企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)核算-資料下載頁(yè)
2025-05-16 00:37本頁(yè)面
【正文】 異。按照暫時(shí)差異產(chǎn)生的性質(zhì)，分為時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異；按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。具體表述如下：簡(jiǎn)單講，一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是按照稅法的規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)在銷(xiāo)售或使用時(shí)，可以作為成本或費(fèi)用在稅前扣除的金額。但是，如果該項(xiàng)資產(chǎn)在減少時(shí)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不需納稅，那么該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面金額，如其他應(yīng)收款。即：一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前扣除的金額如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)高，意味著在未來(lái)期間按資產(chǎn)賬面價(jià)值可回收的現(xiàn)金利益大，而允許抵扣的小，則產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，兩者的差額作為未來(lái)利益而應(yīng)納稅，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成遞延所得稅負(fù)債；如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)低，意味著在未來(lái)期間按資產(chǎn)賬面價(jià)值可回收的現(xiàn)金利益小，而允許抵扣的大，則產(chǎn)生可抵減的暫時(shí)性差異，兩者的差額部分抵減應(yīng)稅收益，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)將其確認(rèn)為遞延所得資產(chǎn)。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。具體表述如下：一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可稅前扣除的金額。即：一項(xiàng)負(fù)責(zé)的計(jì)稅基礎(chǔ)=該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值未來(lái)可稅前扣除的金額如果一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)高，意味著在未來(lái)期間清償?shù)默F(xiàn)金利益大而不能抵減應(yīng)稅收益的小，則產(chǎn)生可抵減的暫時(shí)性差異，兩者差額部分抵減應(yīng)稅收益的大，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；如果一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)低，意味著在未來(lái)期間清償?shù)默F(xiàn)金利益小而不能抵減應(yīng)稅收益的大，則產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，兩者差額部分應(yīng)調(diào)培應(yīng)稅收益，表現(xiàn)為所得稅支付額增加，而使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，應(yīng)將其確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。產(chǎn)生可抵減的暫時(shí)性差異的特例情形；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、質(zhì)量三包費(fèi)用、退休福利費(fèi)、向后結(jié)轉(zhuǎn)的待彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損以及所得稅抵減結(jié)轉(zhuǎn)以后年度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（2006）要求對(duì)符合條件的可抵減的暫時(shí)性差異，全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。（三）暫時(shí)性差異的處理當(dāng)期計(jì)列還是跨期攤配。部分分?jǐn)傔€是全部分?jǐn)?。所得稅?huì)計(jì)處理方法主要是解決所得稅的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，其中確認(rèn)主要包括確認(rèn)計(jì)稅項(xiàng)目、確認(rèn)計(jì)稅時(shí)間；計(jì)量則主要指稅經(jīng)的選擇。由于對(duì)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間以及稅率的不同選擇，各國(guó)在實(shí)務(wù)納稅影響會(huì)計(jì)法分為遞延法和債務(wù)法兩種，債務(wù)法又分為利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種。由于應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)付的所得稅，不符合收入與費(fèi)用的配比，因此世界上大多數(shù)國(guó)家不再采用這種方法。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法中任意選擇，而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（2006）則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，使用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)甚少。鑒于此，本書(shū)只介紹應(yīng)付稅款和納稅影響會(huì)計(jì)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。二、所得稅會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置和基本處理方法（一）賬戶設(shè)置企業(yè)在選擇應(yīng)付稅款法時(shí)，應(yīng)設(shè)備“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶。企業(yè)在選擇納稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”、“遞延的所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶?！八枚愘M(fèi)用”賬戶。“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶。“遞延所得稅負(fù)債”賬戶?！斑f延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶?！皯?yīng)納稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶。（二）所得稅會(huì)計(jì)處理的基本方法采用“應(yīng)付稅款法”的企業(yè)，按應(yīng)稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理。采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。實(shí)際上交所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理。三、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)付稅款法是企業(yè)將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的暫時(shí)性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異一并處理。將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅，并將其作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其影響。（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表法是指按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，將其作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與該資產(chǎn)或負(fù)債的稅基不一致，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異這一本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債直接由資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目比較中得出。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以使資產(chǎn)負(fù)債表上的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目金額更有實(shí)際意義。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算程序資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，核算時(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn)，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目間接確認(rèn)。具體核算步驟可歸納如下：（1）按照本期應(yīng)稅所得和適用稅率確認(rèn)應(yīng)交所得稅費(fèi)用（或利益）。（2）確定資產(chǎn)負(fù)債表日每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）根據(jù)該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確定暫時(shí)性差異。（4）暫時(shí)性差異乘以適用稅率，考慮結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的本期彌補(bǔ)虧損與所提稅抵減，求得遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額。（5）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，即遞延所稅費(fèi)用（或利益）應(yīng)是其期末、期初余額的差額。（6）計(jì)算確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅費(fèi)用（或利益）加上遞延稅款費(fèi)用（或利益）即可。上述過(guò)程用公式表示如下：14 / 14
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1