企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)核算-閱讀頁
2025-05-31 00:37本頁面
【正文】 稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。六、特別納稅調(diào)整反避稅制度是完善企業(yè)所得稅制度的重要內(nèi)容之一。為更好地防止避稅行為，《企業(yè)所得稅法》明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則，即“獨(dú)立交易原則”；明確了企業(yè)及相關(guān)方提供資料的義務(wù)；增列了“成本分?jǐn)倕f(xié)議”條款。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的企業(yè)來往，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。境外所得已納稅額的扣除有全額扣除與限額扣除兩種方法。已在境外繳納的所得稅款，是指納稅人來源于中國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，以及由他人代為負(fù)擔(dān)的稅款。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式為：納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除；超過扣除限額的，其超過部分不斷得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。第四節(jié) 所得稅的會(huì)計(jì)核算一、所得稅會(huì)計(jì)差異在稅會(huì)合一的模式下，應(yīng)納稅所得額和總前利潤(rùn)一致，所得稅與一般同性質(zhì)事項(xiàng)相比，只是要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上按適用稅率再一次進(jìn)行計(jì)量，所得稅會(huì)計(jì)處理的原則沒有特殊之處。所得稅會(huì)計(jì)差異按照產(chǎn)生的原因可以分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩類。這種差異不會(huì)影響其他會(huì)計(jì)期間，也不會(huì)在其他會(huì)計(jì)期間得到轉(zhuǎn)回。根據(jù)永久性差異產(chǎn)生的結(jié)果可將其分為兩類：一是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得；二是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得。對(duì)于永久性差異，無論在哪種所得稅會(huì)計(jì)方法下，均按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加上或減去永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照稅所得和現(xiàn)金所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。所以，永久性差異不必進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)整處理。按照暫時(shí)差異產(chǎn)生的性質(zhì)，分為時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異；按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。具體表述如下：簡(jiǎn)單講，一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是按照稅法的規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)在銷售或使用時(shí)，可以作為成本或費(fèi)用在稅前扣除的金額。即：一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)高，意味著在未來期間按資產(chǎn)賬面價(jià)值可回收的現(xiàn)金利益大，而允許抵扣的小，則產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，兩者的差額作為未來利益而應(yīng)納稅，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成遞延所得稅負(fù)債；如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)低，意味著在未來期間按資產(chǎn)賬面價(jià)值可回收的現(xiàn)金利益小，而允許抵扣的大，則產(chǎn)生可抵減的暫時(shí)性差異，兩者的差額部分抵減應(yīng)稅收益，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)將其確認(rèn)為遞延所得資產(chǎn)。具體表述如下：一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可稅前扣除的金額。產(chǎn)生可抵減的暫時(shí)性差異的特例情形；研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、質(zhì)量三包費(fèi)用、退休福利費(fèi)、向后結(jié)轉(zhuǎn)的待彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損以及所得稅抵減結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。（三）暫時(shí)性差異的處理當(dāng)期計(jì)列還是跨期攤配。所得稅會(huì)計(jì)處理方法主要是解決所得稅的確認(rèn)和計(jì)量問題，其中確認(rèn)主要包括確認(rèn)計(jì)稅項(xiàng)目、確認(rèn)計(jì)稅時(shí)間；計(jì)量則主要指稅經(jīng)的選擇。由于應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)付的所得稅，不符合收入與費(fèi)用的配比，因此世界上大多數(shù)國(guó)家不再采用這種方法。在我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，使用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)甚少。二、所得稅會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置和基本處理方法（一）賬戶設(shè)置企業(yè)在選擇應(yīng)付稅款法時(shí)，應(yīng)設(shè)備“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶?！八枚愘M(fèi)用”賬戶。“遞延所得稅負(fù)債”賬戶。“應(yīng)納稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶。采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。三、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)付稅款法是企業(yè)將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅，并將其作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表法是指按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，將其作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債直接由資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目比較中得出。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算程序資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，核算時(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn)，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目間接確認(rèn)。（2）確定資產(chǎn)負(fù)債表日每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（4）暫時(shí)性差異乘以適用稅率，考慮結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的本期彌補(bǔ)虧損與所提稅抵減，求得遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額。（6）計(jì)算確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅費(fèi)用（或利益）加上遞延稅款費(fèi)用（或利益）即可
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