額內(nèi)未抵扣完的余額內(nèi)補(bǔ)扣。 ③馬丁先生1996年6月應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅7600元。 ^v^v^v^v^v^v^v^v^v 第五節(jié) 個(gè)人避稅與反避稅案例技巧分析 ［案例二百四十四］ 1997年初，北京稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中國(guó)歌星毛阿慧1996年的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題： （1）每月取得工資收入800元，全年共計(jì)9600元； （2）1至10月份由經(jīng)紀(jì)人吳旄安排每月演出一次，每次收入3萬(wàn)元；11至12月份參加所在文工團(tuán)組織的活動(dòng)，每月演出一次，每次2000元； （3）5月份取得銀行儲(chǔ)蓄存款利息5萬(wàn)元；收到借款給某演出公司的利息3萬(wàn)元； （4）7月份取得作曲稿酬所得3萬(wàn)元； （5）9月份與某五星級(jí)酒店簽約，每周一次去該酒店多功能廳演唱，每次6000元，； （6）出租自有住房一套，每月收取租金3000元，； 在上述各項(xiàng)所得中，毛阿慧除11至12月份參加所在文工團(tuán)組織活動(dòng)取得的收入已由文工團(tuán)扣繳稅款外，其余所得均未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，有關(guān)單位也未代扣代繳，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法及其有關(guān)規(guī)定，確定該歌星1996年全年應(yīng)納稅款的情況。 ［案例分析］ 根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，納稅人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，股息、利息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5％至45％；稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％；勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，具體征收辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定：對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分加征十成；財(cái)產(chǎn)租賃所得，利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為20％；工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額；利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。納稅人兼有稅法所列的二項(xiàng)或二項(xiàng)以上的應(yīng)稅所得的，應(yīng)按項(xiàng)分別計(jì)算納稅。 工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳人國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、利息、股息紅利所得實(shí)行按次計(jì)征。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次；財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。上述所得通常應(yīng)由支付單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每次所扣的稅款和每月所扣的稅款，必須在次月7日內(nèi)繳人國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。對(duì)無(wú)法進(jìn)行代扣代繳的，納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。 由上可知，毛阿慧1996年應(yīng)納稅款為： （1）1至12月每月取得工資收入800元，扣除費(fèi)用800元，未達(dá)納稅標(biāo)準(zhǔn)，不用繳納個(gè)人所得稅。 （2）1至10月份，由經(jīng)紀(jì)人吳旄安排每月演出一次取得的收入3萬(wàn)元，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，且以每月一次演出的所得為“一次”計(jì)稅。勞務(wù)報(bào)酬收入3萬(wàn)元屬于一次取得收入畸高的情況，適用加成征收的規(guī)定，應(yīng)加征五成。則應(yīng)納稅額為： ［30000（120％）20％（1＋50％）2000］10 =52000（元）。 （3）5月份取得銀行儲(chǔ)蓄存款利息5萬(wàn)元。 5000020％=10000元 5月份取得的借給某演出公司的借款利息不在上述免稅利息所得項(xiàng)目之列，應(yīng)計(jì)繳個(gè)人所得稅款為： 3000020％=6000（元） （4）7月份取得稿酬收入應(yīng)納稅額為： （3000800）20％（130％）=308（元） （5）9月份每周一次在酒店多功能廳演唱的收入為勞務(wù)報(bào)酬所得，且屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，則應(yīng)納稅額為： 60004（120％）20％=3840（元） （6）出租自有房屋一套，每月收取的租金屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，且以一個(gè)月取得的收入為一次計(jì)稅，則應(yīng)納稅額為： （3000800）20％12=5280（元） 1996年度11至12月份，該歌星因參加文工團(tuán)組織的活動(dòng)每月取得的收入為勞務(wù)報(bào)酬所得，以每月取得的收入為一次計(jì)稅。文工團(tuán)已為該歌星扣繳的稅款額為： （2000800）20％2=480（元） 因此，1996年度該歌星應(yīng)納稅款的總額為： 52000＋10000＋6000＋308＋3840＋5280＋480 =77908（元） 由文工團(tuán)為其代扣代繳的稅額為480元，1997年度，毛阿慧須補(bǔ)繳稅款為7．7428萬(wàn)元。此外，根據(jù)《征管法》的有關(guān)規(guī)定，毛阿慧還要受到一定的處罰。 ［案例二百四十五］ 個(gè)體運(yùn)輸戶鄭風(fēng)1996年度的有關(guān)資料如下：本年度耗用燃料28萬(wàn)元；；計(jì)提折舊4萬(wàn)元；；交納養(yǎng)路費(fèi)144萬(wàn)元；；支付司機(jī)工資、福利2．28萬(wàn)元；；行車事故損失3．75萬(wàn)元；；全年實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入54萬(wàn)元；交納稅金及附加1．85萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入9．1萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出3．8萬(wàn)元；1993年度虧損0．8萬(wàn)元；1996年度每月預(yù)繳個(gè)人所得稅額0．1萬(wàn)元。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)鄭風(fēng)1996年的營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行檢查，認(rèn)為其賬證比較齊全，可以對(duì)其按賬務(wù)記載征收個(gè)人所得稅，但在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列問題： （1）營(yíng)業(yè)外支出中列入納稅人直接對(duì)受贈(zèng)人的捐贈(zèng)1．2萬(wàn)元； （2）其他管理費(fèi)用中列支被交警部門罰款計(jì)0．5萬(wàn)元； （3）； （4）全年業(yè)務(wù)收入中，漏計(jì)一筆應(yīng)收賬款4萬(wàn)元； （5）全年?duì)I業(yè)外收入包括將自有房屋出租一年的租金收入4．8萬(wàn)元，每月0．4萬(wàn)元。 根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法及其他有關(guān)規(guī)定，確定鄭風(fēng)全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 ［案例分析］ 根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)體工商戶取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，適用5％至35％的超額累進(jìn)稅率，并且以一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與企業(yè)相近，對(duì)其財(cái)產(chǎn)核算和會(huì)計(jì)處理辦法，可以參照企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和分行業(yè)的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，分別確定個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用和損失，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。 （1）根據(jù)該運(yùn)輸個(gè)體戶鄭風(fēng)的賬務(wù)記載，分步驟確定其1996年的利潤(rùn)總額。 ①計(jì)算營(yíng)運(yùn)成本： 營(yíng)運(yùn)成本=燃料費(fèi)＋輪胎費(fèi)＋保修費(fèi)＋折舊費(fèi)＋養(yǎng)路費(fèi)＋ 工資+福利費(fèi)+行車事故損失＋保險(xiǎn)賠償 =28+1．2+2．6+4+1．44+2．28+3．752．25 =41．02（萬(wàn)元） ②計(jì)算營(yíng)運(yùn)利潤(rùn) 營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)=營(yíng)運(yùn)收入營(yíng)運(yùn)成本營(yíng)運(yùn)稅金及附加 =5441．021．85=11．13（萬(wàn)元） ③計(jì)算利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額=營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 =11．13（1．2+0．8）+9．13．8 =14．53（萬(wàn)元） （2）根據(jù)利潤(rùn)總額確定應(yīng)納稅所得額。 ①根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》第六條及實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)稅所得額中扣除。但納稅人未通過(guò)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，直接針對(duì)受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此。 ②根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，記人營(yíng)業(yè)外支出的罰款項(xiàng)目，不得作為費(fèi)用在稅前扣除。因此，該個(gè)體戶被交警部門的罰款0．5萬(wàn)元不得列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)總額為0．5萬(wàn)元。 ③營(yíng)業(yè)外支出中列支的個(gè)人和家庭開支，不得作為成本、費(fèi)用在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增總利潤(rùn)0．2萬(wàn)元。 ④對(duì)于未記人收入的一筆應(yīng)收賬款，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： 43％=0．12（萬(wàn)元） 應(yīng)補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加為： 0．123％=00036（萬(wàn)元） 則應(yīng)將未記人收入的應(yīng)收賬款4萬(wàn)元，相應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)總額，同時(shí)因未記入收入而少繳的營(yíng)業(yè)稅金及附加，允許在稅前列支，金額為0．236萬(wàn)元（即0．12＋0．0036），應(yīng)相應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額。 ⑤根據(jù)財(cái)稅字［1994］020號(hào)文件規(guī)定，個(gè)體工商戶取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。該個(gè)體工商戶出租自有房屋所取得的租金，屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得分別計(jì)算個(gè)人所得稅。因此，應(yīng)將已列入營(yíng)業(yè)外收入的4．8萬(wàn)元租金收入從利潤(rùn)總額中分離出來(lái)，即應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)4．8萬(wàn)元。 ⑥根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》第28條的規(guī)定，年度虧損可用5年以內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)。則鄭風(fēng)1995年度的經(jīng)營(yíng)虧損0．8萬(wàn)元，可以用1994年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，即應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額為0．8萬(wàn)元。 由上可計(jì)算出1996年度鄭風(fēng)應(yīng)納稅所得額（個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目）： 14．53＋1．2＋0．5＋0．2＋40．12364．80．8 =14．7064（萬(wàn)元） 1996年鄭風(fēng)的應(yīng)納稅額為： 14．706435％0．6750=（萬(wàn)元） 同時(shí)，鄭風(fēng)出租自有房屋取得的租金收入屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，其應(yīng)納稅額為： （0．40．08）20％12=0．7680（萬(wàn)元） 1996年度鄭風(fēng)已預(yù)繳的個(gè)人所得稅： 0．112=1．2（萬(wàn)元） 所以，1994年鄭風(fēng)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅額為： 4．47224＋0．6801．2=4．04024（萬(wàn)元）。 同時(shí)，還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加： 0．12＋0．036=0．1236（萬(wàn)元） ［案例二百四十六］ 中國(guó)公民馮成鋼1998年6月取得以下所得： （1）從深圳芳島電子公司取得工資收入1000元； （2）從深圳芳島電子公司取得工資收入3000元； （3）從香港新百昌取得工資1．1萬(wàn)元，已在港納個(gè)人所得稅1000元； （4）為深圳文域發(fā)展公司進(jìn)行形象策劃，取得報(bào)酬5000元； （5）出租自有住房四間，分別收取租金100元、800元、900元、1000元； （6）向金田礦務(wù)局提供一項(xiàng)非專利技術(shù)，取得收入8000元； （7）出版一本書獲得稿酬收入3000元，因銷路好，當(dāng)月加印1000冊(cè)，取得加印稿酬2000元； （8）當(dāng)月收到利息收入共3萬(wàn)元，其中，銀行儲(chǔ)蓄存款利息6000元，國(guó)庫(kù)券利息4000元，其余為借給某公司款項(xiàng)的利息收入； （9）當(dāng)月中獎(jiǎng)收入4萬(wàn)元，摸獎(jiǎng)支出6000元，請(qǐng)客支出2000元； （10）一次性取得前半年獎(jiǎng)金1200元。 納稅人馮成鋼對(duì)1998年6月應(yīng)納的個(gè)人所得稅辦理了申報(bào)納稅，其計(jì)算過(guò)程如下： （1）從深圳芳島電子公司取得的工資、薪金所得代扣繳納稅額： （1000800）5％=10（元） （2）從香港新百昌公司取得的工資、薪金所得代扣繳納稅額： （3000800）1％25=195（元） （