企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)與會計核算-資料下載頁
2025-05-16 00:37本頁面
【正文】 異。按照暫時差異產(chǎn)生的性質(zhì)，分為時間性差異和其他暫時性差異；按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。具體表述如下：簡單講，一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是按照稅法的規(guī)定，該項資產(chǎn)在銷售或使用時，可以作為成本或費用在稅前扣除的金額。但是，如果該項資產(chǎn)在減少時產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不需納稅，那么該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面金額，如其他應(yīng)收款。即：一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額如果一項資產(chǎn)的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)高，意味著在未來期間按資產(chǎn)賬面價值可回收的現(xiàn)金利益大，而允許抵扣的小，則產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時性差異，兩者的差額作為未來利益而應(yīng)納稅，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成遞延所得稅負(fù)債；如果一項資產(chǎn)的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)低，意味著在未來期間按資產(chǎn)賬面價值可回收的現(xiàn)金利益小，而允許抵扣的大，則產(chǎn)生可抵減的暫時性差異，兩者的差額部分抵減應(yīng)稅收益，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)將其確認(rèn)為遞延所得資產(chǎn)。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。具體表述如下：一項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可稅前扣除的金額。即：一項負(fù)責(zé)的計稅基礎(chǔ)=該項負(fù)債的賬面價值未來可稅前扣除的金額如果一項負(fù)債的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)高，意味著在未來期間清償?shù)默F(xiàn)金利益大而不能抵減應(yīng)稅收益的小，則產(chǎn)生可抵減的暫時性差異，兩者差額部分抵減應(yīng)稅收益的大，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；如果一項負(fù)債的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)低，意味著在未來期間清償?shù)默F(xiàn)金利益小而不能抵減應(yīng)稅收益的大，則產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時性差異，兩者差額部分應(yīng)調(diào)培應(yīng)稅收益，表現(xiàn)為所得稅支付額增加，而使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，應(yīng)將其確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。產(chǎn)生可抵減的暫時性差異的特例情形；研究開發(fā)費用的加計扣除、質(zhì)量三包費用、退休福利費、向后結(jié)轉(zhuǎn)的待彌補(bǔ)經(jīng)營虧損以及所得稅抵減結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》（2006）要求對符合條件的可抵減的暫時性差異，全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。（三）暫時性差異的處理當(dāng)期計列還是跨期攤配。部分分?jǐn)傔€是全部分?jǐn)?。所得稅會計處理方法主要是解決所得稅的確認(rèn)和計量問題，其中確認(rèn)主要包括確認(rèn)計稅項目、確認(rèn)計稅時間；計量則主要指稅經(jīng)的選擇。由于對所得稅費用的確認(rèn)時間以及稅率的不同選擇，各國在實務(wù)納稅影響會計法分為遞延法和債務(wù)法兩種，債務(wù)法又分為利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種。由于應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時間性差異對未來所得稅的影響，本期所得稅費用等于本期應(yīng)付的所得稅，不符合收入與費用的配比，因此世界上大多數(shù)國家不再采用這種方法。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法中任意選擇，而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》（2006）則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在我國所得稅會計處理實務(wù)中，使用納稅影響會計法的企業(yè)甚少。鑒于此，本書只介紹應(yīng)付稅款和納稅影響會計法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。二、所得稅會計的賬戶設(shè)置和基本處理方法（一）賬戶設(shè)置企業(yè)在選擇應(yīng)付稅款法時，應(yīng)設(shè)備“所得稅費用”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶。企業(yè)在選擇納稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時，應(yīng)設(shè)置“所得稅費用”、“遞延的所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶?！八枚愘M用”賬戶?！斑f延所得稅資產(chǎn)”賬戶。“遞延所得稅負(fù)債”賬戶?！斑f延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。“應(yīng)納稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶。（二）所得稅會計處理的基本方法采用“應(yīng)付稅款法”的企業(yè)，按應(yīng)稅所得額計算應(yīng)交所得稅時的會計處理。采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的企業(yè)的會計處理。實際上交所得稅時的會計處理。三、應(yīng)付稅款法的會計處理 應(yīng)付稅款法是企業(yè)將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會計處理方法。在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的暫時性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異一并處理。將稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計算應(yīng)交所得稅，并將其作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。暫時性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會計報表中不反映為一項負(fù)債或一項資產(chǎn)，僅在會計報表附注中說明其影響。（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點資產(chǎn)負(fù)債表法是指按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計算其納稅影響數(shù)，將其作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與該資產(chǎn)或負(fù)債的稅基不一致，從而產(chǎn)生暫時性差異這一本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。作為資產(chǎn)負(fù)債表項目的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債直接由資產(chǎn)負(fù)債表項目比較中得出。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以使資產(chǎn)負(fù)債表上的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”項目金額更有實際意義。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算程序資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，核算時對資產(chǎn)負(fù)債表項目直接確認(rèn)，對利潤表項目間接確認(rèn)。具體核算步驟可歸納如下：（1）按照本期應(yīng)稅所得和適用稅率確認(rèn)應(yīng)交所得稅費用（或利益）。（2）確定資產(chǎn)負(fù)債表日每項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。（3）根據(jù)該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額，確定暫時性差異。（4）暫時性差異乘以適用稅率，考慮結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的本期彌補(bǔ)虧損與所提稅抵減，求得遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額。（5）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，即遞延所稅費用（或利益）應(yīng)是其期末、期初余額的差額。（6）計算確定當(dāng)期所得稅費用，應(yīng)交所得稅費用（或利益）加上遞延稅款費用（或利益）即可。上述過程用公式表示如下：14 / 14
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